摘 要：近年全球來“黑天鵝”事件頻發(fā)，國際匯率波動劇烈，套期保值已成為涉及國際業(yè)務(wù)的相關(guān)企業(yè)規(guī)避商品國際價格變動和匯率波動風(fēng)險的重要手段。近期國際原油價格波動較大，而我國對國際原油依賴性大，如何利用套期保值來規(guī)避原油價格和匯率變動帶來的風(fēng)險成為我國原油進(jìn)口企業(yè)廣泛關(guān)注的問題。在我國，由于套期會計準(zhǔn)則實施時間短，原油進(jìn)口企業(yè)運(yùn)用套期會計核算的方法尚不完善，因此關(guān)于原油進(jìn)口企業(yè)套期會計實務(wù)問題涉及的較少，本文將概述此類企業(yè)套期會計方面面臨的挑戰(zhàn)并提出對應(yīng)的方案。

關(guān)鍵詞：套期保值；套期會計；原油進(jìn)口

一、套期會計概述

在一系列經(jīng)濟(jì)危機(jī)過后，2014年7月，國際財務(wù)會計準(zhǔn)則理事會（以下簡稱）證書發(fā)布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號—金融工具》（IFRS 9）取代之前的《國際會計準(zhǔn)則第39號—金融工具》（IAS39），并于2018年1月1日起生效。此項新準(zhǔn)則細(xì)化了套期會計準(zhǔn)則并增添了預(yù)期信用損失法，優(yōu)化了衍生工具的會計處理，提升了套期會計適用性。與之相應(yīng)，我國財政部印發(fā)了關(guān)于金融工具方面新企業(yè)會計準(zhǔn)則來與國際會計準(zhǔn)則保持趨同，例如財政部2006年頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號—套期保值》（CAS24）和2017年印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》等。

套期保值的目的是利用套期工具來實現(xiàn)風(fēng)險對沖，將企業(yè)未來可能發(fā)生的損失盡可能降到最低，套期會計的目標(biāo)是在企業(yè)財務(wù)報表中反映主體因運(yùn)用套期工具而而引起風(fēng)險敞口帶來的財務(wù)影響。我國套期會計準(zhǔn)則充分借鑒了國外經(jīng)驗，但由于我國期貨市場起步較晚，發(fā)展尚未完善，所以套期會計實務(wù)操作中存在的問題不容小覷。且原油進(jìn)口企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域占據(jù)重要席位，其對外業(yè)務(wù)繁多，它的套期會計處理更值得關(guān)注。

二、原油進(jìn)口企業(yè)套期會計面臨的挑戰(zhàn)

（1）判斷是否運(yùn)用套期會計

在原油進(jìn)口企業(yè)的套期保值活動中，只有被套期項目與套期工具滿足套期關(guān)系時，才能使用套期會計進(jìn)行會計核算。究竟何時才算滿足套期關(guān)系，我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則為保持趨同，對其使用范圍的要求比較嚴(yán)格，并且?guī)в泻艽蟪潭戎饔^性。尤其是關(guān)于套期有效性的評估，要求其能夠可靠計量并持續(xù)評價。全球原油價格受各種因素影響，其走勢較難預(yù)測，對我國原油進(jìn)口企業(yè)來說，難以持續(xù)評估套期工具的有效性。

（2）套期類型選擇

套期會計主要有公允價值套期和現(xiàn)金流量套期兩種類型，公允價值套期是套期工具對被套期項目的公允價值變動風(fēng)險套期保值，被套期項目指的是已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾、或其中可辨認(rèn)的部分，現(xiàn)金流量套期是套期工具對被套期項目的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險套期保值，被套期項目一般是已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、預(yù)期很可能發(fā)生的交易。

對于原油進(jìn)口企業(yè)來說，為避免原油價格變動與國外企業(yè)簽訂的約定未來某一時期以固定價格交易的合同，屬于尚未確認(rèn)的確認(rèn)承諾，可采用公允價值套期的會計處理方法。若是因規(guī)避外匯風(fēng)險簽訂的期匯合同，兩種套期會計處理方法都可采用。套期會計類型的選擇給了企業(yè)很大的自由裁量權(quán)，但也同時給企業(yè)帶來了選擇的困惑。

（3）套期工具減值

由于新套期準(zhǔn)則采用預(yù)期信用損失法，這將要求原油進(jìn)口企業(yè)的相關(guān)部門依據(jù)準(zhǔn)則保存充分的數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)完整性和時效性來保障套期會計的核算的順利進(jìn)行。這對原本業(yè)務(wù)量就很龐大，財務(wù)數(shù)據(jù)多的原油進(jìn)口企業(yè)來說，其會計處理的工作量無疑是倍增。

三、原油進(jìn)口企業(yè)套期會計的應(yīng)對

（1）充分合理運(yùn)用套期會計

我國對原油進(jìn)口依賴性強(qiáng)，因此套期會計的合理使用對我國原油進(jìn)口企業(yè)來說至關(guān)重要，在運(yùn)用范圍上，企業(yè)可借鑒國外企業(yè)經(jīng)驗，在充分理解我國套期會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，客觀而合理評估套期關(guān)系的有效性作為判斷是否使用套期會計的依據(jù)。我國原油進(jìn)口企業(yè)應(yīng)充分合理運(yùn)用套期會計處理辦法，真實反映運(yùn)用套期工具帶來的風(fēng)險敞口的財務(wù)影響，以便于管理者科學(xué)合理做出經(jīng)營決策。

（2）根據(jù)不同情況選擇套期會計類型

我國原油進(jìn)口企業(yè)的套期工具大多采用期貨合約和期匯合約兩種，一般來說期貨合約運(yùn)用公允價值套期的會計處理方法，而期匯合約可自由選擇。但需注意兩種會計處理方法對企業(yè)的利潤和所有者權(quán)益影響不同，公允價值套期的利得和損失直接計入損益，現(xiàn)金流量套期的利得和損失，在套期有效下計入資本公積，無效下計入當(dāng)期損益。因此企業(yè)需就具體情況選擇，如需調(diào)整所有者權(quán)益，采用現(xiàn)金流量套期，如需調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，則采用公允價值套期核算方法。

（3）減值方面的應(yīng)對

由于新準(zhǔn)則對套期工具和被套期項目的減值方面做了新的變化，因此對原油進(jìn)口企業(yè)來說，數(shù)據(jù)的范圍、內(nèi)容及質(zhì)量方面要求應(yīng)進(jìn)一步提高，企業(yè)需保存更廣泛的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，不斷通過外部信息調(diào)整數(shù)據(jù)，持續(xù)對數(shù)據(jù)的質(zhì)量評估。同時企業(yè)的前瞻性非常重要，綜合考慮過去事項、當(dāng)前狀況及未來經(jīng)濟(jì)情況預(yù)測未來原油價格走向和匯率變動趨勢對賬面價值合理調(diào)整。

四、結(jié)語

綜合考慮，套期工具是我國原油進(jìn)口企業(yè)規(guī)避國際原油價和匯率風(fēng)險的主要手段，與之相應(yīng)的套期會計也應(yīng)當(dāng)值得重視。從原油進(jìn)口企業(yè)角度來說，必須深入掌握風(fēng)險策略，理解準(zhǔn)則實施的意義，理清自身業(yè)務(wù)性質(zhì)，最優(yōu)選擇并運(yùn)用套期會計以實現(xiàn)風(fēng)險對沖效果，讓企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)確而真實的反映經(jīng)營情況。

作者簡介：孫麗（1994-），女，漢族，安徽蕪湖人，研究生在讀，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，郵編：650000，研究方向：會計理論與方法