邱志平

摘 要：隨著就醫(yī)環(huán)境的日益改善，醫(yī)院的零星工程、修繕工程、基建工程項目也越來越多。現(xiàn)行公立醫(yī)院的內(nèi)部審計部門應如何加強對這些工程項目的審計？本文針對以上問題提出思考和建議。

關鍵詞：醫(yī)院;零星修繕;基建工程;內(nèi)部審計

一、問題導出

1.公立醫(yī)院基建工程審計現(xiàn)狀

根據(jù)國家衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2009〕39號《衛(wèi)生部關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的通知》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》文件規(guī)定：“內(nèi)部審計機構根據(jù)審計業(yè)務的需要，除涉密項目外，可以向社會購買審計服務。應當按照法律法規(guī)履行程序，委托具有相應資質(zhì)的社會中介機構開展內(nèi)部審計工作，并對其實施全過程進行管理和監(jiān)督”。

（1）基建工程審計專業(yè)要求較強。而醫(yī)院內(nèi)部審計人員基本是由財務人員轉崗，對工程項目及工程造價了解較少，審計中存在的問題也日益顯著。

（2）內(nèi)部審計結論效力相對較低。由于眾所周知的原因，內(nèi)部審計人員在進行審計過程中，往往會受到許許多多因素的掣肘，最終影響審計的獨立性，也影響審計質(zhì)量及其效力。所以，有條件的引入外部審計，不僅可以有效解決內(nèi)部審計人員專業(yè)知識不足的問題，而且可以彌補內(nèi)部審計結論效力相對較低的缺陷。

2.零星基建工程委托外部審計的弊端

正如任何事物都存在兩面性一樣，在實際工作中，如果內(nèi)審人員不履行監(jiān)督與管理職能，一味地強調(diào)引進外部審計，也會存在各種弊端。

（1）外部審計公司進行工程造價審計，往往忽視對工程前期資料的規(guī)范化要求與審核，外部審計往往只針對提供的工程結算資料，如：施工方結算書、工程合同、工程量清單等進行審核，對施工量的復核不夠全面。

（2）在實施審計過程中，存在外部審計公司串通施工方，泄露與審計事項有關的秘密，嚴重違反職業(yè)道德，給醫(yī)院造成經(jīng)濟損失的情況。

（3）審計中遇到有爭議的事項，很少能站在醫(yī)院角度考慮，導致審減幅度縮小，工程成本明顯增加。

二、幾點思考

1.切實認識零星基建工程項目內(nèi)審工作的重要性

（1）領導對審計工作的重視是提升審計工作質(zhì)量的關鍵。醫(yī)院領導的重視是對審計人員的鼓勵與支持，是充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能的前提，也是做好內(nèi)部審計工作的重要保障。重視程度越高，發(fā)揮內(nèi)部審計作用就越大。

（2）加強對內(nèi)審人員的專業(yè)知識學習培訓。內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力，是保障內(nèi)部審計質(zhì)量、控制風險的重要基石，是內(nèi)部審計增加價值最基本的保障。不斷提升內(nèi)審人員的配備、提高內(nèi)審人員的知識層面，以及后續(xù)不斷的學習是零星基建工程審計必須的條件。

2.扎實完善零星基建工程項目內(nèi)部審計的條件

（1）聯(lián)系實際建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計制度。要做好內(nèi)部審計，確保審計工作的質(zhì)量，必須有健全的審計制度，做到有據(jù)可依，有章可循，有尺度、有標準，方可使審計工作制度化、流程化、規(guī)范化。

（2）多方調(diào)研選擇一個好的審計公司和注冊造價師。實踐證明聘請好的審計公司與較差的審計公司對同一項目進行審計時，項目的審計結論金額相差較大。一是遵循公開、公平、公正和誠實信用的原則，選擇社會信譽好、業(yè)務質(zhì)量高、收費價格合理的中介機構;二是根據(jù)造價公司的資質(zhì)、業(yè)績、內(nèi)部制度、選派的注冊造價師的綜合素質(zhì)和社會信譽度等情況進行院內(nèi)招標，確定三家審計公司，為醫(yī)院零星基建工程審計服務。并與三家審計公司簽訂廉潔服務承諾書。

（3）積極溝通，充分加強與基建部門的配合協(xié)作。審計和基建兩個部門配合上存在的問題，往往表現(xiàn)為審計部門只管造價，保證結算資料的全面性、合規(guī)性;而基建部門只管施工現(xiàn)場，對施工過程的資料留痕不夠、審批不全，給后期結算審計帶來困難。所以基建部門的大力配合與支持是做好工程造價審計關鍵環(huán)節(jié)。

三、具體做法

相比而言，醫(yī)院內(nèi)審較外部審計具有特定的優(yōu)勢：一是對醫(yī)院的環(huán)境熟悉;二是對整個工程過程比較了解;三是具有主人翁的意識。所以，在實際工作中，我們要充分發(fā)揮零星基建工程項目中內(nèi)部審計的積極作用。

1.對工程前期資料的審核

在每項工程結算送外審之前，內(nèi)審部門都需要對送審資料的完整性、合規(guī)性進行審核，以保證建設工程整個建設流程全面、客觀、公正。

（1）前期論證、審批過程的審核。審查工程項目可行性論證資料是否內(nèi)容翔實、論據(jù)充分、是否咨詢了專家的意見、醫(yī)院資金是否經(jīng)過許可，是否經(jīng)過院辦公會研究通過。

（2）對招標工作的審核。主要審核招投標的合理性;招標文件內(nèi)容的完整性、合規(guī)性;標底與投標報價的真實性、準確性;招投標程序的合規(guī)性。確保招標文件的正確性和嚴密性，確保參與投標的單位具備資質(zhì)符合要求，確保評標做到公平、公正。通過公平競爭，達到降低工程造價、防范風險、節(jié)省資金、提高效益的目的。通過嚴格審計，防止分解項目來規(guī)避招標。

（3）對簽訂的合同進行審核。審核該合同是否經(jīng)過招標環(huán)節(jié)、對方是否是中標企業(yè)、合同金額是否是中標價、合同簽訂人是否在法人授權范圍內(nèi)、合同基本項目是否齊全、條款意思是否表達清楚、雙方權利義務是否明確、違約責任的規(guī)定是否切實可行、合同的類型是固定總價合同還是綜合單價合同等等。以及對合同暫列金的審核，是否包括在合同價款中，按照本市行業(yè)規(guī)定暫列金不能超過合同價的10%，嚴禁通過各種原因虛報暫列金，抬高合同金額。

（4）對工程施工過程資料的審核。對施工過程中產(chǎn)生的工程簽證單、材料設備認質(zhì)認價單以及必要的施工圖等資料的審核。對簽證內(nèi)容是否在合同工程量清單之外、簽證價格是否合理、簽證單是否經(jīng)過施工方、監(jiān)理、基建部門三方負責人確認，保證簽證內(nèi)容的真實性、有效性，并遵循相關制度規(guī)定工程總簽證總金額不能超過合同金額的10%。對施工方與材料、設備供應商簽訂采購合同的情況，必須重新認質(zhì)認價，三方認可，確保工程所用材料的質(zhì)優(yōu)價廉。

（5）對工程竣工資料的審核。包括工程竣工驗收單、竣工圖、施工方的結算報告、工程施工過程的水電費用的審核。一是工程竣工驗收必須保證與合同規(guī)定驗收標準相符，并確保施工方、使用方、基建部門、監(jiān)理人員共同參與工程驗收。二是施工方結算書必須真實可靠，對審核中發(fā)現(xiàn)虛報結算的行為，給予經(jīng)濟處罰。三是保證施工中使用的水電費能按照合同規(guī)定予以結算，保證醫(yī)院不受損失。

2.把好審計關

（1）嚴格要求審計公司核對施工工程量。審計公司審計時必須核查工程量清單的完成情況，現(xiàn)場需要施工方、后勤基建部門與內(nèi)審人員的現(xiàn)場確認。對合同內(nèi)工程量復核，不考慮合理的施工損耗，對變更工程量復核審計時以施工合同為基礎，審查因設計變更增減的工程量，核實全部工程量，剔除不符合合同規(guī)定及現(xiàn)場簽證制度規(guī)定的簽證單。

（2）嚴格要求審計公司對工程材料進行審計。對工程材質(zhì)的在施工方材料的采購過程中，要檢查材料的進貨渠道是否正規(guī)，材料標號是否符合設計標準，對材料變更更應積極征求審計人員的意見。

（3）嚴格把控審計公司對隱蔽工程的審計。隱蔽工程和變更設計部分要求提供設計圖紙、隱蔽前影像等資料，防止相互通融，損害醫(yī)院利益。

（4）嚴格把控工程付款進度。付款是否按照合同條款規(guī)定、工程款的支付與工程進度是否相符、工程質(zhì)保金的預留是否嚴格按照合同執(zhí)行。

3.對審計公司審計結果的審核

（1）對審計結果有異議。由醫(yī)院審計科牽頭聯(lián)系審計公司、施工方與基建部門召開工作聯(lián)席會，相互溝通，統(tǒng)一解決問題，對需要再次核實工程量或者認質(zhì)認價，根據(jù)客觀需要，提請院級領導同意，滿足三方的意愿，達到意見統(tǒng)一為止。

（2）如果對審計結果無異議。由內(nèi)審人員通知審計公司出具正式審核報告、審核定案表，并根據(jù)審計情況出具審計報告，針對本次審計中發(fā)現(xiàn)的問題提出整改建議，切實提高醫(yī)院的工程管理質(zhì)量。

4.對審計公司審計工作的評價

（1）客觀評價。在每次工程項目審計結束后，內(nèi)審需對審計公司審計過程的履職情況，進行客觀公正的評價，以此為決定分配下次審計任務的依據(jù)。

（2）公正考評。審計項目考核分為基礎分和成果分兩部分?；A分按審計質(zhì)量、審計程序、審計效率、審計綜合管理四項內(nèi)容分別考核，審計成果分是加分項目，包括審計項目中提交重大違法違規(guī)問題線索，并被移送司法機關或紀檢部門處理的、提出的項目管理問題或?qū)徲嫿ㄗh被審計報告采用的、工程項目的審減金額等加分項目?？偡衷O為100分，80分以上為合格，優(yōu)勝劣汰。

四、結論

由是觀之，在零星基建工程的審計工作中，只有醫(yī)院內(nèi)審人員參與外部審計工作中，積極配合、監(jiān)督、管理外部審計的整個流程，把控審計資料、審計過程、審計結果，并對外部審計工作進行客觀正確的評價，引入競爭機制，才能保證外部審計質(zhì)量。所以，醫(yī)院內(nèi)部審計部門應積極發(fā)揮作用，積極配合外部審計工作，把內(nèi)部審計工作貫穿于外部審計的全過程，注重對存在薄弱環(huán)節(jié)的分析，從內(nèi)部控制、防范風險的角度考慮，提出具有建設性、針對性、可操作性的審計意見，降控風險，為醫(yī)院建設發(fā)揮積極作用。

參考文獻

1.衛(wèi)生部《關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的通知》，衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2009〕39號.

2.《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》.國家衛(wèi)生和計劃生育委員會令第16號.（責任編輯：何卉）