陸春蓮

摘要：自從中國(guó)進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，電子商務(wù)隨之迅速發(fā)展，網(wǎng)游類企業(yè)也應(yīng)運(yùn)而生。而網(wǎng)游類企業(yè)的崛起一方面助力中國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛發(fā)展，另一方面由于其特殊的運(yùn)營(yíng)模式，導(dǎo)致它在收入確認(rèn)與計(jì)量方面存在一定缺陷。而對(duì)于企業(yè)自身，收入是利潤(rùn)的基礎(chǔ)，所以研究網(wǎng)游類企業(yè)的收入確認(rèn)與計(jì)量問題具有十分重要的意義。本文研究了網(wǎng)游類企業(yè)的收入確認(rèn)與計(jì)量存在的問題，并對(duì)此提出建議，希望能對(duì)網(wǎng)游類企業(yè)解決收入確認(rèn)與計(jì)量方面的問題提供導(dǎo)向。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)游類企業(yè);確認(rèn)與計(jì)量;收入準(zhǔn)則

一、網(wǎng)游類企業(yè)的相關(guān)概述

網(wǎng)絡(luò)游戲企業(yè)，指獨(dú)立開發(fā)網(wǎng)游或與游戲運(yùn)營(yíng)商協(xié)作開發(fā)網(wǎng)游的企業(yè)，其收入來源為銷售游戲時(shí)間、游戲道具、設(shè)置IAP等服務(wù)。

一方面，網(wǎng)游類企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的特殊性：一是運(yùn)營(yíng)模式的特殊性。網(wǎng)游類企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式主要分為三種：自主運(yùn)營(yíng)模式、與游戲平臺(tái)聯(lián)合運(yùn)營(yíng)模式以及聯(lián)合運(yùn)營(yíng)模式。二是貨幣主要是虛擬貨幣。網(wǎng)游類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式都與虛擬貨幣有關(guān)，消費(fèi)者為了享受游戲中提供的服務(wù)，必須使用人民幣購買企業(yè)發(fā)行的虛擬貨幣，然后兌換游戲中所需的虛擬道具。

另一方面，網(wǎng)游類企業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量的特點(diǎn)：一是，虛擬道具價(jià)格難以確定。游戲中的虛擬產(chǎn)品不能在很多游戲中使用，且多數(shù)虛擬道具不能在玩家間進(jìn)行交易，虛擬道具價(jià)格難以確定。二是，收入確認(rèn)方法多樣化。網(wǎng)游類企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式多種多樣，且經(jīng)常把多種運(yùn)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)模式綜合起來，因而其收入確認(rèn)存在較大的判斷空間。三是，收入遞延期間存在較大不確定性。網(wǎng)游類企業(yè)對(duì)游戲道具使用期限、玩家游戲期限、游戲存續(xù)期限的預(yù)估均存在較大的主觀性，所以收入遞延期間存在較大不確定性。

二、網(wǎng)游類企業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量存在的問題

（1）正常銷售的虛擬貨幣收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)缺乏統(tǒng)一。在對(duì)正常銷售虛擬貨幣收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理上，存在的問題主要是未上市及A股上市網(wǎng)游公司與港股、美股上市網(wǎng)游公司的收入確認(rèn)方法與時(shí)點(diǎn)不同。本文認(rèn)為，在CAS14的指導(dǎo)下，網(wǎng)游企業(yè)在虛擬貨幣兌換成游戲道具時(shí)進(jìn)行收入確認(rèn)是欠妥的，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與費(fèi)用配比原則。

（2）未對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)的虛擬貨幣進(jìn)行計(jì)量。國(guó)內(nèi)絕大多數(shù)的網(wǎng)游類企業(yè)，并不對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)的虛擬貨幣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如：企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)玩家一定數(shù)量的虛擬貨幣時(shí)，在大多數(shù)時(shí)候并未得到任何形式、任何數(shù)量的對(duì)價(jià)，無任何收益流入。

（3）未對(duì)沉淀的虛擬貨幣進(jìn)行計(jì)量。實(shí)務(wù)中，玩家總會(huì)有少部分的虛擬貨幣長(zhǎng)期未兌換，虛擬貨幣沉淀代表企業(yè)負(fù)有在未來某一期間要向玩家提供某種服務(wù)的義務(wù)，但該項(xiàng)義務(wù)目前為止未被履行，且未來履行的可能性也很小。

三、改進(jìn)網(wǎng)游類企業(yè)的收入確認(rèn)與計(jì)量問題的建議

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行收入準(zhǔn)則，并結(jié)合國(guó)際相關(guān)準(zhǔn)則，本文對(duì)以上部分提出的網(wǎng)游類企業(yè)在收入確認(rèn)和計(jì)量實(shí)務(wù)處理中存在的問題，提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

（1）規(guī)范統(tǒng)一虛擬貨幣的收入確認(rèn)與計(jì)量。在收入的確認(rèn)方面：針對(duì)正常銷售的虛擬貨幣收入的確認(rèn)問題，根據(jù)聯(lián)合收入準(zhǔn)則和新的 CAS14的相關(guān)規(guī)定，在玩家獲得虛擬道具的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)才可以確認(rèn)收入。國(guó)內(nèi)電商企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)和計(jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)借鑒IBRM的優(yōu)勢(shì)，并考慮我國(guó)網(wǎng)游運(yùn)行的實(shí)情。

（2）針對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)的虛擬貨幣拆分履約義務(wù)。網(wǎng)游類企業(yè)可參照聯(lián)合收入準(zhǔn)則的部分規(guī)定，將承諾獎(jiǎng)勵(lì)玩家虛擬貨幣的行為作為一項(xiàng)履約義務(wù)，確認(rèn)收入：

1.附贈(zèng)的虛擬貨幣。企業(yè)應(yīng)將收入在銷售商品收入和虛擬貨幣之間進(jìn)行分配。其中虛擬貨幣的公允價(jià)值可按照企業(yè)正常銷售虛擬貨幣所得計(jì)量，且將獎(jiǎng)勵(lì)的虛擬貨幣的對(duì)應(yīng)金額確認(rèn)為“遞延收益”，而之后的處理與正常銷售的虛擬貨幣類似。

2.獎(jiǎng)勵(lì)的虛擬貨幣。企業(yè)應(yīng)在玩家開始購買虛擬商品時(shí)便將其收到的金額在虛擬商品對(duì)應(yīng)的法定貨幣金額與積分公允價(jià)值之間進(jìn)行分配。若游戲終止時(shí)或者玩家注銷賬號(hào)、不再玩該款游戲時(shí)，玩家積分仍未達(dá)到，則企業(yè)應(yīng)把“遞延收益”全部確認(rèn)為銷售收入。

（3）明確沉淀虛擬貨幣的時(shí)點(diǎn)，按活躍度分期計(jì)攤。

企業(yè)可將虛擬貨幣劃分為有限壽命和無限壽命虛擬貨幣兩類，對(duì)其進(jìn)行分類處理：對(duì)有限壽命的虛擬貨幣，可視為企業(yè)需要給玩家提供服務(wù)的義務(wù)已解除，企業(yè)應(yīng)將壽命期結(jié)束還未兌換虛擬商品的虛擬貨幣所對(duì)應(yīng)的金額確認(rèn)為收入。對(duì)無限壽命的虛擬貨幣，企業(yè)應(yīng)合理預(yù)估游戲玩家的活躍期，根據(jù)預(yù)估的玩家活躍期，確定收入攤銷期間。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身內(nèi)控，排查網(wǎng)游中“代練”等違規(guī)現(xiàn)象，對(duì)未來各類游戲中玩家的活躍期進(jìn)行一個(gè)合理的估計(jì)。

四、結(jié)語

本文選擇了經(jīng)營(yíng)模式比較特殊的網(wǎng)游類企業(yè)作為切入點(diǎn)，分析網(wǎng)游類企業(yè)收入確認(rèn)和計(jì)量的問題，通過研究發(fā)現(xiàn)網(wǎng)游類企業(yè)收入確認(rèn)與計(jì)量的問題。其中，不同網(wǎng)游類企業(yè)對(duì)虛擬貨幣收入采用不同會(huì)計(jì)處理方式，導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)混亂，沒有對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)的虛擬貨幣收入及破損收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，違背了新CAS14的相關(guān)規(guī)定，且在收入攤銷金額的計(jì)量方面處理不當(dāng)。同時(shí)，本文根據(jù)國(guó)際相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，提出了一些經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示：一是規(guī)范統(tǒng)一虛擬貨幣的收入確認(rèn)與計(jì)量;二是針對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)的虛擬貨幣拆分履約義務(wù);三是明確虛擬貨幣沉淀收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，預(yù)估玩家活躍期，確定收入攤銷期間。

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損害老股東的利益。由于我國(guó)股票市場(chǎng)波動(dòng)較大，較少有企業(yè)從股票市場(chǎng)籌集資金開展創(chuàng)新活動(dòng)。

三、管理啟示

融資約束對(duì)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)產(chǎn)生重要影響。本文的主要管理啟示有兩點(diǎn)，一是，增強(qiáng)自身資本積累能力，提高企業(yè)創(chuàng)新能力;二是，規(guī)范信息披露機(jī)制，減少信息不對(duì)稱性。

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