楊風梅

摘 要：通常情況下，事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要通過全面貫徹落實政策、規(guī)范控制程序以及完善管理制度來進行體現(xiàn)。論述了內(nèi)部控制的概念和事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義及目標。

關鍵詞：事業(yè)單位；會計內(nèi)部控制；問題；策略

文章編號：1004-7026（2019）01-0135-02 中國圖書分類號：F810.6 文獻標志碼：A

1 內(nèi)部控制的概念

1988年，美國注冊會計師協(xié)會為了明確內(nèi)部控制的相關概念，發(fā)布了《審計準則公告第55號》。該文件不再采用傳統(tǒng)的“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念，而是將其轉(zhuǎn)變?yōu)樾碌摹皟?nèi)部控制制度”。新概念指出，內(nèi)部控制主要由3種要素組成，具體包括控制程序、控制環(huán)境以及會計制度。1992年，美國COSO發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》，標志著內(nèi)部控制理論走向成熟。此后，無論是企業(yè)還是行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范，無不以COSO報告為重要依據(jù)。與此同時，COSO報告進一步明確了內(nèi)部控制的構(gòu)成要素，認為內(nèi)部控制主要包括信息與溝通、控制活動、風險評估、控制環(huán)境等5個要素。對于內(nèi)部控制這一概念，COSO報告也進行了明確的規(guī)定。報告中指出，內(nèi)部控制是一個受到經(jīng)理層、董事會以及其他人員影響的過程，設計該過程主要是為以下幾個目標的實現(xiàn)提供保證，即法律的遵循性、財務報告的可靠性以及經(jīng)營的效率[1]。

2 內(nèi)部控制概念辨析

從內(nèi)部控制定義的發(fā)展來看，人們對內(nèi)部控制的認識有一個過渡階段。內(nèi)部控制最初的形態(tài)是內(nèi)部牽制，可以理解為把一件事情分給兩個人去做，讓二者相互牽制、相互監(jiān)督，但這只是一個內(nèi)部控制措施，并非內(nèi)部控制整體。

COSO關于內(nèi)部控制的定義可以簡化為“內(nèi)部控制實施過程”。相關人士認為，內(nèi)部控制是一個過程，而過程就必須進行深入的探索研究?？傊珻OSO的內(nèi)部控制概念就是在事業(yè)單位的發(fā)展過程中，各部門之間的經(jīng)營管理經(jīng)歷了監(jiān)控、執(zhí)行以及計劃等過程。對此，進一步分析后，可以得出管理的五大職能，即計劃、組織、指揮、控制以及協(xié)調(diào)[2]。法約爾曾經(jīng)說過，無論在什么企業(yè)，控制都是一個重要的組成部分。控制就是對各項工作是否符合原定計劃進行驗證，驗證的內(nèi)容包括其是否符合相應的原則和指標。控制的主要目的是總結(jié)工作中的錯誤和缺點，在此基礎上，進行糾正并且防止錯誤重犯。從法約爾的闡述可以看出，內(nèi)部控制實際就是糾正脫離控制目標的偏差，以保證單位目標的實現(xiàn)。

3 事業(yè)單位內(nèi)部控制定義

我國第一個被廣泛認可的內(nèi)部控制規(guī)范是財政部于2001年制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》。該文件定義了內(nèi)部控制的概念，認為內(nèi)部控制是指單位為了貫徹執(zhí)行規(guī)章制度和法律法規(guī)、保護資產(chǎn)的完整和安全、提升會計信息質(zhì)量而制定的一系列控制程序、措施和方法。2002年，中國人民銀行制定的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制牽引》也明確提出了內(nèi)部控制的概念。在這份文件中，內(nèi)部控制被解讀為商業(yè)銀行為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過一系列方法、程序和制度的制定與實施，對風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督。2006年，審計署《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究》課題組對于行政單位內(nèi)部控制這一概念給出了相對實用的解釋。該課題組認為，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是內(nèi)部控制過程與控制要素的統(tǒng)一。

從動態(tài)的角度出發(fā)，內(nèi)部控制具體是指事業(yè)單位為了達到預期目標，進行有效的自我約束，從而防范風險的過程。從靜態(tài)角度出發(fā)，所謂的內(nèi)部控制就是指事業(yè)單位為了實現(xiàn)自身的總體目標，履行好相關職能，從而建立的保障系統(tǒng)[3]。該系統(tǒng)的構(gòu)成要素比較多樣化，具體包括控制活動、內(nèi)部環(huán)境以及風險評估等。內(nèi)部控制實現(xiàn)了會計、財務以及行政系統(tǒng)的有機融合，明確了組織管理措施、程序、政策和結(jié)構(gòu)等。對內(nèi)部控制這一概念，有關文件中解釋為：單位為了實現(xiàn)控制目標，通過執(zhí)行程序、實施措施、制定制度等方式，對經(jīng)濟活動中存在的風險進行管控和防范。進一步完善后，可以改為單位為了控制目標的實現(xiàn)，通過執(zhí)行程序、實施措施、制定制度等方式，對經(jīng)濟活動中可能存在的風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正[4]。

4 事業(yè)單位內(nèi)部控制目標

事業(yè)單位為了達到總體目標，必須要進行內(nèi)部控制管理。由于總體目標太大，事業(yè)單位需要細化目標，然后再開展內(nèi)部控制活動。要分層次表述目標，使其合法合規(guī)，達到事業(yè)單位的要求。

4.1 保證單位經(jīng)濟活動合法

事業(yè)單位在開展相關的經(jīng)濟活動時，必須要遵循相關的法律法規(guī)，不允許出現(xiàn)違反法律的行為。一旦出現(xiàn)違反法律法規(guī)的情況，輕則被警告罰款，重則被撤銷解散，失去存續(xù)的資格。因此，相關的領導應高度重視這一問題，在建立內(nèi)部控制制度時，要保證單位的規(guī)定不與國家的大政方針相沖突[5]。

4.2 保證單位資產(chǎn)安全

資金、資產(chǎn)的安全完整，是第二層次的目標，也是內(nèi)部控制的重點領域。在行政事業(yè)單位中，不能出現(xiàn)資產(chǎn)貪污以及盜竊的現(xiàn)象。因此，為了有效防范風險，有關部門要加強內(nèi)部控制，保證資金安全。事業(yè)單位要做好內(nèi)部控制工作，避免出現(xiàn)資金浪費的現(xiàn)象，從而進一步提高資金使用效率。因此，事業(yè)單位只有完善內(nèi)部控制制度，才能夠確保單位的資產(chǎn)安全，確保資金能夠得到有效使用。

4.3 保證單位財務信息真實完整

提供真實可靠的財務信息，是更高一層的內(nèi)部控制目標，要達到這一要求，管理者不僅要妥善保管和有效使用受托的資金、資產(chǎn)，還要客觀、真實地報告信息。由于財務信息是對單位經(jīng)濟活動的客觀反映，如果單位違反法規(guī)，提供虛假的財務信息，則會造成嚴重的后果。所以，單位應該提供真實、完整的財務信息，自覺地遵守財經(jīng)法規(guī)，正確履行職責。真實可靠的財務信息，有助于上級部門或者監(jiān)管機構(gòu)比較容易地判斷管理者是否有效地履行了受托責任，有利于減少交易費用。因此，保證單位財務信息真實、完整，是內(nèi)部控制最重要的目標，監(jiān)管機構(gòu)對單位建立內(nèi)部控制的要求也只是達到這一層次[6]。

4.4 有效防貪污腐敗

這一目標明顯區(qū)別于企業(yè)的內(nèi)部控制目標。我國行政事業(yè)單位掌握了大量的社會公共資源，在資源分配的程中，如果管理者自身道德缺失，不能本著公平、公正的心態(tài)，就很容易出現(xiàn)貪污腐敗現(xiàn)象，若再加上監(jiān)督不力，貪污腐敗會愈演愈烈，造成公共資源的極大浪費和資源的分配不均。這樣不但會降低人民群眾對政府的信任度，甚至還會影響到政權的穩(wěn)固。因此，要在行政事業(yè)單位建立和實施內(nèi)部控制制度，構(gòu)建現(xiàn)代化的權力運行機制，實現(xiàn)決策權、執(zhí)行權以及監(jiān)督權的分離。建立健全全方位的監(jiān)督機制，真正實現(xiàn)事前防范、事中監(jiān)督以及事后懲治，形成自我防范、自我糾正的良好習慣，充分發(fā)揮內(nèi)部控制防范舞弊和預防腐敗的作用。

4.5 提高公共服務的效率

內(nèi)部控制提高公共服務的效率和效果這一目標，可以提高整個國家公共資源分配的公平、合理性、使用過程的有效性和最終使用的效果性。但是，國家是每個人和每個單位的總和，只有單位效率提高，整個國家的公共服務效率才能相應地提高。

5 結(jié)束語

如果要提高內(nèi)部控制的地位，就應該制定更高的內(nèi)部控制總目標。如果行政事業(yè)單位沒有明確的戰(zhàn)略目標，只有法律、法規(guī)或者上級部門授予的職責使命，那么，將很難提高工作人員工作的積極性，影響單位的正常經(jīng)營。所以，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制目標應保證單位經(jīng)濟活動的合法性，提高事業(yè)單位資產(chǎn)的安全性以及完整性，確保相關信息的真實性。

參考文獻：

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