楊春妮

摘 要：近幾年國家加大力度投入教育經(jīng)費(fèi)，學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益增加。學(xué)校承擔(dān)著公共服務(wù)的職能。為推動(dòng)學(xué)校廉潔高效與百姓滿意的建設(shè)，為進(jìn)一步提高學(xué)校內(nèi)部管理水平，推進(jìn)學(xué)校規(guī)范化、科學(xué)化、信息化管理，讓會(huì)計(jì)核算更加真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，學(xué)校必須建立一套完善的內(nèi)控管理體系。本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：學(xué)校;內(nèi)部控制;問題;對(duì)策

一、學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題分析

2014年1月1日內(nèi)控規(guī)范正式實(shí)施，2015年12月隨著《關(guān)于全國推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)）的頒布，內(nèi)控全面推進(jìn)，2016年以評(píng)促建，2017年內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作開始。從這幾年內(nèi)控大事的發(fā)展來看，國家非常重視事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建設(shè)，經(jīng)過這幾年對(duì)編制內(nèi)部控制這項(xiàng)工作要求逐漸嚴(yán)格，已達(dá)到一項(xiàng)硬性工作要求。學(xué)校內(nèi)控制度的建設(shè)也從無到有，并取得了一定的進(jìn)步。但在實(shí)施過程中仍然存在著如下的一些問題。

1.內(nèi)控制度模式化、不符合學(xué)校運(yùn)行特點(diǎn)

日常教育教學(xué)工作是學(xué)校的核心所在，和財(cái)務(wù)相關(guān)工作的崗位設(shè)置一般都是專業(yè)任教人員兼任。由于沒有具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，又無聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)控制度的經(jīng)費(fèi)預(yù)算。學(xué)校的內(nèi)控制度只是在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》內(nèi)容上進(jìn)行一些具體化補(bǔ)充，沒有設(shè)計(jì)出一套符合學(xué)校運(yùn)行特點(diǎn)的內(nèi)控制度，模式化制定的內(nèi)控制度無法有效地執(zhí)行。本應(yīng)制衡的崗位停留在紙上，設(shè)計(jì)時(shí)業(yè)務(wù)活動(dòng)沒有按流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，分散的管理制度也無法有效地連接起來。部門與部門之間信息不通暢，疏忽風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的管控。

例如：某校中小學(xué)籌建處會(huì)計(jì)兼出納在短短的兩年期間，利用職務(wù)之便虛開現(xiàn)金支票直接挪用公款30萬元。2012年1月―2017年12月年某事業(yè)單位的出納，利用保管現(xiàn)金支票的職務(wù)便利，擅自使用會(huì)計(jì)保管的銀行預(yù)留印鑒，以虛增現(xiàn)金額、虛開現(xiàn)金支票的方式，陸續(xù)挪用公款人民幣2200多萬元，直到巡察組要入駐前才投案自首。這些違法違紀(jì)案件正是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理失效的真實(shí)寫照。關(guān)鍵崗位制衡失效，風(fēng)險(xiǎn)隱患沒有重視，內(nèi)控報(bào)告編制流于形式，給社會(huì)造成不好的影響。

2.內(nèi)部控制管理意識(shí)薄弱

學(xué)校普遍存在教師兼任財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)象，為解決學(xué)校會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，例如：某市教育局采取委派會(huì)計(jì)形式開展學(xué)校財(cái)務(wù)工作。但出納和報(bào)賬員是學(xué)校任職，素質(zhì)參差不齊，一般是教師兼任或是聘請(qǐng)編制外臨時(shí)人員。出納流動(dòng)性大，對(duì)財(cái)務(wù)制度很難有高度嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，易造成會(huì)計(jì)信息失真，內(nèi)部各層級(jí)監(jiān)督易產(chǎn)生漏洞。對(duì)學(xué)校實(shí)行委派制的主管教育局因?yàn)榫幹茊栴}，無法配備一校一會(huì)計(jì)核算，而是采取委派會(huì)計(jì)兼任多校會(huì)計(jì)工作。這種多校會(huì)計(jì)工作兼于一人之身的委派方式致使會(huì)計(jì)淪為“記賬人員”，對(duì)于各個(gè)內(nèi)控的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別缺少敏感度，會(huì)計(jì)的職能作用沒有得到充分發(fā)揮。

內(nèi)控得以實(shí)施的基礎(chǔ)是內(nèi)部環(huán)境，學(xué)校管理層和教師都是以教育教學(xué)質(zhì)量為核心，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠深刻，認(rèn)為按內(nèi)控制度中的流程處理業(yè)務(wù)過于麻煩，學(xué)校執(zhí)行內(nèi)控積極性不高加上內(nèi)部環(huán)境薄弱，導(dǎo)致內(nèi)控制度只是停留在墻上，難以有效地開展。

3.內(nèi)控制度或流程存在的問題

（1）貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題。近幾年來，事業(yè)單位發(fā)生的幾起出納挪用公款的案件都和貨幣資金內(nèi)控制度失效離不開。內(nèi)控制度要求不能由一人辦理貨幣資金的全過程，單位公章及銀行預(yù)留印鑒應(yīng)由出納之外的人保管。在實(shí)際執(zhí)行過程存在如下幾個(gè)問題：某市教育局為防止出納會(huì)計(jì)崗位制衡失效造成網(wǎng)銀賬號(hào)密碼的泄露，而要求所有學(xué)校取消網(wǎng)銀支付功能，改用單位負(fù)責(zé)人與委派會(huì)計(jì)紙質(zhì)蓋章授權(quán)支付方式。在實(shí)際執(zhí)行中，這種方式造成會(huì)計(jì)工作效率下降。擔(dān)任多校的委派會(huì)計(jì)，因工作地點(diǎn)不在同一個(gè)地方，對(duì)轉(zhuǎn)賬蓋章授權(quán)無法及時(shí)進(jìn)行，有些委派會(huì)計(jì)為了不耽誤轉(zhuǎn)賬，出于信任把財(cái)務(wù)章交由出納或是總務(wù)保管，比起之前的網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬隱患更大。沒有考慮實(shí)際問題，內(nèi)控制度只是流于形式。某市行政單位2017年發(fā)生重大挪用公款案件，主要問題是出自細(xì)節(jié)上，會(huì)計(jì)出于信任，銀行對(duì)賬單都是出納幫忙從銀行帶回，而出納挪用公款后偽造銀行對(duì)賬單，致使不到一年的時(shí)間，公款流失高達(dá)千萬元以上。信任代替內(nèi)控制度，設(shè)計(jì)再完美的內(nèi)控制度也無法見效。

（2）資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問題。2017年福建省政府采購網(wǎng)上公開信息系統(tǒng)部署應(yīng)用后，這項(xiàng)舉措推進(jìn)完善政府采購規(guī)則，促進(jìn)信息公開共享化，監(jiān)管方式也得到創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)推進(jìn)交易電子化。網(wǎng)上公開采購信息這項(xiàng)工作在具體執(zhí)行過程中出現(xiàn)以下情況：學(xué)校編制全年采購預(yù)算時(shí)考慮不周全，物品采購價(jià)格預(yù)算沒有經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)查比對(duì)隨意估算。對(duì)物資品種質(zhì)量不清晰采購預(yù)算編制比較粗糙。雖然制度中規(guī)定重要崗位不能兼任，但是實(shí)際中為便于操作，一人掌握多人的賬號(hào)密碼進(jìn)行在線流程操作，存在一定的隱患。眾多學(xué)校沒有專門的固定資產(chǎn)管理員，學(xué)校資產(chǎn)長期無人管理，賬實(shí)不符的情況普遍存在，固定資產(chǎn)管理存在的問題帶來其他內(nèi)控失效。例如：某校固定資產(chǎn)因?yàn)橘~實(shí)不符，學(xué)校長年沒有進(jìn)行報(bào)廢這項(xiàng)工作，學(xué)校要更換無法使用的辦公電腦設(shè)備，但實(shí)物量標(biāo)準(zhǔn)已超出通用辦公設(shè)備購置費(fèi)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部門資產(chǎn)辦不予審批新購置申請(qǐng)。造成無法在政府采購網(wǎng)上公開信息系統(tǒng)進(jìn)行下一步操作。有些學(xué)校采取申報(bào)購置教學(xué)設(shè)備的方式避開通用辦公設(shè)備預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行采購。有些學(xué)校電腦未達(dá)到報(bào)廢年限，為了更換新電腦采取與供應(yīng)商協(xié)商，電腦使用在先，后期等使用年限到期報(bào)廢后再走資產(chǎn)采購流程，造成不良的循環(huán)。每學(xué)年結(jié)束沒有進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查，不能動(dòng)態(tài)顯增資產(chǎn)的凈值與使用狀況。

（3）集團(tuán)化辦學(xué)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的影響。近幾年，學(xué)前教育階段的公辦幼兒園集團(tuán)開始涌現(xiàn)，某市以“名園+新園”“名園+民園”的模式推進(jìn)幼教優(yōu)質(zhì)資源的普及化。在具體執(zhí)行中，有些新園辦學(xué)體制為公辦園下的普惠性民辦園，沒有獨(dú)立核算，而是并入公辦園賬務(wù)系統(tǒng)一并核算。內(nèi)部控制很難在兩種不同辦學(xué)體制的集團(tuán)中執(zhí)行，特別是資產(chǎn)管理的內(nèi)控實(shí)施。一般采取公辦園走政府采購資產(chǎn)流程，而實(shí)物資產(chǎn)放在非公辦園內(nèi)使用的形式。對(duì)于使用財(cái)政資金購置資產(chǎn)的非公辦園資產(chǎn)管理困難。而有些辦學(xué)體制雖是公辦性質(zhì)模式，但沒有結(jié)合實(shí)際重新制定符合集團(tuán)化管理的內(nèi)部控制制度。而是采用生搬硬套原有內(nèi)控制度，沒有在集團(tuán)內(nèi)形成崗位相互牽制的內(nèi)部控制機(jī)制，監(jiān)督制度沒有落實(shí)。學(xué)校資產(chǎn)控制薄弱，重建設(shè)，輕管理，增加國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

二、學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)存在問題的解決對(duì)策

1.建立符合學(xué)校特點(diǎn)的內(nèi)控制度

建立內(nèi)控制度首先要結(jié)合本校特點(diǎn)，考慮學(xué)?，F(xiàn)實(shí)情況和具體環(huán)境，因校而異，首先對(duì)現(xiàn)行內(nèi)外部管理制度進(jìn)行梳理、整合，通過業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的工作環(huán)節(jié)，從源頭建立協(xié)調(diào)機(jī)制，變事后控制為事前、事中全過程控制。找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與重視關(guān)鍵崗位的人選。不相容崗位要分離，必要時(shí)可聘請(qǐng)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)量身定制符合本校特點(diǎn)的內(nèi)控制度。

2.提升主管局教育局與學(xué)校管理層內(nèi)控意識(shí)

學(xué)校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控制度，關(guān)系到學(xué)校教育事業(yè)的健康發(fā)展，也是學(xué)校教育事業(yè)不可缺少的重要組成，巡察出現(xiàn)問題時(shí)不能以會(huì)計(jì)沒有把關(guān)好為由，僅對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行批評(píng)教育。主管局及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)不能以我只是教育出身，不懂財(cái)務(wù)為托詞，回避承擔(dān)的責(zé)任。提高學(xué)校管理者與主管局對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度刻不容緩，規(guī)范學(xué)校人員配備，充實(shí)會(huì)計(jì)專業(yè)人員，改善內(nèi)部環(huán)境。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員各司其職，不以信任代替制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的心理素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)。

3.規(guī)范使用政府采購網(wǎng)上公開信息系統(tǒng)

政府采購網(wǎng)上公開信息系統(tǒng)設(shè)置采購單位共有八個(gè)角色，分別為采購需求處室經(jīng)辦、需求處室領(lǐng)導(dǎo)、需求處室分管領(lǐng)導(dǎo)、管理處室經(jīng)辦、管理處室領(lǐng)導(dǎo)、管理處室分管領(lǐng)導(dǎo)、單位管理員、單位領(lǐng)導(dǎo)。這八個(gè)角色要求學(xué)校有固定的操作人員，責(zé)任到位。賬號(hào)密碼嚴(yán)守，不以信任不以省事為借口交付他人操作。嚴(yán)肅申明每個(gè)角色操作的每個(gè)過程都有記錄痕跡，紀(jì)委的監(jiān)察系統(tǒng)可以時(shí)時(shí)進(jìn)行查看這套信息系統(tǒng)。資產(chǎn)采購內(nèi)控嵌入軟件進(jìn)行管理，著力提高政府采購科學(xué)化、精細(xì)化管理水平，推動(dòng)政府采購更加健康、有序發(fā)展。

4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)學(xué)習(xí)，搭建可行的集團(tuán)化辦學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)架構(gòu)

集團(tuán)化辦學(xué)的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)抱著好奇的心去向集團(tuán)化企業(yè)學(xué)習(xí)，多聽取來自外界的經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則又要考慮不同校區(qū)的特殊性，構(gòu)建起來的內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)是實(shí)際可以操作，權(quán)力不宜高度集中，能夠形成集體決策，主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)控機(jī)制最佳。充分調(diào)動(dòng)教師的積極性和能動(dòng)性，對(duì)集團(tuán)內(nèi)辦學(xué)學(xué)校進(jìn)行科學(xué)管理，通過健全的內(nèi)部控制和機(jī)制來管理學(xué)校事務(wù)。

三、結(jié)語

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建立以后，學(xué)校要嚴(yán)格執(zhí)行。保證會(huì)計(jì)信息的可靠與真實(shí)性。加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)控制度的改革與完善，促進(jìn)教育事業(yè)朝著一個(gè)健康的方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：王文龍）