林濤

摘 要：在我國，隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)要想生存和發(fā)展，就必須不斷提升管理水平，對自身的管理精耕細作。“凡事預則立”，全面預算管理作為一種先進的管理方法之一，在促進我國企業(yè)全面、健康發(fā)展中發(fā)揮了重要作用，已經(jīng)引起了越來越多企業(yè)的高度重視。尤其是一些規(guī)模較大、管理體系較完善的企業(yè)集團公司，為了增強自身的管理效率與經(jīng)營效益，陸續(xù)實施全面預算管理，并且在實際中取得了積極的效果。但因全面預算管理在我國起步較晚，各企業(yè)管理層經(jīng)營理念和管理水平參差不齊，在應用與實踐中，不可避免地出現(xiàn)了諸如忽視公司戰(zhàn)略目標對預算的指導作用、缺乏全面預算管理意識、預算管理組織機構(gòu)缺乏權(quán)威性、預算管理人員力量難以滿足管理需求等問題，亟待解決。本文主要圍繞全面預算管理這一內(nèi)容展開陳述，目的在于剖析問題所在，理清思路，與大家一起探討更加合理有效的對策，以便于更好地服務于企業(yè)管理。全文分為三部分，第一部分主要闡述了集團公司全面預算管理的重要性，第二部分主要闡述了集團公司全面預算管理中存在的問題，第三部分主要是結(jié)合自身工作實踐，針對這些問題給出了幾點對策及建議，以期為集團公司實施全面預算管理提供有益借鑒和參考作用。

關(guān)鍵詞：全面預算管理；集團公司；問題；對策

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場對企業(yè)管理水平的要求越來越高，全面預算管理作為一種先進的管理方法，受到越來越多企業(yè)的青睞，逐漸在企業(yè)中推廣開來。全面預算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)資源進行整合和再分配，以組織協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。當然，作為集團公司的一部分企業(yè)在實踐全面預算管理的過程中，不可避免地存在一些值得探討的問題。

一、集團公司全面預算管理的重要性

全面預算管理作為一種先進的管理方法，在提高企業(yè)管理效率、合理利用和優(yōu)化配置資源、提升企業(yè)管理能力、保證實現(xiàn)總體目標等方面，都有著重要的作用。實施全面預算管理的重要性主要有以下幾點：

（1）能夠合理利用和優(yōu)化配置各種資源

集團公司進行全面預算管理，能夠合理利用和優(yōu)化配置集團公司所擁有的各種資源。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，隨著管理方法的推陳出新，集團公司通過編制和執(zhí)行全面預算，從業(yè)務、籌資、資本和財務方面監(jiān)控集團公司各項經(jīng)營活動，達到充分且高效利用、持續(xù)優(yōu)化配置集團公司的技術(shù)、人力和市場資源等各種資源。

（2）能夠保證總體目標的實現(xiàn)

公司戰(zhàn)略一般是長遠規(guī)劃，而預算一般是一年的計劃，是一個短期目標，公司戰(zhàn)略是預算的前提基礎(chǔ)，戰(zhàn)略決定預算，這兩者之間是一種相互促進、相互支持、相輔相成的辯證關(guān)系。集團公司通過預算的方式向公司各部門、各崗位傳達公司計劃，通過加強各部門、各崗位之間的溝通、協(xié)調(diào)，使集團公司資源得到整合，這樣才能保證集團公司總體目標的實現(xiàn)。

（3）能夠提高集團公司的盈利能力

全面預算管理是以利潤目標為導向的，這就要求集團公司的管理者們站在經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上，從生產(chǎn)到銷售，再到投資各個環(huán)節(jié)，都要做好預算。努力把握好市場經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)律，立足于集團公司大局，進行科學的預測，充分合理的利用和配置現(xiàn)有公司資源，減少投資盲目性，堅持以經(jīng)濟效益為原則，從而使風險降低，這樣才能使集團公司的行為能夠符合市場規(guī)律，從而才能提高集團公司的盈利能力。

（4）能夠提高管理者的管理能力

在市場競爭日趨激烈的今天，一個公司要做到持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，公司的高層管理者就必須要具有高瞻遠矚的目光和見識。對于一個企業(yè)集團公司來說，由于公司的全面預算管理是一項非常復雜的活動，這就要求公司高層管理者必須具有嚴謹?shù)乃季S、全面思考分析問題的能力，更要具有事先預測各種情況的能力，并具有解決各種復雜情況的能力。集團公司實施全面預算管理，能夠提高集團公司管理者自身對公司未來的規(guī)劃能力，從而把控公司的總體發(fā)展方向。能夠提高管理者預測未來出現(xiàn)問題，并制定相應的辦法來解決問題的能力。因此，全面預算管理能有效地提高管理者的管理能力。

二、集團公司全面預算管理存在的問題

結(jié)合案例GC集團全面預算管理的實際情況，并查閱大量文獻，發(fā)現(xiàn)集團公司存在如下問題：

（1）忽視公司戰(zhàn)略目標對預算的指導作用

集團公司實施全面預算的主要目標是為了達成公司的戰(zhàn)略目標，實現(xiàn)公司的長遠可持續(xù)發(fā)展。如果不考慮公司戰(zhàn)略對預算管理的指導作用，單純搞預算，就會使預算如無萍之水，使公司只注重短期效益，而忽視那些對公司有重大影響的長遠規(guī)劃。

（2）缺乏全面預算管理意識

目前，很多公司對全面預算管理的認識不足，缺乏全面預算管理的意識。編制預算只是為了編制預算而編制預算，沒有將預算作為一種管理方法，而是把預算獨立于企業(yè)管理之外，沒有有效地發(fā)揮出預算的管理職能。編制預算的時候，往往把預算的重點放在具體的數(shù)字計劃上，沒有結(jié)合公司的歷史數(shù)據(jù)、長遠規(guī)劃，使得編制后的預算，只是一些枯燥的數(shù)字和表格，預算的編制浮于表面，起不到管理的作用。出現(xiàn)這種情況的原因是公司缺乏全面預算管理意識，只是把預算作為一種工具，而沒有把它作為一種管理方法來運用。這就體現(xiàn)了公司缺乏全面預算管理意識，對預算缺乏更深層次的理解。

（3）預算管理組織機構(gòu)缺乏權(quán)威性

預算管理組織機構(gòu)，是實施全面預算管理的重要一環(huán)。但是在實踐中，有的公司今年的預算管理組織機構(gòu)是預算管理小組，明年的預算管理組織機構(gòu)是預算管理辦公室，但是后年的預算管理組織機構(gòu)有可能是預算管理部，預算管理組織機構(gòu)的頻繁變化，勢必會造成下屬公司、部門及人員的無所適從，從而影響預算管理組織機構(gòu)的權(quán)威性。

（4）預算管理人員力量難以滿足管理需求

全面預算管理是一項系統(tǒng)工程，有其復雜性，無論是在公司的預算人員配備上，還是在人員的素質(zhì)要求上，都需要從數(shù)量上和質(zhì)量上達到一定的水準，否則全面預算管理管理很可能失敗在某一環(huán)節(jié)，導致前功盡棄，造成人財物的浪費。從案例GC集團看，預算管理人員的素質(zhì)水平較高，但是人員數(shù)量上較少，集團公司只有一名預算管理人員，下屬公司都是由財務人員兼任。預算管理人員不但需要負責編制集團公司的預算，還需要審核、報送下屬公司的預算，另外還負責下達、報告、監(jiān)督預算的各環(huán)節(jié)，由于預算人員嚴重不足，勢必無法滿足預算管理的需求。

（5）預算控制分析不到位

對于公司來講，預算控制的好與壞，直接影響公司管理水平、經(jīng)濟效益。尤其是預算的事前、事中控制，更是一個公司預算控制好與壞的關(guān)鍵節(jié)點。另外，預算的事后分析也是非常重要的，找出原因，能夠幫助公司以后避免同類情況發(fā)生。如果事后分析不到位，找不到深層次原因，以后的預算還會重蹈覆轍。當前很多公司的事前、事中控制、事后分析都存在不同程度的不到位。GC集團事中存有脫離預算的費用發(fā)生，勢必會造成事中控制弱化，進而影響預算的計劃性和控制性，使預算目標不能完全貫徹。即使通過對預算指標的月度、季度、年度事后分析，能夠發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行的差異，但由于發(fā)現(xiàn)差異后，公司高層重視程度不夠，致使預算管理人員不能深入地分析差異形成的原因，從而引起事后分析不到位，只是停留在數(shù)字表面分析層次上，沒有找出深層次原因，從而造成預算控制分析的形同虛設(shè)。

（6）預算考核體系不健全

預算考核方面主要存在兩個方面問題。一方面是考核的方法不夠完整，GC集團的考核指標重點在財務指標方面，僅僅考核凈利潤、銷售凈利率等，而忽視了其他方面的指標。在企業(yè)管理的實際工作中，除了財務指標外，還有很多重要的其他非財務指標，如：產(chǎn)品質(zhì)量、安全環(huán)保達標情況、產(chǎn)品研發(fā)能力、市場競爭力等。另一方面是考核和獎懲落實不到位，雖然GC集團制定了考核和獎懲的相關(guān)規(guī)定，但是在實際工作中確沒有嚴格的按照規(guī)定執(zhí)行。實際考核過程中，在被考核者未完成預算目標時，往往會考慮很多客觀因素，以及員工的待遇、穩(wěn)定性情況，無法做到硬兌現(xiàn)。

（7）存在預算松弛的現(xiàn)象

預算松弛主要表現(xiàn)為低估產(chǎn)銷量甚至低估銷售價格、低估收入、低估利潤、高估成本費用、夸大完成預算的難度，使收入或成本費用預算與真實的收入或成本之間出現(xiàn)不合理的差異，蓄意夸大業(yè)務活動預計耗用的資源。從而使實際收入未達到預算目標，費用確花費不少的現(xiàn)象。

三、加強集團公司全面預算管理的對策及建議

（1）加強公司戰(zhàn)略目標對預算管理的指導作用

集團公司需要建立明確的戰(zhàn)略目標，以便于對全面預算管理進行指導，明確全面預算管理的最終目的就是為了達成公司的戰(zhàn)略目標。而預算管理目標的實現(xiàn)有助于企業(yè)長遠戰(zhàn)略目標的分階段實現(xiàn)，所以全面預算管理要在公司戰(zhàn)略目標的指導下，統(tǒng)籌兼顧公司長、短期利益，以促進公司的可持續(xù)發(fā)展。要使公司的高層管理人員認識到全面預算管理是落實公司戰(zhàn)略的具體行動方案，有效的公司戰(zhàn)略管理，會對預算管理起到指導作用，能夠使公司獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢。

（2）轉(zhuǎn)變集團上下全面預算管理意識

全面預算管理是一種全體員工參加、全方位編制、全過程控制的管理，如果集團公司各部門各級人員不高度重視，不一起參與，那么全面預算管理就實施不起來，即使實施起來，也不會取得好的效果。因此，要讓集團公司所有人員轉(zhuǎn)變對全面預算管理的認識，要具有全面的意識，改變以前那種為了預算而預算，編出一堆無用的數(shù)字和表格的情況，要讓員工認識到預算的重要性，都積極主動參與進來，認識到只有預算管理好了，才能夠使公司得到更好的發(fā)展，員工也才能夠受益。

（3）加強預算管理組織機構(gòu)的權(quán)威性

集團公司的全面預算管理是否能夠成功實施，作為承上啟下的預算管理組織機構(gòu)起著關(guān)鍵的作用。這就需要公司樹立起預算管理組織機構(gòu)的權(quán)威性，并且最好是在全面預算管理制度中形成明文規(guī)定，賦予該機構(gòu)相應的權(quán)利。這樣該機構(gòu)才能按照賦予的權(quán)利進行預算方面的組織及管理，才能夠確保本身的權(quán)威性，使預算能夠順利推進下去，從而保證預算管理能夠有組織保障。

（4）增加預算管理人員，提高人員素質(zhì)

全面預算管理是全員參與的管理，預算最終是要由預算管理人員來進行具體管理的，這就需要集團公司要充分考慮到集團公司的預算管理人員，不但負責編制集團公司的預算，還負責上傳下達下屬公司預算方面的事宜，還需要結(jié)合公司的規(guī)模來進行定崗定編，確保預算管理人員在數(shù)量上可以滿足管理的需求。另外，由于全面預算管理要求較高，公司需要培養(yǎng)專業(yè)人才來充實全面預算管理人才隊伍?？山Y(jié)合公司所屬行業(yè)的實際情況和特點，通過短期培訓或中長期培訓途徑，培訓本單位的預算管理人才，來提高預算管理人員的素質(zhì)，使他們能勝任預算管理的要求。

（5）加強對預算的控制和分析

把全面預算的控制貫穿于預算執(zhí)行的整個期間，采用全方位、全員參加的過程控制，做到事前、事中、事后控制分析。GC集團已建立全面預算管理體系，但還需要進一步加強預算控制和分析。對事中時有發(fā)生的脫離預算的費用，要建立預算例外原則，從發(fā)生原因上、發(fā)生金額上嚴格把控。事后要嚴格執(zhí)行預算分析，深入地分析出差異產(chǎn)生的深層次原因，結(jié)合公司的實際情況和特點，提出合理的管控和改進措施，以實現(xiàn)公司的預算目標。

（6）設(shè)計合理的預算考核指標體系

1.確定預算考核體系的兩個目標

一方面是確定預算目標完成考核，其是對主要經(jīng)濟指標的完成情況進行考核，以能夠最大程度地完成公司預算目標，其主要的考核內(nèi)容為重要的財務指標?？梢愿鶕?jù)考核預算目標的完成情況，對預算超額完成的進行適當獎勵，而對未完成預算的進行懲罰，做到獎罰分明，但是對獎懲最好是采用階梯式的考核，比如凈利潤指標超額完成10%以內(nèi)，獎勵1個月薪酬，超額完成10%-20%，獎勵1.5個月薪酬，超額完成20%-30%，獎勵2個月薪酬。另一方面是確定預算組織工作考核，其是對預算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的評價，其目的是為了提高預算管理水平。主要是通過準確地編制預算、及時地上報預算、有效地控制和分析預算來考核預算的組織工作。

2.增加預算考核指標的非財務指標

僅考核重要的財務指標，只能考核公司已完成的業(yè)績，無法評價公司的未來情況。必須考慮客戶、員工、供應商、創(chuàng)新等方面，才能使公司獲得可持續(xù)發(fā)展。基于這樣的考慮，增加預算考核的非財務指標，就很有必要了。非財務指標包含客戶和市場能力的指標、內(nèi)部業(yè)務流程、公司治理能力、員工及創(chuàng)新能力等指標，該指標的設(shè)計可以結(jié)合公司的實際情況，參考平衡計分卡多維度指標體系中的非財務指標的內(nèi)容來進行適當設(shè)計。

（7）合理控制預算松弛度

預算松弛一直是個比較難以徹底消除的難題，鑒于此，GC集團通過在自身實踐預算管理過程中，提出一些緩解預算松弛的辦法，以期能夠合理控制預算松弛度。比如差旅費、招待費、郵遞費、辦公用品等可以按照人頭量化的費用，可以制定出一個定額標準。在預算審核環(huán)節(jié)，可以根據(jù)公司所屬的行業(yè)，參照行業(yè)標準的毛利率、銷售凈利率等情況，來對上報的預算進行審核，以避免松弛的現(xiàn)象。另外，為適應市場的變化，公司制定的全面預算指標也應具有一定的彈性，防止預算剛性過大而給公司財務帶來風險。

總之，盡管GC集團公司在全面預算管理過程中，存在以上的問題。但是正是由于存在這些問題，才迫使GC集團針對這些問題進行思考，從而不斷地完善公司的各項制度，不斷地提高全面預算的管理水平，使公司的各項經(jīng)營管理更加規(guī)范化、合理化，不斷地提升公司的核心競爭力，使公司更加持久穩(wěn)定的發(fā)展。希望本文能夠給其他公司在預算管理方面提供一些借鑒作用。

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