一、引言

2017年12月，習(xí)總書記在中共中央政治局就實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略進(jìn)行第二次集體學(xué)習(xí)中強(qiáng)調(diào)：“推動實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，加快完善數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施，推進(jìn)數(shù)據(jù)資源整合和開放共享，保障數(shù)據(jù)安全，加快建設(shè)數(shù)字中國，更好服務(wù)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和人民生活改善?！?/p>

在大數(shù)據(jù)的持續(xù)推動之下，內(nèi)部審計發(fā)展更甚，2018年9 月，胡澤君審計長在全國內(nèi)部審計工作座談會中強(qiáng)調(diào)，要充分地認(rèn)識到，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，實現(xiàn)審計全覆蓋，推動實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需要。

二、文獻(xiàn)綜述

大數(shù)據(jù)對于社會進(jìn)程、國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展等產(chǎn)生了深刻的影響，這種影響在審計領(lǐng)域體現(xiàn)為，秦榮生（2014）分析了大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對審計方式、審計抽樣技術(shù)、審計報告模式、審計證據(jù)搜集等技術(shù)和方法的影響。在數(shù)據(jù)式審計模式的完善方面，鄭偉等（2016）從邏輯流程、網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)和應(yīng)用架構(gòu)的角度對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)式審計模式進(jìn)行了完善性設(shè)計。

后續(xù)審計是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計?；诤罄m(xù)審計的實施，文光偉等（2004）以理論引導(dǎo)實踐，探討了后續(xù)審計應(yīng)如何實施以及在實施過程中應(yīng)當(dāng)注意的關(guān)鍵點(diǎn)，孔亞平等（2017）對于內(nèi)部審計人員是否重視后續(xù)審計工作、是否建立了后續(xù)審計規(guī)定、開展后續(xù)審計的時間以及上次審計結(jié)論的合理程度等進(jìn)行探究。

從上述文獻(xiàn)中可以看出，學(xué)者們對于后續(xù)審計的研究大多基于傳統(tǒng)的后續(xù)審計流程方法 。大數(shù)據(jù)時代，后續(xù)審計的轉(zhuǎn)型有助于完善內(nèi)部審計流程，能夠為內(nèi)部審計的順利實施提供保障，能夠在很大程度上實現(xiàn)企業(yè)價值的增加。基于此，本文進(jìn)而分析大數(shù)據(jù)背景下后續(xù)審計所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

三、大數(shù)據(jù)背景下后續(xù)審計轉(zhuǎn)型面臨的挑戰(zhàn)與機(jī)遇

（1）后續(xù)審計轉(zhuǎn)型面臨的機(jī)遇

1.樣本完整性提升

就審計方法而言，在傳統(tǒng)的抽樣審計過程中，內(nèi)部審計人員采用適當(dāng)?shù)某闃臃椒◤谋粚彶楹驮u價的審計總體中抽取一定數(shù)量有代表性的樣本進(jìn)行測試，以樣本審查的結(jié)果來推斷總體特征并作出相應(yīng)的結(jié)論。而這一審計方法的實施，具有一定的 風(fēng)險性，即根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論有可能存在差異。

隨著大數(shù)據(jù)在審計工作中的不斷應(yīng)用，這一風(fēng)險被大大降低。大數(shù)據(jù)帶來了審計技術(shù)的變革，無論是云計算方法的使用，還是數(shù)據(jù)挖掘手段的運(yùn)用，均使得審計樣本更加完整，并且為實施詳細(xì)審計創(chuàng)造了可能，體現(xiàn)了總體審計的思想與處理方法。 在大數(shù)據(jù)的推動下，審計人員對審計數(shù)據(jù)的全面性、時效性以及相關(guān)性有了更高的要求，也對傳統(tǒng)技術(shù)條件下可能會忽略的個別或少量數(shù)據(jù)所揭示的特別規(guī)律或重要問題有了更全面的關(guān)注。

2.非現(xiàn)場審計實施

傳統(tǒng)的后續(xù)審計，是在分析了被審單位對整改建議的落實情況、確定審計重點(diǎn)之后來進(jìn)行現(xiàn)場審計，對重點(diǎn)關(guān)注問題進(jìn)行現(xiàn)場檢查。相較于傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計方式，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，聯(lián)網(wǎng)審計又稱在線審計為非現(xiàn)場審計的實施提供了可能。

后續(xù)審計人員通過采取非現(xiàn)場審計的模式，充分利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)與數(shù)據(jù)庫資源與被審單位聯(lián)網(wǎng)獲取相關(guān)審計資料，能夠?qū)崟r、批量處理被審計對象相關(guān)業(yè)務(wù)。在打破時間與空間限制的基礎(chǔ)上，足不出戶就能夠?qū)崿F(xiàn)對被審計單位發(fā)現(xiàn)問題改進(jìn)情況的連續(xù)監(jiān)督，同時能夠?qū)ζ湔倪^程中的數(shù)據(jù)資料運(yùn)用、人員作為情況等進(jìn)行實時核查。

3.審計成本降低

大數(shù)據(jù)帶來的后續(xù)審計成本的降低主要體現(xiàn)在監(jiān)督成本、人力成本以及時間成本的減少。

首先，非現(xiàn)場審計的實施降低了審計的監(jiān)督成本。在傳統(tǒng)的后續(xù)審計模式下，監(jiān)督成本高的主要原因是，被審計單位在內(nèi)部審計人員提出整改建議之后，對于存在問題的改進(jìn)并沒有一步到位，而是在后續(xù)審計人員再次提出相關(guān)問題整改建議之后再次進(jìn)行整改，同一問題的屢查屢犯、屢犯屢查提高了審計的監(jiān)督成本。非現(xiàn)場審計在監(jiān)督方面，可以由以前單一的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閷φ倪^程及結(jié)果的監(jiān)督進(jìn)行可持續(xù)的跟蹤改進(jìn)，從根本上減少監(jiān)督不到位的情況，降低審計成本。

其次，計算機(jī)輔助后續(xù)審計能夠降低審計的人力成本。計算機(jī)輔助審計可以協(xié)助審計人員處理被審計單位相關(guān)審計資料，這一運(yùn)用會使企業(yè)減少對審計人員的雇傭，從而降低企業(yè)人力成本如：減少了審計人員的通訊費(fèi)、資料費(fèi)、工資、福利及獎金的發(fā)放等。

最后，審計人員利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行溝通降低了時間成本。傳統(tǒng)審計模式下，后續(xù)審計人員均為現(xiàn)場檢查，審計力量的投入如果不能夠合理分配，則有可能造成資源浪費(fèi)或重大問題無法被檢查出來。因此，借助于網(wǎng)絡(luò)，審計人員不在現(xiàn)場也能夠進(jìn)行溝通，節(jié)省了時間，節(jié)約了相關(guān)資源。

（2）后續(xù)審計轉(zhuǎn)型面臨的挑戰(zhàn)

1.數(shù)據(jù)真實性難以保障

與傳統(tǒng)的后續(xù)審計不同，大數(shù)據(jù)背景下的后續(xù)審計，其審計證據(jù)往往是系統(tǒng)化數(shù)據(jù)而非實物性的憑證等，系統(tǒng)化數(shù)據(jù)相較于憑證等紙質(zhì)載體證據(jù)其真實性更加難以判斷。

同時，企業(yè)對于財務(wù)數(shù)據(jù)的采集也逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椴捎脭?shù)據(jù)采集系統(tǒng)，數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)是否真實可靠更需要多加考量。數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)從源頭上決定了數(shù)據(jù)的真實性，因而，不論是選擇數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)還是企業(yè)自身構(gòu)建這一系統(tǒng)，都需要與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程相適配。若是系統(tǒng)的選擇不適當(dāng)，或是企業(yè)在數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)的設(shè)計中出現(xiàn)模塊與模塊之間勾稽關(guān)系不明確、環(huán)節(jié)與環(huán)節(jié)之間不相匹配，而且對于上述情況并沒有相應(yīng)的改進(jìn)措施，很容易在源頭上造成數(shù)據(jù)混，有損其真實性。除了數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)這一源頭會影響數(shù)據(jù)的真實性外，企業(yè)財務(wù)人員在將數(shù)據(jù)錄入企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)中所產(chǎn)生的失誤，也會導(dǎo)致最終該結(jié)果出現(xiàn)不易被發(fā)現(xiàn)的偏差。

數(shù)據(jù)真實性受損，直接影響審計結(jié)果是否真實公允，錯誤的審計結(jié)果會導(dǎo)致利益相關(guān)者做出錯誤的經(jīng)濟(jì)決策。尤其對于后續(xù)審計而言，錯誤的數(shù)據(jù)可能會導(dǎo)致審計人員在被審計單位并沒有采取糾正措施改正存在問題的情況下，誤認(rèn)為其整改到位，從而出具不恰當(dāng)?shù)暮罄m(xù)審計報告。

2.數(shù)據(jù)存在安全風(fēng)險

隨著大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用，各種網(wǎng)絡(luò)病毒、惡意程序也相伴而生，數(shù)據(jù)安全更需要重點(diǎn)關(guān)注。在審計領(lǐng)域，數(shù)據(jù)的安全性貫穿于數(shù)據(jù)的匯集、傳播、存儲等過程之中。

從數(shù)據(jù)的匯集過程來看，審計人員在審計過程中所使用的數(shù)據(jù)分析軟件是數(shù)據(jù)匯集的媒介，現(xiàn)如今分析工具多種多樣，如果相關(guān)軟件公司沒有嚴(yán)格的保密制度，那么在軟件的使用過程中會有極大概率導(dǎo)致數(shù)據(jù)泄露。從數(shù)據(jù)的存儲過程來看，在實施全面審計的今天，面對龐大的審計數(shù)據(jù)，云存儲平臺為審計人員提供了便利。審計數(shù)據(jù)是企業(yè)的核心內(nèi)容，包括了企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)，如：企業(yè)的營業(yè)利潤、員工薪酬、客戶信息等。存放大量審計數(shù)據(jù)的云平臺一旦遭受網(wǎng)絡(luò)攻擊，企業(yè)核心機(jī)密就有被泄露的風(fēng)險。核心數(shù)據(jù)一旦被競爭對手獲取，后果不堪設(shè)想。

3.人員素質(zhì)有待提高

面對審計環(huán)境日新月異的變化，對于審計人員的專業(yè)能力和個人品質(zhì)有了更高的要求。需要審計人員具備跨界學(xué)習(xí)的能力、大數(shù)據(jù)思維、增強(qiáng)審計敏感度，同時也需要審計人員做到不偏不倚，對于審計數(shù)據(jù)嚴(yán)格保密，不泄露相關(guān)審計信息。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：沈雨亦奇（1994-），女，漢族，陜西省西安市，審計碩士在讀，內(nèi)部審計方向，蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，甘肅省蘭州市，郵編730020。