潘越

摘 要：增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，對商品在流通環(huán)節(jié)的增值額為計稅基礎(chǔ)進(jìn)行征稅，具備著保持稅收中性、普遍征收、實行稅款抵扣制度、實行按比例征稅、實行價外稅制度等特點，在世界各地得以廣泛推行。我國自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。通信施工企業(yè)屬于建筑業(yè)，營改增后適用11%的增值稅率。政策的變化對通信施工企業(yè)產(chǎn)生一定影響，針對這些影響，提出應(yīng)對的策略。

關(guān)鍵詞：通信施工企業(yè);營改增;影響

一、引言

我國財政部和國家稅務(wù)總局于2016年3月24日下發(fā)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，決定自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

全面推行營改增，將通信施工企業(yè)帶來影響，分析營改增實施后對通信施工企業(yè)的影響，提出一些應(yīng)對策略，希望能為通信施工企業(yè)應(yīng)對營改增提供借鑒意義。

二、營改增對A通信施工企業(yè)的影響

（1）A通信施工企業(yè)簡介

A通信施工企業(yè)（以下簡稱A通信）成立于2006年，公司類型為有限責(zé)任公司（自然人投資或控股），經(jīng)營范圍：通信設(shè)備及器材的安裝及維修;商品批發(fā)與零售;電信工程;工程勘察設(shè)計（以上項目不含前置許可項目，后置許可項目憑許可證或?qū)徟募?jīng)營）。

（2）營改增對A通信施工企業(yè)的影響

1.營改增對A通信財務(wù)報表的影響

因為應(yīng)交營業(yè)稅與應(yīng)交增值稅都是通過應(yīng)交稅費科目核算，原材料和固定資產(chǎn)也只是在計入成本的金額上不同，所以營改增對資產(chǎn)負(fù)債表主要是金額方面的影響。其次，因為營業(yè)稅及附加項目的取消，企業(yè)的利潤表結(jié)構(gòu)和結(jié)果必然出現(xiàn)變動。再次，現(xiàn)金流量表方面，企業(yè)將因為增值稅扣減方式的不同，而出現(xiàn)顯著的當(dāng)期現(xiàn)金流變動。同時，預(yù)提增值稅可能增加企業(yè)現(xiàn)金凈流出而降低凈流量。

2.營改增對A通信現(xiàn)金流的影響

第一，施工前期可抵扣進(jìn)項稅多于銷項稅額，導(dǎo)致整個工期增值稅抵扣不平衡，影響企業(yè)現(xiàn)金流。因為增值稅實行購進(jìn)扣稅法，在施工前期投入材料、設(shè)備，產(chǎn)生可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，而銷項稅額是按每個納稅期間工程驗收后確定的收入來計算繳納，稅法要求進(jìn)項稅課結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，但會出現(xiàn)整個工期進(jìn)項稅抵扣不均衡的情況，影響企業(yè)現(xiàn)金流。第二，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的時間可能與施工當(dāng)期有出入，導(dǎo)致企業(yè)不能在納稅義務(wù)規(guī)定的、時間內(nèi)繳納本應(yīng)在該期抵扣進(jìn)項稅額的增值稅，這也會影響企業(yè)的現(xiàn)金流。

3.營改增對A通信工程分包的影響

由于人工成本無法獲得增值稅專用發(fā)票，必將影響企業(yè)的業(yè)務(wù)分包。營改增之前，企業(yè)為減少自己應(yīng)納營業(yè)稅，會將一部分業(yè)務(wù)分包出去，根據(jù)分包單位提供的發(fā)票抵扣應(yīng)交營業(yè)稅。但營改增之后，企業(yè)分包出去的部分業(yè)務(wù)要取得增值稅專票抵扣進(jìn)項稅變得不易。如果合作的分包單位是小規(guī)模納稅人，那可抵扣的稅額少之又少。流轉(zhuǎn)稅的傳遞作用導(dǎo)致分包單位的稅負(fù)最終都會傳遞到總施工企業(yè)的成本中。

三、A通信施工企業(yè)應(yīng)對營改增的策略

（1）對報表影響的對策

財務(wù)報表會出現(xiàn)一些項目上的調(diào)整，針對這些影響，我認(rèn)為，A通信應(yīng)當(dāng)在核算過程中認(rèn)真仔細(xì)，把各個項目的變動清晰地反映在報表上。因為通信施工企業(yè)對增值稅相對陌生，要適應(yīng)增值稅的征管要求，有一定難度，時間緊、任務(wù)重，可適當(dāng)增加稅務(wù)核算人員，保證企業(yè)在這個改革期間做到平穩(wěn)過渡。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，關(guān)鍵是要在企業(yè)上下形成一種營改增的意識，不同的部門都應(yīng)就自己的工作領(lǐng)域在營改增之后產(chǎn)生的變化做出反應(yīng)，積極學(xué)習(xí)，以應(yīng)對這些挑戰(zhàn)。

（2）對現(xiàn)金流影響的對策

做好工程款催繳，減輕對現(xiàn)金流的影響。上文提到，營改增之后，企業(yè)的現(xiàn)金流會受到一定影響。針對這一影響，建議A通信在施工過程中，與合作方建立良好的合作關(guān)系，保證工程款及時到賬?？梢晕蓪Ｈ藖碜龉こ炭畲呃U人員，建立責(zé)任機制，將工程款催繳的結(jié)果與工作人員的薪資掛鉤，以避免企業(yè)因工程款拖欠而造成無謂的影響。

（3）對分包影響的對策

慎重選擇分包商，盡可能多的獲得進(jìn)項抵扣。為應(yīng)對營改增對A通信在分包業(yè)務(wù)上的影響，建議A通信重新審查分包方的資質(zhì)，選擇符合增值稅一般納稅人的分包方進(jìn)行業(yè)務(wù)分包，以取得增值稅專用發(fā)票，抵扣一部分進(jìn)項稅額。

四、結(jié)束語

本文在營改增大背景下，針對A通信施工企業(yè)，分析了營改增對其在財務(wù)報表、現(xiàn)金流、業(yè)務(wù)分包方面的影響，針對這些影響提出了自己的建議。

營改增制度實施后，通信施工企業(yè)應(yīng)在實踐中不斷完善會計核算與納稅籌劃等工作，從而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。政府也需要加強對行業(yè)內(nèi)的管理，讓這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的進(jìn)行更加的規(guī)范，積極推進(jìn)與通信施工企業(yè)緊密結(jié)合的上下游企業(yè)開展?fàn)I改增工作，使企業(yè)真正享受到營改增這樣的稅制改革帶來的實惠。

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