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        審計(jì)重要性水平應(yīng)用中存在的問(wèn)題及解決措施

        2019-06-11 05:49:03劉暢
        財(cái)訊 2019年9期
        關(guān)鍵詞:措施問(wèn)題

        劉暢

        摘 要:在當(dāng)代審計(jì)的發(fā)展進(jìn)程中,審計(jì)的重要性水平這一觀念越來(lái)越受關(guān)注,正確的操作運(yùn)用有助于審計(jì)人員更好的完成審計(jì)任務(wù)。然而重要性水平在運(yùn)用中也存在著一些缺陷,對(duì)審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)過(guò)程和結(jié)果產(chǎn)生不利影響。本文分析了重要性水平運(yùn)用中存在的問(wèn)題,并對(duì)以上問(wèn)題從審計(jì)師和相關(guān)部門(mén)的角度提出了解決措施。

        關(guān)鍵詞:審計(jì)重要性水平;問(wèn)題;措施

        一、審計(jì)重要性水平的定義

        在眼下審計(jì)的發(fā)展進(jìn)程中重要性水平是不容忽視的概念。雖然各個(gè)組織對(duì)審計(jì)重要性水平定義各不相同,但是總體上來(lái)說(shuō)大同小異,即信息的遺漏和錯(cuò)誤可能會(huì)對(duì)參考利用報(bào)表的人的決定產(chǎn)生不良作用那就是重要的。性質(zhì)和數(shù)量是預(yù)設(shè)重要性水平的兩個(gè)思考方向,這通常會(huì)受到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、差錯(cuò)的類(lèi)別、被審計(jì)公司的行業(yè)背景、被審計(jì)公司的規(guī)模程度、事務(wù)所的自身?xiàng)l件等要素的干擾。

        二、重要性水平運(yùn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

        (1)預(yù)設(shè)重要性水平時(shí)基準(zhǔn)指標(biāo)、計(jì)算比率的選擇

        審計(jì)人員在預(yù)設(shè)審計(jì)重要性水平的進(jìn)程中,應(yīng)該選取哪個(gè)賬戶(hù)的金額當(dāng)作基礎(chǔ),相關(guān)法律文件僅提供了一個(gè)可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn),而不是有確定的原則和規(guī)定在什么情況下應(yīng)該將哪個(gè)項(xiàng)目當(dāng)作起始點(diǎn)。對(duì)于不同的被審計(jì)企業(yè)來(lái)說(shuō),他們選定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度、所處的行業(yè)背景、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的領(lǐng)域、企業(yè)管理層治理層結(jié)構(gòu)都有所差異,所以他們?cè)谥匾运交A(chǔ)的選定上也是有一定差異的。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師到底是選定資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目還是利潤(rùn)表的項(xiàng)目,在真正的實(shí)務(wù)中,還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的準(zhǔn)則。哪怕是一個(gè)公司在隨著其規(guī)模、外部環(huán)境的不斷發(fā)展,其選定的基礎(chǔ)也會(huì)有差別。而針對(duì)以上的這些情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何才能預(yù)設(shè)一個(gè)恰當(dāng)合理的基礎(chǔ),是當(dāng)前的法律文件中應(yīng)該加以彌補(bǔ)的 。

        我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》對(duì)于重要性水平的確定列出了幾個(gè)可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn):如總資產(chǎn)的千分之五到百分之一、凈資產(chǎn)的百分之一、營(yíng)業(yè)收入的千分之五到百分之一、稅后利潤(rùn)的百分之五到百分之十。這些可以借鑒的標(biāo)準(zhǔn)也只是給審計(jì)人員在預(yù)設(shè)重要性水平時(shí)提供一個(gè)選擇思路,至于這個(gè)百分比在什么樣的情況下、在怎樣的環(huán)境中到底要選擇多少也沒(méi)有明確的規(guī)定,什么時(shí)候選定較高的百分比、什么時(shí)候選擇較低的百分比還是要靠審計(jì)人員自己判斷,審計(jì)人員有很大的主觀性。工作經(jīng)驗(yàn)不是很豐富的員工在具體的操作中還是有著較高的難度。

        (2)是否只能采用固定固定比率法和變動(dòng)比率法

        變動(dòng)比率法和固定比率法,是預(yù)設(shè)重要性水平最常見(jiàn)的方式。但是為了達(dá)到使重要性水平科學(xué)合理的目的,其他的方法也是可以使用的,并不局限于這兩種。 只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師能保持審慎的態(tài)度分析重要性水平的影響因素、被審計(jì)企業(yè)的環(huán)境及內(nèi)部控制,最終能預(yù)設(shè)一個(gè)合適恰當(dāng)?shù)闹匾运?,那么這個(gè)方法就是可取的。比方說(shuō),國(guó)際上的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在預(yù)設(shè)重要性水平的過(guò)程中采取的一種與計(jì)算個(gè)稅很相似的計(jì)算方法,將選取的基礎(chǔ)分為不同的數(shù)值段,各個(gè)數(shù)值段各有其使用的百分比,然后分別相乘再加總,計(jì)算出需要的重要性標(biāo)準(zhǔn)。這種方法不屬于上述的兩種方法,但是,經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明用這種方法計(jì)算出的重要性水平也是合理科學(xué)的。

        (3)重要性水平在合并報(bào)表中的一些缺陷

        中國(guó)頒布的與審計(jì)有關(guān)的法律條文對(duì)于審計(jì)人員如何預(yù)設(shè)單個(gè)企業(yè)報(bào)表層次的重要性性水平有十分詳細(xì)的指導(dǎo)意見(jiàn),也有一些不能違背的原則和規(guī)定, 但是對(duì)于關(guān)系比較復(fù)雜的大型集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō),中國(guó)的法律體系并沒(méi)有對(duì)于如何預(yù)設(shè)合乎情理的重要性標(biāo)準(zhǔn)作出詳細(xì)具體的指導(dǎo),這是我國(guó)的一個(gè)空白,這就導(dǎo)致了審計(jì)職員主觀臆斷,沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),更有甚者為了滿(mǎn)足降低風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)來(lái)惡意的調(diào)低或者調(diào)高企業(yè)的重要性水平。

        1.在預(yù)設(shè)合并報(bào)表重要性水平時(shí)缺乏依據(jù)

        比方,一部分審計(jì)人員將預(yù)設(shè)的單個(gè)報(bào)表的重要性水平的數(shù)值做加法,得一個(gè)新的數(shù)值,將這個(gè)數(shù)值當(dāng)作預(yù)設(shè)的合并報(bào)表的重要性標(biāo)準(zhǔn)。上述操作對(duì)于合并報(bào)表重要性標(biāo)準(zhǔn)的擬定是不恰當(dāng)?shù)?,它沒(méi)有考慮合并報(bào)表中抵消項(xiàng)的存在,也沒(méi)有在擬定重要性標(biāo)準(zhǔn)時(shí)將被審計(jì)公司的性質(zhì)、希望達(dá)到的目的、出具的審計(jì)意見(jiàn)等納入思考范圍。再如,有的審計(jì)人員在預(yù)設(shè)合并報(bào)表的重要性標(biāo)準(zhǔn)后,僅僅依照子公司的資產(chǎn)所占的百分比不假思索地進(jìn)行分配,大量事實(shí)表明這樣的操作是行不通的。

        2.工作人員在預(yù)設(shè)被控制企業(yè)單個(gè)報(bào)表的重要性時(shí)往往會(huì)有較大的主觀隨意性

        比方,有一部分專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員在預(yù)設(shè)合并報(bào)表的重要性水平時(shí),以被審計(jì)企業(yè)的總資產(chǎn)為基礎(chǔ)預(yù)設(shè)的重要性水平為725萬(wàn),但是在對(duì)其子公司預(yù)設(shè)重要性水平時(shí),僅一家子公司就將其重要性水平預(yù)設(shè)為760萬(wàn),這明顯缺乏合理性。

        3.同一控制下不同的子公司報(bào)表重要性標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一

        比如,一個(gè)大型集團(tuán)企業(yè)有甲、乙兩家子公司,經(jīng)營(yíng)區(qū)域和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)都大體一致,審計(jì)人員預(yù)設(shè)單個(gè)報(bào)表的重要性水平時(shí)對(duì)甲企業(yè)以營(yíng)業(yè)收入作為標(biāo)準(zhǔn),選取的百分比是百分之零點(diǎn)五,而對(duì)乙企業(yè)預(yù)設(shè)重要性水平時(shí)選定凈利潤(rùn)作為基礎(chǔ),采取的百分比為百分之二。

        三、重要性水平存在問(wèn)題的解決措施

        (1)工作人員在擬定報(bào)表重要性時(shí)要作出合理評(píng)估

        在預(yù)設(shè)重要性水平時(shí),專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員應(yīng)該秉承勤勉盡責(zé)態(tài)度和專(zhuān)業(yè)能力,對(duì)審計(jì)客戶(hù)的重要性程度作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。分析被審計(jì)的企業(yè)所處的外部環(huán)境、有關(guān)政策文件的執(zhí)行力度、被審計(jì)公司受外界的影響程度、其選擇的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)政策、內(nèi)部控制設(shè)置和運(yùn)行情況,這些要素都會(huì)對(duì)審計(jì)人員造成干擾。因此工作人員要做出恰當(dāng)合理的評(píng)價(jià),以此選擇適合的計(jì)算基準(zhǔn)。

        專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員應(yīng)該隨時(shí)隨地秉承謹(jǐn)慎的心理,了解被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、所處環(huán)境及其內(nèi)部控制,以期選取一個(gè)合適的計(jì)算比率,對(duì)于上市企業(yè)或經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域大、可變現(xiàn)能力強(qiáng)的公司,在比率的選定上應(yīng)該選擇小的數(shù)值,來(lái)確保審計(jì)效率和效果。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師抱著降低審計(jì)程序、節(jié)約審計(jì)成本、縮短審計(jì)時(shí)間的目的,而故意選定較大的重要性水平,那么會(huì)忽視一些不該被忽視的誤報(bào)和遺漏,造成審計(jì)錯(cuò)誤,對(duì)潛在使用者的決定產(chǎn)生不利作用,事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)因此而增加。

        (2)增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控

        因?yàn)楦鱾€(gè)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表并不是獨(dú)立存在的,其與整個(gè)企業(yè)的合并報(bào)表有著密不可分的關(guān)系,又因?yàn)樽庸緢?bào)表的錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)合并報(bào)表造成不良影響, 因此,工作人員必須對(duì)他們的關(guān)聯(lián)進(jìn)行仔細(xì)的思索,進(jìn)而在擬定了合并報(bào)表的重要性標(biāo)準(zhǔn)后按照相應(yīng)的原則分給單個(gè)報(bào)表。審計(jì)人員要提高他們防備風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí),尤其是提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí),發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)或者出具審計(jì)報(bào)告特別是針對(duì)合并報(bào)表時(shí),要對(duì)子公司還沒(méi)有調(diào)整的誤報(bào)和遺漏的總量進(jìn)行評(píng)估,來(lái)達(dá)到減少審計(jì)中遇到的不良風(fēng)險(xiǎn)的目的。

        (3)對(duì)相關(guān)法規(guī)文件進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明

        相關(guān)準(zhǔn)則制定部門(mén)有必要按照審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展進(jìn)程使審計(jì)準(zhǔn)則更符合當(dāng)前實(shí)際的需求。無(wú)論是單個(gè)的報(bào)表還是合并的報(bào)表重要性標(biāo)準(zhǔn)的擬定、分配比率的選用都應(yīng)該按照相關(guān)文件條款采用既有一定的原則性又符合行情的辦法及流程。譬如擬定子公司的重要性程度,應(yīng)該在預(yù)設(shè)了整個(gè)集團(tuán)公司的重要性程度的大前提下,按照單個(gè)報(bào)表資產(chǎn)、所有者權(quán)益占用整個(gè)集團(tuán)公司的百分比以及其他合適合法的辦法來(lái)分配,而非不加思考的按主觀心理擬定分配的數(shù)額。對(duì)于控制方是同一個(gè)企業(yè)的各企業(yè)來(lái)說(shuō),應(yīng)該保證預(yù)設(shè)重要性水平的標(biāo)準(zhǔn)相同。

        四、結(jié)語(yǔ)

        綜上所述,重要性水平在操作運(yùn)用中還有著許多的缺陷,尤其是在基準(zhǔn)指標(biāo)、計(jì)算比率、方法的選擇,涉及到合并報(bào)表的重要性程度的評(píng)估預(yù)設(shè)上還有待完善。想要完善這些缺陷只是寄希望于審計(jì)人員是不夠的,需要審計(jì)人員和有關(guān)部門(mén)共同著力。

        參考文獻(xiàn)

        [1]李飛.企業(yè)會(huì)計(jì)重要性判斷相關(guān)問(wèn)題分析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2014.

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        [3]全玲.淺析審計(jì)重要性水平在合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的運(yùn)用[J].科技創(chuàng)新月刊,2017.

        [4]王鄭萍.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃中的應(yīng)用[J].中國(guó)審計(jì),2013.

        [5]徐永濤.審計(jì)重要性水平的運(yùn)用[J].會(huì)計(jì)師,2014.

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