吳金葉

摘 要：盈余管理是會(huì)計(jì)行為的一種異化，在眾多市場經(jīng)濟(jì)國家的證券市場中均有存在。主要研究了企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)和上市公司進(jìn)行盈余管理的主要方式，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的政策建議，希望對(duì)企業(yè)盈余管理的有效管控有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè);盈余管理;政策建議

文章編號(hào)：1004-7026（2019）04-0137-02? ? ? ? ?中國圖書分類號(hào)：F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

對(duì)上市公司盈余管理進(jìn)行研究，有助于完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，提升公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此外，還能促進(jìn)會(huì)計(jì)和稅收之間的協(xié)作，有利于對(duì)企業(yè)運(yùn)行中存在的盈余管理問題和避稅問題進(jìn)行治理。

1? 盈余管理動(dòng)機(jī)

1.1? 基于財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)

基于財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)具體體現(xiàn)在以下3個(gè)方面。

（1）政治成本動(dòng)機(jī)。政府作為市場經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，會(huì)根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)在證券市場的投資行為進(jìn)行監(jiān)管，尤其對(duì)規(guī)模大、處于壟斷地位的企業(yè)，監(jiān)管會(huì)更加嚴(yán)格[1]。如果這些企業(yè)的會(huì)計(jì)盈余在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)過高或者過低，都會(huì)受到政府的嚴(yán)格監(jiān)管，進(jìn)而影響其經(jīng)營活動(dòng)。由于政治成本動(dòng)機(jī)而采取的盈余管理行為主要有兩種。第一種是處于或接近壟斷地位的企業(yè)，為了減少公眾的關(guān)注而采取一定的會(huì)計(jì)方式，使得披露出來的會(huì)計(jì)盈余有所降低，表現(xiàn)出來的獲利能力也相對(duì)較低。第二種是一些企業(yè)為了得到政府政策的保護(hù)或扶持，而采取一定的會(huì)計(jì)方法減少會(huì)計(jì)盈余的行為。也就是說，面對(duì)一定的政治成本，上市公司為了營造更好的外部環(huán)境，就會(huì)開展盈余管理，通過一定的會(huì)計(jì)方法操控自身所披露的會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)獲得更加有利的政策支持。

（2）契約動(dòng)機(jī)。契約動(dòng)機(jī)主要表現(xiàn)在管理報(bào)酬契約和債務(wù)契約動(dòng)機(jī)。管理者報(bào)酬契約是指在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離的企業(yè)，企業(yè)所有者為了降低代理成本，激勵(lì)企業(yè)管理者為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，而以契約的形式對(duì)管理人員的報(bào)酬進(jìn)行規(guī)定，管理者的報(bào)酬通常與企業(yè)的業(yè)績掛鉤。在這種情況下，管理人員為了獲得更高的報(bào)酬而采取措施進(jìn)行盈余管理。而債務(wù)契約是企業(yè)經(jīng)理人代表企業(yè)的股東和債權(quán)人簽訂的契約，主要用來明確債權(quán)人與債務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)，貸款契約和債券發(fā)行契約是最常見的[2]。

（3）資本市場動(dòng)機(jī)。在成熟的資本市場中，股票價(jià)格被看作企業(yè)盈利能力的重要表現(xiàn)。因此，投資者與財(cái)務(wù)分析師常常以會(huì)計(jì)盈余信息來估算企業(yè)的股票價(jià)格，企業(yè)的管理者就會(huì)利用盈余管理影響企業(yè)股票的價(jià)格。從我國資本市場來看，上市公司的資本市場動(dòng)機(jī)主要體現(xiàn)在籌資方面，如融資、再融資、保牌等。

1.2? 基于稅收的動(dòng)機(jī)

稅收是政府進(jìn)行管制的重要措施，而避稅動(dòng)機(jī)是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的重要?jiǎng)訖C(jī)之一。①我國的會(huì)計(jì)制度具有靈活性，企業(yè)管理者能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法進(jìn)行選擇。②我國的稅法體系還有待于進(jìn)一步完善。目前，我國有很多的稅收優(yōu)惠政策，一些企業(yè)為了避稅就會(huì)進(jìn)行盈余管理。從短期來看，企業(yè)通過對(duì)當(dāng)期披露的會(huì)計(jì)收益進(jìn)行調(diào)整，可以對(duì)當(dāng)期的應(yīng)納稅額產(chǎn)生影響，從而達(dá)到延緩支付稅款的目的[3]。這樣一來，企業(yè)既能節(jié)約當(dāng)期的現(xiàn)金支出，又能增加營運(yùn)資金。

2? 上市公司進(jìn)行盈余管理的主要方式

2.1? 構(gòu)建真實(shí)活動(dòng)的盈余管理

構(gòu)建真實(shí)活動(dòng)的盈余管理，一方面會(huì)對(duì)公司各個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈余造成影響，另一方面還會(huì)對(duì)公司各個(gè)會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量造成影響，從而會(huì)對(duì)公司的價(jià)值造成損害。

①利用關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)構(gòu)建真實(shí)活動(dòng)、進(jìn)行盈余管理的主要方式之一。企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間的控制關(guān)系，為其盈余管理的實(shí)行提供方便。目前，雖然我國很多上市公司都已經(jīng)進(jìn)行了改制，但是依舊存在大股東絕對(duì)控股的情況，母公司和子公司之間存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，為上市公司進(jìn)行盈余管理創(chuàng)造了有利條件。上市公司可以以高于市場或者低于市場的價(jià)格進(jìn)行交易，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營項(xiàng)目、利潤、優(yōu)劣質(zhì)資產(chǎn)等的轉(zhuǎn)移，能夠在短時(shí)間內(nèi)迅速提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績。②資產(chǎn)和債務(wù)重組也是上市公司增加利潤的有效手段。很多虧損上市的公司都會(huì)選擇資產(chǎn)重組的方式，來實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。

2.2? 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目操控的盈余管理

應(yīng)計(jì)項(xiàng)目操控能夠幫助企業(yè)在短期內(nèi)改變會(huì)計(jì)盈余數(shù)額。由于我國的會(huì)計(jì)制度存在很大的靈活性，企業(yè)可以合理選擇會(huì)計(jì)方法來改變財(cái)務(wù)報(bào)告。應(yīng)急項(xiàng)目操控的盈余管理只會(huì)使企業(yè)各期的會(huì)計(jì)盈余發(fā)生分布上的變化，不會(huì)改變各期會(huì)計(jì)盈余的總和。

（1）資產(chǎn)減值政策。資產(chǎn)減值的計(jì)提能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，如果上市公司出現(xiàn)虧損，或者在本年度需要配股，那么企業(yè)就會(huì)轉(zhuǎn)回之前計(jì)提的減值準(zhǔn)備，當(dāng)然為了確保公司的利潤不出現(xiàn)大幅度的波動(dòng)，企業(yè)在當(dāng)期一般會(huì)增加減值計(jì)提的數(shù)額，在以后年度再進(jìn)行轉(zhuǎn)回。

（2）運(yùn)用營運(yùn)資金項(xiàng)目。由于權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算中占據(jù)著主導(dǎo)地位，因此企業(yè)在確認(rèn)收入和費(fèi)用時(shí)，會(huì)出現(xiàn)大量的待攤、預(yù)提、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，這就給企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤創(chuàng)造了條件。企業(yè)可以通過提前確認(rèn)收入、延遲確認(rèn)費(fèi)用來調(diào)高當(dāng)期的利潤，當(dāng)然也可以采取相仿的措施來調(diào)低利潤。

3? 控制上市公司盈余管理的措施

3.1? 完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不僅具有靈活性和可選擇性，但也具有滯后性，這是企業(yè)盈余管理存在的主要原因。所以，應(yīng)當(dāng)不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，降低會(huì)計(jì)方法的可選擇性，此外還應(yīng)當(dāng)規(guī)范對(duì)資本市場的管理，并且要加強(qiáng)監(jiān)管力度。

3.2? 提升企業(yè)管理者的職業(yè)道德

人為操縱因素在很大程度上影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，使得財(cái)務(wù)報(bào)告使用者難以辨別會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?？梢?，管理者的職業(yè)道德在很大程度上影響著企業(yè)的盈余管理行為。企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力提升管理者和會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)道德，減少管理者的盈余管理思想。

3.3? 提升企業(yè)所得稅征管質(zhì)量

①在實(shí)施新稅法之后，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)有效實(shí)行過渡期優(yōu)惠政策，確保稅法的平穩(wěn)過渡，最大程度上保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。②稅務(wù)機(jī)關(guān)還要對(duì)新的稅法進(jìn)行大力宣傳，確保稅法有效實(shí)施。③要嚴(yán)格執(zhí)行稅法，執(zhí)行責(zé)任追究制度，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部分工，明確各個(gè)崗位的職責(zé)，確保職責(zé)分明且銜接嚴(yán)密。④要進(jìn)一步完善稅收執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制，提升稅收的執(zhí)法質(zhì)量，確保稅法有效落實(shí)。

4? 結(jié)束語

稅收是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的重要?jiǎng)訖C(jī)，特別是當(dāng)期稅率變化對(duì)企業(yè)盈余管理有非常大的影響。因此，要采取有效措施對(duì)上市公司的盈余管理進(jìn)行控制，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的盈余管理行為。

參考文獻(xiàn)：

[1]張育明.稅率變化對(duì)企業(yè)盈余管理的影響[J].環(huán)球市場信息導(dǎo)報(bào)，2017（17）：35.

[2]張楠.淺談“營改增”對(duì)企業(yè)盈余管理的影響[J].財(cái)經(jīng)界，2018（8）：124-127.

[3]孫英超.所得稅改革與盈余管理綜述[J].山東紡織經(jīng)濟(jì)，2013（5）：77-79.