摘 要：文章結(jié)合軍工建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算、審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，分別通過研究分析項(xiàng)目中建筑安裝工程和設(shè)備的預(yù)決算差異原因，提出相應(yīng)的管理建議。

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；預(yù)決算差異；分析；建議

大多軍工建設(shè)項(xiàng)目存在決算與預(yù)算差異較大的情況，原因涉及到前期調(diào)研、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、過程實(shí)施、財(cái)務(wù)核算等多個(gè)環(huán)節(jié)。本文結(jié)合項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算、審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，通過研究分析項(xiàng)目預(yù)決算差異的原因，并提出相應(yīng)的管理建議。

一、預(yù)決算差異研究分析

軍工建設(shè)項(xiàng)目主要包括建筑安裝工程和設(shè)備兩項(xiàng)建設(shè)內(nèi)容，兩項(xiàng)內(nèi)容在預(yù)決算差異上表現(xiàn)不盡相同。

（1）建筑安裝工程。

軍工建設(shè)項(xiàng)目存在投資大、周期長、涉及面廣的客觀原因，諸多不可控因素導(dǎo)致了項(xiàng)目投資超支。但更重要的是項(xiàng)目過程中存在的以下主觀原因：

1.重立項(xiàng)，輕調(diào)研。項(xiàng)目單位為了完成上級部門的“立項(xiàng)指標(biāo)任務(wù)”，未經(jīng)充分調(diào)研，僅憑單位領(lǐng)導(dǎo)商議后決策進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)，造成投資估算缺陷。

2.設(shè)計(jì)不實(shí)，變更繁多。項(xiàng)目設(shè)計(jì)質(zhì)量直接決定了實(shí)施進(jìn)度、成效。主要表現(xiàn)為：設(shè)計(jì)深度不足，與施工現(xiàn)場情況不一致，導(dǎo)致設(shè)計(jì)變化規(guī)模大、范圍廣；設(shè)計(jì)存在缺項(xiàng)、漏項(xiàng)，各項(xiàng)措施費(fèi)計(jì)取錯(cuò)誤；領(lǐng)導(dǎo)隨意進(jìn)行設(shè)計(jì)變更等。

3.招投標(biāo)流于形式。建筑市場的招標(biāo)秩序不容樂觀，圍串標(biāo)問題屢禁不止，影響招標(biāo)的效果，造成建設(shè)投資增加。

4.施工現(xiàn)場控制不到位。表現(xiàn)為：①分工不明確。項(xiàng)目單位內(nèi)部權(quán)責(zé)不明晰，導(dǎo)致工期延誤，建設(shè)投資增加；②現(xiàn)場管理混亂。表現(xiàn)為：材料、機(jī)械進(jìn)場與工程進(jìn)度不匹配；材料存儲(chǔ)保管不到位，材料丟失損毀；監(jiān)理缺位造成工程的偷工減料、高估冒算；擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等。

5.造價(jià)審核把關(guān)不到位。部分項(xiàng)目單位選取的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)存在能力不足，工作不實(shí)導(dǎo)致工程造價(jià)虛高。

（2）設(shè)備。

1.標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備。

軍工建設(shè)項(xiàng)目中的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備主要有信息化、檢測等設(shè)備。這類設(shè)備技術(shù)成熟、價(jià)格透明，決算金額往往低于預(yù)算金額。主要原因如下：

（1）前期工作不到位。表現(xiàn)為：一是需求不明確。工作人員對設(shè)備只有籠統(tǒng)的概念，不掌握設(shè)備的具體指標(biāo)細(xì)節(jié)等。二是調(diào)研不充分。大多選擇一線進(jìn)口品牌調(diào)研，并據(jù)此申報(bào)，導(dǎo)致預(yù)算偏高。

（2）招標(biāo)強(qiáng)化了競爭性。通過招標(biāo)項(xiàng)目單位能夠采購到符合項(xiàng)目實(shí)際需求同時(shí)物美價(jià)廉的設(shè)備，從而有效降低了建設(shè)投資。

2.非標(biāo)設(shè)備。非標(biāo)設(shè)備是指國家尚無定型標(biāo)準(zhǔn)，各設(shè)備生產(chǎn)廠無法在工藝過程中采用批量生產(chǎn)，只能按一次定貨，并根據(jù)具體的設(shè)計(jì)圖紙制造的設(shè)備。此類設(shè)備決算金額往往高于預(yù)算金額，原因如下：

第一，研制過程不確定因素多。由于非標(biāo)設(shè)備的制造帶有“科研”屬性，研制過程存在不確定性，主要表現(xiàn)為研制方案的反復(fù)。非標(biāo)設(shè)備的研制，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)得以借鑒，“設(shè)計(jì)-論證-試驗(yàn)”往復(fù)循環(huán)，直到達(dá)到要求。由此帶來的是材料投入的增加和周期的延長，周期的延長還勢必引起材料價(jià)格的漲跌、人工費(fèi)增加。

第二，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。自制非標(biāo)設(shè)備的成本中，可列支直接材料等直接支出，不得列支管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和利潤。實(shí)際列支管理人員工資、計(jì)取利潤的比比皆是；甚至虛構(gòu)材料出入庫單列支材料費(fèi)，通過工時(shí)造假多計(jì)人員費(fèi)等。

第三，審價(jià)環(huán)節(jié)缺失。針對委外研制的設(shè)備，大多都簽訂固定總價(jià)合同。通過審價(jià)發(fā)現(xiàn)，研制方申報(bào)的報(bào)審金額中，大量存在不應(yīng)列入設(shè)備成本的支出以及多計(jì)的稅費(fèi)。由于審價(jià)環(huán)節(jié)的缺失勢必增加建設(shè)投資。

二、管理建議

針對上述導(dǎo)致軍工建設(shè)項(xiàng)目預(yù)決算差異的種種原因，提出以下管理建議：

（1）前期工作要重視。項(xiàng)目前期工作包括規(guī)劃、調(diào)研、可行性研究等工作，直接決定了投資決策有效性。對項(xiàng)目的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行有效評估。切忌盲目追求“立項(xiàng)快、投資額高”而忽略了前期工作。

（2）設(shè)計(jì)工作要扎實(shí)。主要有以下方面：一是思想上重視，項(xiàng)目單位從上至下應(yīng)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)到前期工作的指導(dǎo)意義。二是選擇有能力的設(shè)計(jì)單位，包括符合資質(zhì)、熟悉項(xiàng)目所屬行業(yè)的設(shè)計(jì)單位。三是溝通要充分。項(xiàng)目單位內(nèi)部上下溝通充分，平行溝通充分，項(xiàng)目單位與設(shè)計(jì)單位要溝通充分。此外，設(shè)計(jì)過程中編制預(yù)算應(yīng)結(jié)合過往的經(jīng)驗(yàn)，充分考慮材料價(jià)格、人工費(fèi)的變化，盡量夯實(shí)項(xiàng)目預(yù)算。

（3）過程實(shí)施要監(jiān)控。要做到：明確分工，落實(shí)責(zé)任；嚴(yán)格遵循基本建設(shè)程序；嚴(yán)格項(xiàng)目實(shí)施管理；加強(qiáng)對施工方的約束，在合同中明確施工方的技術(shù)力量和設(shè)備水平等；加強(qiáng)對監(jiān)理的管理，杜絕監(jiān)理形同虛設(shè)的情況。

（4）財(cái)務(wù)管理要嚴(yán)格。建立健全會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度，制定適合于本單位實(shí)際情況的管理規(guī)定，并嚴(yán)格執(zhí)行；加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)工作，確保每一位工作人員不僅要掌握財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，還要熟悉軍工建設(shè)項(xiàng)目的管理規(guī)定；加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督檢查，旨在及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改。

（5）第三方咨詢機(jī)構(gòu)工作要到位。引入優(yōu)秀、負(fù)責(zé)的第三方咨詢機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目實(shí)施的規(guī)范性、經(jīng)濟(jì)型有很大的幫助，主要包括：設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)、全過程管理咨詢機(jī)構(gòu)、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)、造價(jià)審核機(jī)構(gòu)、非標(biāo)設(shè)備審價(jià)機(jī)構(gòu)等等。

綜上，軍工建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)決算差異原因復(fù)雜，貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的始末。如何控制建設(shè)投資更是一個(gè)系統(tǒng)的課題，還需進(jìn)一步深入研究。

作者簡介： 陳丹，男，1983年9月，漢族，福建省南平市人，工作單位：中科信工程咨詢（北京）有限責(zé)任公司，碩士研究生，職稱：會(huì)計(jì)師，研究方向：軍工項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。