摘 要：當(dāng)今各國科學(xué)技術(shù)都在不斷進步，各國人均壽命也在不斷的增長，人口老齡化已經(jīng)成為當(dāng)今各國面臨的一個重要問題。據(jù)估算，二十世紀(jì)五十年代我國的老齡人口數(shù)量將預(yù)計達(dá)到世界第一位，這會給我國的政府、企業(yè)以及個人帶來更多的養(yǎng)老壓力。因此，我國需要結(jié)合當(dāng)前本國養(yǎng)老金的現(xiàn)狀，從信息披露、會計準(zhǔn)則修訂等方面進行改進和完善。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老金會計；養(yǎng)老金會計處理

當(dāng)今各國科學(xué)技術(shù)都在不斷進步，人均壽命也在不斷的延長，老年人口數(shù)量的增長已經(jīng)列入當(dāng)今各國面臨的一個問題。想要讓老年人們的生活有一個更好的條件，養(yǎng)老金制度的完善是當(dāng)前著重要去解決的。養(yǎng)老金又叫離休金，在他們年老之后，根據(jù)他們對社會做出貢獻(xiàn)的多少，每月給他們支付一定的錢。養(yǎng)老金會計，又名離休金會計，是一項全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督養(yǎng)老資金運作的管理活動。

一、養(yǎng)老金會計的現(xiàn)狀分析

我國是在二十一世紀(jì)具體頒布相關(guān)的條文對養(yǎng)老金進行規(guī)范的管理。接下來通過不同層面對我國的養(yǎng)老金會計現(xiàn)狀進行闡示：

（1）制度基礎(chǔ)

我國的養(yǎng)老金會計制度分為基本養(yǎng)老保險，企業(yè)補充養(yǎng)老保險、個人儲蓄養(yǎng)老保險。我國的制度基礎(chǔ)是立足于基本養(yǎng)老保險。當(dāng)然采取后兩種方式政府的財政負(fù)擔(dān)會大大減輕，退休職工受益會更多，受益多了則可以改善他們退休后的生活狀況。企業(yè)補充養(yǎng)老保險往往采用既定的交付形式，會計處理也相對較簡單容易，退休后所獲得的數(shù)額是根據(jù)退休前交付的比例計算。

（2）籌集方式

現(xiàn)收現(xiàn)付制作為我國獲取資金的一種基本方式，它按照養(yǎng)老金的現(xiàn)實需求，按一定的比例從工資中收取一定的離休金，且當(dāng)時收到的用于當(dāng)時使用，不會形成退休以后的養(yǎng)老金收入。現(xiàn)收現(xiàn)付制的不足是在未來是不能進行離休金的給付。最終可能會造成養(yǎng)老金的收支缺口，進而會帶來養(yǎng)老保障的問題。

（3）信息披露

在信息公開層面上，新準(zhǔn)則中明確規(guī)定其會計處理：當(dāng)企業(yè)計提養(yǎng)老金費用時，其產(chǎn)生的費用應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用、在建工程中計入增加項，應(yīng)付職工薪酬科目在此時也應(yīng)計入增加項。將養(yǎng)老金計劃的內(nèi)容、計量養(yǎng)老金費用所采用的會計政策、攤銷養(yǎng)老金成本的方法等在財務(wù)報表附注中進行披露。

（4）處理方法

既定繳費模式是我國目前采用的方法，企業(yè)支付給退休職工的養(yǎng)老金費用是既定的，即要體現(xiàn)預(yù)先支付的性質(zhì)。企業(yè)應(yīng)分期確定養(yǎng)老金費用的金額，養(yǎng)老金費用的金額是按照工資總額的比例來確定的，采用既定受益模式進行處理養(yǎng)老保險制度的前提是要提高我國養(yǎng)老金會計人員、精算師和資產(chǎn)評估師的質(zhì)量。

二、我國養(yǎng)老金會計存在的問題

當(dāng)前，我國養(yǎng)老金的會計處理已經(jīng)從“社會福利觀”轉(zhuǎn)向“勞動報酬觀”，隨著我國對養(yǎng)老金性質(zhì)認(rèn)識的轉(zhuǎn)變，對養(yǎng)老金會計的研究也在不斷深入。目前研究認(rèn)為我國養(yǎng)老金的會計處理存在以下問題：

（1）不能充分披露有關(guān)養(yǎng)老金的信息

關(guān)于養(yǎng)老金的有些信息不是以現(xiàn)金的形式表現(xiàn)出來的。所以，影響我國關(guān)于與養(yǎng)老金會計有關(guān)的信息沒有充分披露。尤其是對于設(shè)定受益計劃的精算假設(shè)、敏感性分析、風(fēng)險、特征等方面的披露亟待完善。設(shè)定受益汁劃的處理本身就非常復(fù)雜，需要用到大量的精算假設(shè)。如果企業(yè)不披露相關(guān)的精算假設(shè)及敏感性分析等信息，不僅不便于養(yǎng)老金會計信息使用者理解相關(guān)內(nèi)容，也增加了企業(yè)財務(wù)信息的不透明度，難免會造成企業(yè)通過設(shè)定受益計劃來進行盈余管理的后果，損害養(yǎng)老金會計信息的可靠性。

（2）養(yǎng)老金會計缺乏統(tǒng)一的規(guī)范管理

我國政府相關(guān)的社會保障部門對養(yǎng)老金會計處理作出的的相關(guān)規(guī)定缺乏統(tǒng)一性，并缺少一套完整的企業(yè)養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則體系。加強對我國養(yǎng)老保險基金的投資管理進行分析，提高管理的科學(xué)性。財政部門應(yīng)從財政保障角度，通過一系列切實有效的措施，在相關(guān)部門配合措施下，對基金運行情況加以有效的監(jiān)督、管理。證券管理部門要加強我國資本市場管理，特別是對于我國當(dāng)前資本市場違規(guī)問題較為突出的現(xiàn)象，從制度監(jiān)管和處罰的角度，不斷規(guī)范我國資本市場的經(jīng)營，進而為我國養(yǎng)老保險基金的入市提供了更多的保障。

（3）基金籌集方式存在缺陷

根據(jù)調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，目前我國采用設(shè)定受益計劃的比例非常小，在上市公司中，完全采用設(shè)定提存計劃同時也采用設(shè)定受益計劃的公司只有24%，而在新的薪酬準(zhǔn)則修訂后，采用新提出來的設(shè)定受益計劃的公司只有約5%，可見設(shè)定受益計劃的應(yīng)用情況并不理想。通過調(diào)查比較分析，總體上采用設(shè)定受益計劃的公司比僅采用設(shè)定提存計劃的公司規(guī)模大。這主要是由于新準(zhǔn)則的應(yīng)用需要一定的成本，尤其是此次的設(shè)定受益計劃，在應(yīng)用過程中，需要精算師完成很多工作。當(dāng)然，新準(zhǔn)則的應(yīng)用也對現(xiàn)有的會計人員提出了更高的要求。

（4）沒有對補充養(yǎng)老保險的會計處理做出的詳細(xì)的規(guī)定

在我國當(dāng)前的國情下，我國補充養(yǎng)老保險的硬件條件達(dá)不到，一是，我國專門處理養(yǎng)老金會計的精算師和評估師的數(shù)量少且會計處理技術(shù)不成熟，不能很好地實施養(yǎng)老保險的會計處理；二是，我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則中多采用規(guī)定繳存模式來進行會計處理，補充養(yǎng)老保險的會計處理方法沒有達(dá)成一致。

三、我國養(yǎng)老金會計的改進與完善

（1）完善相關(guān)養(yǎng)老金會計信息的披露

以企業(yè)為主體進行養(yǎng)老金會計信息披露時，應(yīng)按規(guī)范完整披露相關(guān)項目，做好養(yǎng)老金費用的確認(rèn)和計量，較大金額的養(yǎng)老金資產(chǎn)或負(fù)債在財務(wù)報表以及財務(wù)報表附注中進行充分披露。只有這樣，報表外負(fù)債存在的可能性就會大大減少，負(fù)債的風(fēng)險也會隨之降低。此外，還應(yīng)在損益表的附注中，對本期養(yǎng)老金計劃已確認(rèn)的成本金額進行表外披露。表外披露還應(yīng)包括企業(yè)年金計劃的詳細(xì)說明、計量養(yǎng)老金費用的會計政策、以及對本期內(nèi)影響可比性的任何重大變更的性質(zhì)和影響的描述。養(yǎng)老金是一種現(xiàn)值轉(zhuǎn)化為期值，由于有了時間的距離，企業(yè)面對的不可預(yù)期事項、不可抗因素增加，所以，需要延期確認(rèn)。比如以前發(fā)生的服務(wù)費用、主營業(yè)務(wù)以外的收入和損失以及該種事項的計量方法。

（2）建立適合的養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則

從我國當(dāng)前的國情出發(fā)，我國要建立一套適合中國的養(yǎng)老金會計準(zhǔn)則，通過一系列具體的會計準(zhǔn)則來規(guī)范處理我國的養(yǎng)老金會計問題。在規(guī)范的準(zhǔn)則中，對于不同的養(yǎng)老保險要分開進行處理，做到具體問題具體分析。鼓勵企業(yè)不斷的完善補充養(yǎng)老保險，再根據(jù)受益計劃來確定對不同的養(yǎng)老金會計如何進行會計處理。

（3）改變養(yǎng)老基金管理的方式

一般來說，統(tǒng)籌基金作為基礎(chǔ)資金來源，又承擔(dān)了基礎(chǔ)的支付功能，因此對于投資運營過程中的收益水平要求較低，保值是其主要運營目標(biāo)。而個人賬戶則采用完全累積模式，因此其收益率水平的提升顯然是具有重要的積極意義的，也是我國養(yǎng)老保險基金應(yīng)對通膨的必然選擇。政府集中的管理模式是我國主要實行的一種模式，主要的投資渠道有兩種，一是銀行存款，二是國家用于發(fā)行的證券，這兩種風(fēng)險相對較小，但收益與風(fēng)險往往是正比的關(guān)系，所以它帶來的收益也非常低，那么企業(yè)職工退休后就不能得到他們想要的金額。用積極穩(wěn)妥的市場化運作模式，這種方式有利于積極地參與市場，提高養(yǎng)老保險基金的投資收益率，并加強養(yǎng)老保險基金運行管理的綜合水平，可以控制風(fēng)險并提高收益，最大限度的推動養(yǎng)老保險基金的增值。

（4）鼓勵大力發(fā)展企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄養(yǎng)老保險

企業(yè)和個人養(yǎng)老保險在我國養(yǎng)老保險制度中的運用非常靈活，企業(yè)補充養(yǎng)老保險是一種附加保險，個人儲蓄養(yǎng)老保險就是根據(jù)自己的收入來決定。企業(yè)和個人可依據(jù)自身情況上交養(yǎng)老金，這兩種保險籌集資金方式比較廣，運行方式比較靈活。好處是政府的財政負(fù)擔(dān)和政府的財政支出會大大減輕，退休職工的生活得到了更好的保障。隨著企業(yè)職工退休后所獲取的養(yǎng)老金會比以往多，那么他們的生活狀況會越來越好。職工本人根據(jù)實際狀況來決定是否需要企業(yè)補充養(yǎng)老保險，這樣自己所獲的養(yǎng)老金數(shù)量會增加。企業(yè)補充養(yǎng)老保險還有一個好處是政府可以提供一些稅收方面的優(yōu)惠，同樣政府的負(fù)擔(dān)會減輕以及企業(yè)職工退休后的生活會更好。

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作者簡介：桂亞麗，性別：女，民族：漢，籍貫：河南省信陽市，職務(wù)：學(xué)生，學(xué)歷：碩士，單位：河南科技大學(xué)，研究方向：注冊會計師方向