張洋

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，促使建筑工程企業(yè)得到了規(guī)?；陌l(fā)展?；诖吮尘跋拢ㄖこ唐髽I(yè)要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的發(fā)展，則需要工程企業(yè)不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)管理，提高稅務(wù)籌劃工作的重視度。此外，由于建筑工程企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，具備一定的投資較大、風(fēng)險(xiǎn)較高等特點(diǎn)，致使其手誤籌劃具廣闊的提升空間。本文主要對(duì)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：建筑;施工企業(yè);稅務(wù)籌劃;現(xiàn)實(shí)意義

建筑施工企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占比重較大，所以在納稅籌劃研究上取得成果，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別對(duì)是經(jīng)濟(jì)全球化后越來(lái)越多的跨國(guó)企業(yè)帶來(lái)不少經(jīng)濟(jì)效益。建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)是，其涉及的稅種較多，且每個(gè)稅種稅收特點(diǎn)征稅范圍不同。我們研究建筑施工企業(yè)納稅籌劃時(shí)更要全方位，關(guān)注到其業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍的變動(dòng)。

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

（1）稅務(wù)籌劃能夠保證建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性

所謂的稅務(wù)籌劃，即納稅人在遵循稅法的基礎(chǔ)上，通過(guò)現(xiàn)行的稅法及相關(guān)政策，實(shí)現(xiàn)合理的規(guī)劃及籌謀，最終實(shí)現(xiàn)降低施工企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的。進(jìn)而實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)進(jìn)行納稅之前，對(duì)其內(nèi)部進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、投資等進(jìn)行合理化安排。簡(jiǎn)言而之，施工企業(yè)遵守我國(guó)稅法，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的重要保障。是我國(guó)法律賦予施工企業(yè)的基本權(quán)利。因此，合理化規(guī)劃稅務(wù)籌劃，對(duì)于推動(dòng)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)具有重要的意義。

（2）稅務(wù)籌劃有助于施工企業(yè)防范各種風(fēng)險(xiǎn)

在傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃過(guò)程當(dāng)中，偷稅、漏稅、逃稅行為屢見(jiàn)不鮮。隨著國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制得到了不斷的完善?；诖谁h(huán)境背景下，施工企業(yè)傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃方式，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的需要，與納稅環(huán)境的發(fā)展相脫節(jié)。因此，施工企業(yè)需要針對(duì)當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行科學(xué)合理的編排，進(jìn)而降低施工企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。與此同時(shí)，合理規(guī)劃稅務(wù)籌劃還有助于提升企業(yè)的良好形象，樹(shù)立企業(yè)品牌。

（3）稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平

稅務(wù)籌劃要求相關(guān)工作人員具備較高的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，較高的職業(yè)素養(yǎng)。因此，施工企業(yè)要做好以下幾點(diǎn)內(nèi)容：一是，施工企業(yè)只有不斷加強(qiáng)人才建設(shè)，才能夠充分保證稅務(wù)籌劃的質(zhì)量，進(jìn)而全面提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。二是，企業(yè)要在法律范圍內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，施工企業(yè)要不斷完善內(nèi)部管理制度，建立健全稅務(wù)籌劃管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理。其三，施工企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，要逐漸建立節(jié)約的意識(shí)，降低浪費(fèi)的情況，節(jié)約開(kāi)支。進(jìn)而提高企業(yè)的管理水平，增強(qiáng)施工企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、稅收籌劃的原則

（1）遵紀(jì)守法的原則

企業(yè)無(wú)論進(jìn)行何種經(jīng)營(yíng)，都必須堅(jiān)守遵紀(jì)守法原則，堅(jiān)決打擊稅務(wù)工作中的偷稅和漏稅等行為，嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)及稅務(wù)稅收政策，建筑施工企業(yè)也不例外。為了保證其健康持續(xù)地發(fā)展，需要在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遵紀(jì)守法，建立科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)制度，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)日戈U和戰(zhàn)略目標(biāo)。

（2）節(jié)約資源的原則

這里所指的資源不僅包含物資資源，同時(shí)還包括人力資源，即節(jié)約人力資源和物資資源。但是需要強(qiáng)調(diào)的是，只有在保證施工企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量合格、可以正常經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，才能考慮如何節(jié)約資源。目前，我國(guó)一些建筑施工企業(yè)時(shí)而出現(xiàn)偷工減料、扣發(fā)人員工資等違法犯罪行為，這些都不屬于資源節(jié)約的范疇。建筑施工企業(yè)在節(jié)約人力資源方面，可以通過(guò)重視綜合型人才培養(yǎng)的方式實(shí)現(xiàn)，只要員工個(gè)人有能力，就盡可能多地將各種工作交其辦理，從而降低人力資源成本。在物資資源節(jié)約方面，可以盡量減少招待費(fèi)、應(yīng)酬費(fèi)，采取能免則免、能少則少的辦事原則。

（3）可支配利益最大化的原則

稅收籌劃中，稅款的繳納固然重要，但是盲目地繳納稅款而不進(jìn)行任何稅收籌劃，石匕業(yè)的經(jīng)營(yíng)會(huì)受到重大的影響。因此，為了保證企業(yè)的正常發(fā)展，為了保證企業(yè)擁有足夠的可支配收益，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)留有足夠的可由企業(yè)支配的資金。

（4）權(quán)衡利益和風(fēng)險(xiǎn)的原則

企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款與企業(yè)的規(guī)模大小和資產(chǎn)多少呈正比例關(guān)系，并且無(wú)論何種稅收籌劃，利益和風(fēng)險(xiǎn)都是并存的。風(fēng)險(xiǎn)有大有小，但是一定是時(shí)刻存在的，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。因此，建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要科學(xué)合理地將利弊輕重權(quán)衡好，需要足夠重視節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)和收益，在財(cái)務(wù)安全的基礎(chǔ)上，追求利益最大化。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃分析

（1）籌資過(guò)程中的稅收籌劃

1.負(fù)債性資本與權(quán)益性資本籌資

施工企業(yè)在實(shí)際的籌資過(guò)程當(dāng)中，對(duì)于負(fù)債性籌資、權(quán)益性籌資其中任何一種籌資方式，都需要一定的資金成本。由于我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)籌資做出了明確的規(guī)定，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稅前對(duì)負(fù)債性資本的利息進(jìn)行扣除，而權(quán)益性籌資與負(fù)債性籌資相反，其只有在稅后才能夠進(jìn)行利潤(rùn)分配。因此，施工企業(yè)要給予債務(wù)籌資足夠的重視，并積極采取有效措施，加強(qiáng)對(duì)債務(wù)籌資的利用。通常情況下，在稅收及利息前，每股收益無(wú)差別點(diǎn)小于盈余，這種情況下可以采用負(fù)債性籌資方式。

2.融資租賃的稅收籌劃

施工單位在進(jìn)行大規(guī)模工程項(xiàng)目時(shí)，則需要具備專(zhuān)業(yè)化固定資產(chǎn)為其作保障。如若施工企業(yè)進(jìn)行直接購(gòu)置，則會(huì)消耗掉大量的資金。如果施工企業(yè)將大型設(shè)備購(gòu)買(mǎi)下來(lái)，一旦工程結(jié)束后，此大型設(shè)備在其他項(xiàng)目工程無(wú)法實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。因此，施工企業(yè)對(duì)于工程建設(shè)所需要的設(shè)備，采取融資租賃的方式。與此同時(shí)，融資租賃可以融入到固定資產(chǎn)當(dāng)中，并且可以做到折舊。而我國(guó)稅法明確規(guī)定折舊是可以計(jì)入成本費(fèi)用當(dāng)中，目前的這種方式極大的降低了企業(yè)的繳稅基數(shù)。

（2）施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中的稅收籌劃

1.簽訂經(jīng)濟(jì)合同稅收籌劃

施工企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，其施工周期相對(duì)較長(zhǎng)的特征。通常情況下，施工企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都需要合同為其提供必要的保障基礎(chǔ)。部分施工企業(yè)充分利用經(jīng)濟(jì)合同，實(shí)現(xiàn)其稅收籌劃的目的。當(dāng)前這種籌劃方式，極大的降低了稅金的支出。此外，由于建筑工程性質(zhì)多決定，施工單位在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，主要從事建筑勞務(wù)等性質(zhì)的服務(wù)活動(dòng)。因此，在經(jīng)濟(jì)合同的簽訂過(guò)程，主要通過(guò)使用不同的稅目，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。

2.施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃

我國(guó)稅法對(duì)建筑工程企業(yè)稅收作出了明確的規(guī)定，工程企業(yè)的總承包人，將建設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)包給他人的情況下，營(yíng)業(yè)額=工程總承包額-轉(zhuǎn)包價(jià)款后的余額。如果工程項(xiàng)目承包單位在進(jìn)行建筑安裝業(yè)務(wù)的承包時(shí)，與施工企業(yè)簽訂了承包合同。不管承包企業(yè)是否進(jìn)行施工建設(shè)，其增值稅必須按照稅目的百分之三繳納稅金。反而言之，如果沒(méi)有與施工企業(yè)簽訂承包合同，承包企業(yè)只是負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)，則承包企業(yè)所需要繳納的營(yíng)業(yè)稅，主要是服務(wù)業(yè)稅目的百分之五。

（3）建筑施工企業(yè)涉稅情況分析

建筑施工企業(yè)的活動(dòng)從承包、施工到完工交付，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體是工程項(xiàng)目。由于不同資質(zhì)的企業(yè)通過(guò)投標(biāo)承包，建筑施工企業(yè)經(jīng)常在異地施工、勞動(dòng)用工活動(dòng)性大、沒(méi)有統(tǒng)一定價(jià)。他的特殊行業(yè)性質(zhì)決定了其建筑工程周期長(zhǎng)，施工期間資金占用時(shí)間長(zhǎng)。

（4）重視對(duì)成本費(fèi)用列支的稅收籌劃

建筑施工企業(yè)繳納所得稅稅額的同時(shí)還受企業(yè)成本的影響，因此施工企業(yè)成本如何進(jìn)行列支，需要進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃。首先，要及時(shí)進(jìn)行庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)，將物資正常使用或損耗部分及時(shí)列為費(fèi)用，對(duì)庫(kù)存盤(pán)虧或盤(pán)盈及時(shí)找出原因，對(duì)所有發(fā)生的成本及時(shí)進(jìn)行規(guī)整入賬。其次，應(yīng)該采用預(yù)先列支的方法將能夠合理預(yù)訓(xùn)發(fā)生額的損失列入費(fèi)用。最后，應(yīng)該適當(dāng)縮短損失、列支費(fèi)用的攤銷(xiāo)期。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，基于日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，促進(jìn)了工程企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并且這種強(qiáng)烈的意識(shí)會(huì)隨著競(jìng)爭(zhēng)的變化而變強(qiáng)?；?，工程企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程當(dāng)中，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的管理，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，合理的規(guī)劃稅務(wù)籌劃，進(jìn)而推動(dòng)施工企業(yè)的發(fā)展。此外，施工企業(yè)還需要學(xué)會(huì)審時(shí)度勢(shì)，將稅務(wù)籌劃工作落實(shí)到實(shí)處，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，進(jìn)而提升企業(yè)的綜合實(shí)力，全面提高施工企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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