張囝囡 郭夢嵐

摘 要：以營改增背景下A市市政中小企業(yè)為研究對象，通過對A市市政工程修建有限公司某一時期的納稅數(shù)據(jù)進行分析，為該公司的發(fā)展提出了建議。

關(guān)鍵詞：營改增;市政中小企業(yè);建議

文章編號：1004-7026（2019）02-0130-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F275? ? ? ? 文獻標(biāo)志碼：A

按照國家的稅收改革方案，市政企業(yè)于2016年5月1日進入增值稅的稅制改革行列。本文以“A市市政工程修建有限公司”（以下簡稱A公司）為例，研究了稅制改革下中小企業(yè)的發(fā)展。該市政工程修建有限公司成立于1988年，擁有豐富的經(jīng)驗，注冊資本達4 000萬元，行業(yè)實力較為雄厚，主營業(yè)務(wù)為市政工程建筑，分析數(shù)據(jù)的時間段為2017年5月—2018年4月。

1? 營改增背景下A公司的稅負狀況

1.1? 營改增背景下A公司的營改增稅負測算明細

A公司屬于一般納稅人，繳納的增值稅稅率為11%。研究選取2017年5月以后1 a的數(shù)據(jù)，具體數(shù)據(jù)如下。2017年5月，銷項稅額為143 526.22元，增值稅應(yīng)納稅額為0元，表明進項稅大于或等于銷項稅，實現(xiàn)了稅額的完全抵扣。如果按照營業(yè)稅測算，應(yīng)納稅額為43 449.30元，因此營改增后該月實現(xiàn)了進項稅對于銷項稅的全部抵扣，比營業(yè)稅稅制改革前少繳稅43 449.30元。

2017年6月，增值稅的銷項稅額為3 867.14元，增值稅應(yīng)納稅額為0元，說明進項稅大于或等于銷項稅，達到了完全抵扣的標(biāo)準(zhǔn)。如果按照營業(yè)稅測算，應(yīng)納稅額為1 170.69元，因此營改增后該月實現(xiàn)了進項稅對于銷項稅的全部抵扣，比原來的營業(yè)稅稅制下少繳稅額1 170.69元。

2017年7月，增值稅的銷項稅額為1 080 918.26元，增值稅應(yīng)納稅額為0元，說明進項稅大于或等于銷項稅，達到了完全抵扣的標(biāo)準(zhǔn)，按照營業(yè)稅測算，應(yīng)納稅負為327 223.44元，因此營改增后該月實現(xiàn)了銷項稅的全部抵扣，比原來的營業(yè)稅稅制下少繳稅額327 223.44元。

2017年8月，增值稅的銷項稅額為582 929.54元，增值稅應(yīng)納稅額為0元，說明進項稅大于或等于銷項稅，達到了完全抵扣的標(biāo)準(zhǔn)，如果按照營業(yè)稅測算，應(yīng)納稅額為176 468.67元，因此營改增后該月實現(xiàn)了進項稅對于銷項稅的全部抵扣，比原來的營業(yè)稅稅制下少繳稅176 468.67元。

2017年9月，增值稅的銷項稅額為110 557.73元，增值稅應(yīng)納稅額為0元，說明進項稅大于或等于銷項稅，達到了完全抵扣的標(biāo)準(zhǔn)，如果按照營業(yè)稅測算，應(yīng)納稅額為33 468.84元，因此營改增后該月實現(xiàn)了進項稅對于銷項稅的全部抵扣，比原來的營業(yè)稅稅制下少繳稅33 468.84元。

2017年10月，增值稅的銷項稅額為1 341 391.18元，增值稅應(yīng)納稅額為0元，說明進項稅大于或等于銷項稅，達到了完全抵扣的標(biāo)準(zhǔn)，如果按照營業(yè)稅測算，應(yīng)納稅負為406 075.69元，因此營改增后該月實現(xiàn)了進項稅對于銷項稅的全部抵扣，比原來的營業(yè)稅稅制下少繳稅406 075.69元。

2017年11月，增值稅的銷項稅額為891 683.22元，增值稅應(yīng)納稅額為0元，說明進項稅大于或等于銷項稅，達到了完全抵扣的標(biāo)準(zhǔn)，如果按照營業(yè)稅測算，應(yīng)納稅額為269 936.83元，因此營改增后該月實現(xiàn)了進項稅對于銷項稅的全部抵扣，比原來的營業(yè)稅稅制下少繳稅269 936.83元。

2017年12月，增值稅的銷項稅額為915 249.68元，增值稅應(yīng)納稅額為214 208.80元，說明進項稅小于銷項稅，可以部分抵扣，如果按照營業(yè)稅測算，應(yīng)納稅額為277 071.04元，因此營改增后該月實現(xiàn)了減稅，比原來的營業(yè)稅稅制下少繳稅62 862.24元。

2018年1月增值稅的銷項稅額為607 244.83元，增值稅應(yīng)納稅額為595 785.41元，說明進項稅小于銷項稅，可以部分抵扣，如按照營業(yè)稅測算，該月應(yīng)納稅額為183 829.57元，因此營改增后該月的稅負增加，比原來的營業(yè)稅稅制下多繳稅411 955.84元。

2018年2月，增值稅的銷項稅額為219 804.87元，增值稅應(yīng)納稅額為203 363.48元，這一現(xiàn)象說明進項稅小于銷項稅，可以部分抵扣，如果按照營業(yè)稅測算，應(yīng)納稅額為66 540.93元，營改增后該月稅負增加，比原來的營業(yè)稅稅制下多繳稅136 822.55元。

2018年3月增值稅的銷項稅額為115 858.44元，增值稅應(yīng)納稅額為0元，說明進項稅大于或等于銷項稅，達到了完全抵扣的標(biāo)準(zhǔn)，如果按照營業(yè)稅測算，應(yīng)納稅額為35 073.51元，因此營改增后該月實現(xiàn)了進項稅對于銷項稅的全部抵扣，比原來的營業(yè)稅稅制下少繳稅35 073.51元。

2018年4月，增值稅的銷項稅額為131 367.49元，增值稅應(yīng)納稅額為0元，說明進項稅大于或等于銷項稅，達到了完全抵扣的標(biāo)準(zhǔn)，按照營業(yè)稅測算，應(yīng)納稅額為39 768.52元，因此營改增后本月實現(xiàn)了進項稅對于銷項稅的全部抵扣，比原來的營業(yè)稅稅制下少繳稅39 768.52元。

1.2? “營改增” 背景下A公司的稅負

由數(shù)據(jù)分析可知，與原有稅制相比，該公司有10個月比原來少繳了稅，即實現(xiàn)了減稅效應(yīng)[1]。有兩個月企業(yè)的稅收負擔(dān)增加，沒有實現(xiàn)減稅效應(yīng)。從國家稅收制度改革的角度出發(fā)，營改增稅制改革的根本目的是促進企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅，有效減少市場經(jīng)濟稅務(wù)[2]。從上述分析可以看出，稅制改革總體的減稅效果較好。但在實際中，市政行業(yè)營改增后稅收負擔(dān)更多的是增加，分析結(jié)果如下。

第一，營改增后允許進項稅抵扣銷項稅，在實現(xiàn)減稅的10個月當(dāng)中，有9個月實現(xiàn)了稅額的完全抵扣，剩余1個月實現(xiàn)了部分抵扣。因為營改增初期，財務(wù)人員把積累的發(fā)票進行了抵扣，所以稅負減少，若以前積累的發(fā)票用完，新的發(fā)票又難以獲取，就難以實現(xiàn)減稅。

第二，市政企業(yè)施工用料多為水泥、沙子等，供應(yīng)這些材料的供應(yīng)商多為“小規(guī)模納稅人”，所以抵扣的稅率只為3%，而一般納稅人往往不供應(yīng)這些材料，所以這樣抵扣的結(jié)果是11%-3%=8%，8%的稅率大于營改增前的營業(yè)稅稅率，所以增加了稅負。國家改革的方向是向一般納稅人進貨，但是大的供應(yīng)商很少提供沙子、水泥，且供應(yīng)價格很高，而“小規(guī)模納稅人”的價格低，抵扣的稅率低[3-6]。

第三，營改增前規(guī)定在有甲方提供材療的情況下是可以免稅的，而營改增之后甲方提供材料則要按規(guī)定，繳納一定比率的稅費，且不能抵扣，這也是企業(yè)稅負增長的一個原因[7-8]。

2? 營改增背景推動下市政中小企業(yè)發(fā)展的建議

2.1? 選擇大的供應(yīng)商合作

在營改增的稅收體制下，市政中小企業(yè)在采購環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)與增值稅一般納稅人，即大的供應(yīng)商合作，避免選擇小規(guī)模納稅人。其原因是大的供應(yīng)商抵扣的稅率高，進項稅多，可以達到較好的抵扣效果。但是很多市政中小企業(yè)認為小的供應(yīng)商價格低，可以降低采購成本，沒有重視新稅制下的進項抵扣問題。市政中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在采購時仔細核算，對比供應(yīng)商的供材質(zhì)量、價格，綜合考慮進項抵扣的憑證、進項抵扣的額度，盡量避免從小規(guī)模供應(yīng)商處采購。

2.2? 獲取增值稅專用發(fā)票

在營改增的背景下，市政中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視增值稅專用發(fā)票的獲取。新稅制規(guī)定，對于一般納稅人企業(yè)，其取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅，但取得的普通發(fā)票不能抵扣進項稅。因而，市政中小企業(yè)必須與包工、包料的建筑企業(yè)簽訂合同，以獲得增值稅專用發(fā)票。嚴格審核增值稅發(fā)票，避免專業(yè)發(fā)票錯開、漏開的現(xiàn)象，做好增值稅發(fā)票的管理工作，科學(xué)管控增值稅發(fā)票，核對收入憑證后再整理進項稅發(fā)票，進而申報納稅和進行抵扣。

2.3? 提高市政企業(yè)的管理能力

通過調(diào)研得知，稅制改革前后，大多數(shù)的市政企業(yè)并未對財務(wù)人員以及管理人員進行培訓(xùn)。在這樣的情況下，企業(yè)的管理者和財務(wù)人員更應(yīng)加強學(xué)習(xí)，積極提高管理能力和專業(yè)能力。首先，要借鑒優(yōu)秀企業(yè)的稅務(wù)籌劃模式，根據(jù)本企業(yè)的實際情況，制定適合本企業(yè)的稅務(wù)籌劃模式。管理者要請專家為有關(guān)人員進行稅收方面的培訓(xùn)。其次，企業(yè)要建立完善的風(fēng)險防御管理系統(tǒng)。營改增的實施，增加了企業(yè)運營的風(fēng)險，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前建立完善的風(fēng)險防御管理系統(tǒng)，選派專業(yè)的風(fēng)險人員對市場進行前期調(diào)研，再結(jié)合不同的工程，制定不同的應(yīng)急預(yù)案，將測算和分析出的風(fēng)險數(shù)據(jù)提交給有關(guān)管理部門，管理者再按照預(yù)期風(fēng)險調(diào)整人員和設(shè)備，對于無法規(guī)避的風(fēng)險，要事先制定出應(yīng)對方案，防止稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。最后，應(yīng)當(dāng)建立嚴格的考核與監(jiān)督機制。營改增政策的出臺，給市政企業(yè)帶來了稅惠政策和新的挑戰(zhàn)，企業(yè)要想規(guī)避風(fēng)險，享受稅收優(yōu)惠，必須要建立嚴格的考核與監(jiān)督機制。

參考文獻：

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