李琳

摘 要：新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2006年2月正式發(fā)布并于2007年1月1日起施行，實(shí)現(xiàn)了新企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面趨同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施后不斷修訂與完善，較大的修訂與增補(bǔ)在2014年及2017年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的日趨完善及與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同，提高了國(guó)家監(jiān)管部門、企業(yè)決策層對(duì)企業(yè)信息掌握的全面性、準(zhǔn)確性，對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)行為規(guī)范有著深遠(yuǎn)意義，對(duì)我國(guó)的國(guó)有企業(yè)也帶來(lái)了一系列影響。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其修訂；國(guó)有企業(yè)；影響

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布及主要修訂歷程

（1）2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布：2006年2月正式頒布并于2007年1月1日起施行，包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（2）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2014年的修訂及增補(bǔ)：修訂包括第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資、第9號(hào)職工薪酬、第14號(hào)收入、第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表、第37號(hào)金融工具列報(bào)，新增了第39項(xiàng)公允價(jià)值計(jì)量、第40項(xiàng)合營(yíng)安排、第41號(hào)在其他主體中權(quán)益的披露。

（3）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2017年的修訂及增補(bǔ) ：修訂包括第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量、第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移則、第24號(hào)套期會(huì)計(jì)、第37號(hào)金融工具列報(bào)、第16號(hào)政府補(bǔ)助、第14號(hào)收入、新增第42號(hào)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)。

二、部分新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其修訂對(duì)國(guó)有企業(yè)的影響

（1）2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量、核算及信息披露，擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的范圍，提高了國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)總額的客觀性、真實(shí)性，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效防范國(guó)有企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)的操控，進(jìn)一步規(guī)避國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的虛報(bào)及不當(dāng)方式獲取困難補(bǔ)助或其它優(yōu)惠扶持，同時(shí)也有助防范國(guó)有資產(chǎn)的流失。一是明確了減值跡象判斷，提高了資產(chǎn)減值測(cè)試的頻率。二是取消了商譽(yù)直線法攤銷，改用了公允價(jià)值，保證商譽(yù)價(jià)值更加客觀。規(guī)定了資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。避免了企業(yè)以資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤(rùn)的操控。三是引進(jìn)了單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合、企業(yè)總部資產(chǎn)等概念，提高了國(guó)有集團(tuán)型企業(yè)資產(chǎn)減值確定的準(zhǔn)確性。

（2）2014年修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)《職工薪酬》規(guī)范了職工及其薪酬的范圍以及核算、披露等，能夠真實(shí)、全面地反映國(guó)有企業(yè)人工成本，促使國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告更充分地反映企業(yè)職工薪酬對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的影響，促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理及效益分析，助推人員編制的精減及高素質(zhì)人才的培養(yǎng)，同時(shí)也提高了員工對(duì)企業(yè)的歸屬感，更好激活員工的潛能為企業(yè)服務(wù)，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

（3）2014年修訂的第30號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》完善了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容及披露信息，提高了報(bào)表信息的寬度、廣度、質(zhì)量，真實(shí)、完整地反映了國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，并突出了重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的說(shuō)明及披露，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可比性及相關(guān)性，更好促進(jìn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的整合，促進(jìn)企業(yè)報(bào)表使用者、決策者為企業(yè)的發(fā)展與規(guī)劃做出更精準(zhǔn)的分析與決策，從而更好推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更好與管理會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，迎接國(guó)有企業(yè)高速發(fā)展及轉(zhuǎn)型升級(jí)的需要。

修訂后的準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了附注與報(bào)表具有同等的重要程度，提高了報(bào)表編制者對(duì)附注情況的重視。如第二條強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注“各組成部分具有同等的重要程度”。

修訂后的準(zhǔn)則提高了報(bào)表編制的聯(lián)貫性及可比性，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)，特別是集團(tuán)型國(guó)有企業(yè)及時(shí)根據(jù)財(cái)務(wù)及相關(guān)信息調(diào)整經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。如第三條強(qiáng)調(diào)了“本準(zhǔn)則使用的報(bào)表范圍，適用于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表，以及年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表?！边@說(shuō)明集團(tuán)型企業(yè)下屬各法人實(shí)體的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)表與集團(tuán)總部的合并報(bào)表、年度財(cái)務(wù)報(bào)表編制在口徑、標(biāo)準(zhǔn)、要求等完全一致，這就可讓集團(tuán)型企業(yè)決策者能在年中就可通過(guò)單個(gè)法人實(shí)體的中期財(cái)務(wù)報(bào)告、集團(tuán)合并的中期，財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的詳細(xì)信息對(duì)集團(tuán)當(dāng)年的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)策略等做出調(diào)整或糾偏，而非等到年度結(jié)束后再通過(guò)年度報(bào)告所反映的詳細(xì)信息調(diào)整下一年度的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)策略等。

修訂后的準(zhǔn)則增加了許多需要列報(bào)的信息及列報(bào)的方式，提高了報(bào)表使用的效果，促進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有機(jī)融合，推動(dòng)企業(yè)的高效管理。如第三十一條要求在利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映“其他綜合收益各項(xiàng)目分別扣除所得稅影響后的凈額”及“綜合收益總額?！钡谌艞l要求在附注中增加 “企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤(rùn)表補(bǔ)充資料，可將費(fèi)用分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等”、 “對(duì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露”等。

（4）2017年修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)《政府補(bǔ)助》明確了政府補(bǔ)助中政府作為實(shí)際撥付者的特征，準(zhǔn)確界定了涉及政府補(bǔ)助的國(guó)有企業(yè)收入的確認(rèn)及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算，提高了信息披露的詳盡性，更能真實(shí)反映國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，更能客觀、真實(shí)對(duì)國(guó)有企業(yè)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)。如第三條明確了“來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。對(duì)于企業(yè)收到的來(lái)源于其他方的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源”，即不再?gòu)?qiáng)調(diào)從政府直接取得，而明確政府是實(shí)際撥付者，其他方代收代付的，也屬來(lái)源于政府；第五條明確了企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第十六條明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目，計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映；第十七條強(qiáng)調(diào)了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中“單獨(dú)”披露與政府補(bǔ)助有關(guān)的信息，并要求在附注中增加披露政府補(bǔ)助的“列報(bào)項(xiàng)目”等。