裴慧敏

摘 要：為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，國家財(cái)政部制定了政府會(huì)計(jì)制度，此制度適用于各級(jí)各類行政事業(yè)單位，包括醫(yī)院及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。通過政府會(huì)計(jì)制度在基層醫(yī)療單位的實(shí)施，分析政府會(huì)計(jì)制度與基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的差異，全面了解會(huì)計(jì)核算的變化將有助于提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，提升管理水平。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)科目；賬務(wù)處理

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，主要面向本機(jī)構(gòu)服務(wù)輻射區(qū)域的居民提供基本公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)范圍包括社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站、街道衛(wèi)生院、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、村衛(wèi)生室、門診部。

原制度《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱“舊制度”）是專門針對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，考慮了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)公益性、財(cái)會(huì)能力、業(yè)務(wù)特征等，但與當(dāng)前政府會(huì)計(jì)制度“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”要求具有較大差距。因此，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》、《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》、關(guān)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定、銜接規(guī)定要求，比較政府會(huì)計(jì)制度與基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的差異。結(jié)合行業(yè)實(shí)際情況，以固定資產(chǎn)、待結(jié)算醫(yī)療款為例，對(duì)賬務(wù)處理進(jìn)行分析。

一、會(huì)計(jì)要素的變化

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行全責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

以財(cái)政資金購買固定資產(chǎn)核算在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度中涉及4個(gè)會(huì)計(jì)要素，分別為資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用；在政府會(huì)計(jì)制度下涉及7個(gè)會(huì)計(jì)要素，分別為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用；預(yù)算會(huì)計(jì)要素中的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

二、會(huì)計(jì)制度的變化及影響

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度是首次針對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)工作的規(guī)范，不僅明確了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與公立醫(yī)院財(cái)會(huì)工作的區(qū)別，而且從不同角度體現(xiàn)了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，滿足了醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的功能定位和財(cái)務(wù)管理要求，具有一定合理性。但制度在實(shí)施過程中也暴露了一些問題，比如固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，在發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期支出，導(dǎo)致收支結(jié)余與資產(chǎn)價(jià)值核算不準(zhǔn)確；將公共衛(wèi)生服務(wù)項(xiàng)目局限于財(cái)政資金等。政府會(huì)計(jì)制度改革不僅改變了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的記賬基礎(chǔ)，也重新設(shè)置了會(huì)計(jì)科目并采取相應(yīng)會(huì)計(jì)處理方法；完善了“舊制度”中的不足，分別從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度和預(yù)算會(huì)計(jì)角度分別體現(xiàn)了改革的側(cè)重點(diǎn)。其變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）細(xì)化公共衛(wèi)生項(xiàng)目在收入、支出、結(jié)余及凈資產(chǎn)中的核算?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度僅財(cái)政補(bǔ)助收入下包含公共衛(wèi)生收入，醫(yī)療衛(wèi)生支出下包含公共衛(wèi)生支出，在財(cái)政補(bǔ)助資金結(jié)轉(zhuǎn)（余）中間接反映財(cái)政投入的公共衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)的使用情況。政府會(huì)計(jì)制度中從不同層面細(xì)化管理公共衛(wèi)生項(xiàng)目及財(cái)政資金，財(cái)務(wù)制度下更側(cè)重于核算公共衛(wèi)生項(xiàng)目的開展情況，預(yù)算會(huì)計(jì)下準(zhǔn)確的反映財(cái)政資金的使用情況。為上級(jí)部門及管理者提供準(zhǔn)確、有效的數(shù)據(jù)信息，提高基礎(chǔ)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的管理水平。

（2）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度規(guī)定購買的固定資產(chǎn)不提折舊，購買時(shí)一次性列支，對(duì)應(yīng)科目為“固定基金”、“財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”等科目，而政府會(huì)計(jì)制度要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下每月按照固定資產(chǎn)累計(jì)折舊金額計(jì)入費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)下按照資金支出的時(shí)點(diǎn)一次性計(jì)入支出。取消“固定基金”等科目的使用。彌補(bǔ)了“舊制度”中資產(chǎn)價(jià)值及收支結(jié)余核算不準(zhǔn)確的缺陷，但是又出現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下使用財(cái)政資金購買固定資產(chǎn)，財(cái)政資金收支結(jié)余不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。

（3）增設(shè)“待結(jié)算醫(yī)療款”科目

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度無此科目，政府會(huì)計(jì)制度下設(shè)置此科目核算按“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的待結(jié)算醫(yī)療收費(fèi)。該科目應(yīng)當(dāng)在為病人提供醫(yī)療服務(wù)（包括發(fā)出藥品）并收訖價(jià)款或取得收款權(quán)利時(shí)，按照規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定收費(fèi)金額并確定待結(jié)算醫(yī)療款。給予病人或其他付費(fèi)方的折扣金額不計(jì)入待結(jié)算醫(yī)療款。

三、對(duì)基層醫(yī)療單位的影響

政府會(huì)計(jì)制度基本實(shí)現(xiàn)各級(jí)各類行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目、核算內(nèi)容和財(cái)務(wù)報(bào)表的統(tǒng)一，可以降低管理成本，增加不同單位之間會(huì)計(jì)信息的可比性。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)是醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的重要組成部分，同時(shí)也是衛(wèi)生系統(tǒng)政府會(huì)計(jì)制度改革的難點(diǎn)。政府會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，將有助于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理能力的提升，同時(shí)，仍需財(cái)政部門和衛(wèi)生部門加大對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)和培訓(xùn)，全面提升基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為管理者提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)。

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