尹建輝

摘要：“營(yíng)改增”是為了適應(yīng)我國(guó)新型經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)體系，對(duì)稅收制度進(jìn)行改革使其符合我國(guó)發(fā)展進(jìn)程而采取的新政策。對(duì)施工企業(yè)而言，“營(yíng)改增”不僅僅是由一個(gè)稅種轉(zhuǎn)換為另一個(gè)稅種，同時(shí)有可能帶來企業(yè)稅負(fù)的增減變化、財(cái)務(wù)指標(biāo)及商業(yè)模式的改變，最終還會(huì)影響到企業(yè)的日常資金管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控等一系列問題?；诖?，文章主要分析了“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)要素的影響，并提出了幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;施工企業(yè);會(huì)計(jì)

“營(yíng)改增”是國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要做出的一項(xiàng)重要決策，“營(yíng)改增”政策是對(duì)全社會(huì)生產(chǎn)和服務(wù)的全行業(yè)覆蓋，目的是消除重復(fù)征稅，理順增值稅上下游抵扣鏈條，協(xié)調(diào)社會(huì)分工促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。自2016年以來， “營(yíng)改增”政策在施工企業(yè)全面實(shí)施后，施工企業(yè)的稅種便由原先3%的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變成為了11%的增值稅?！盃I(yíng)改增”的提出既解決了較多施工企業(yè)的難題，也不違背國(guó)家稅務(wù)制度，并解決了重復(fù)納稅的問題，在國(guó)家稅務(wù)體制的完善中起到積極作用。

一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)要素的影響

（1）對(duì)成本核算的影響

施工企業(yè)全部資產(chǎn)中，占據(jù)比例最多的就是固定資產(chǎn)。在實(shí)施“營(yíng)改增”政策以前，施工企業(yè)只是繳納營(yíng)業(yè)稅收，并且在進(jìn)行固定資產(chǎn)、施工機(jī)械等內(nèi)容采購(gòu)時(shí)，不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣就會(huì)提升施工企業(yè)固定資產(chǎn)采購(gòu)成本，計(jì)提的折舊成本也會(huì)相應(yīng)提升?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后，施工企業(yè)在購(gòu)置原材料或設(shè)備時(shí)可以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備采購(gòu)等的一次性進(jìn)行稅額抵扣，如此一來便在某種程度上減少了固定資產(chǎn)的計(jì)量成本，且提升了企業(yè)對(duì)于機(jī)械設(shè)備的應(yīng)用需求，繼而給施工企業(yè)的發(fā)展打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（2）對(duì)收入核算的影響

施工企業(yè)收入主要包括：建造合同收入、勞務(wù)收入、材料收入、有形動(dòng)產(chǎn)租賃收入、處置固定資產(chǎn)收入。“營(yíng)改增”前，施工企業(yè)的收入為含稅價(jià)，甲方計(jì)量的工程結(jié)算為含稅價(jià);在實(shí)行“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)的合同收入應(yīng)剔除稅金后為實(shí)際的收入金額，這樣在某種程度上，給施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來了影響。根據(jù)工程收入將按照價(jià)稅分離的原則分別確認(rèn)“價(jià)款”和“稅款”，以不含稅價(jià)款確認(rèn)收入，按照11%稅率計(jì)算分析，不含稅收入=含稅收入/（1+11%），工程合同價(jià)款收入同比下降9.91%，下降幅度十分明顯。

（3）對(duì)利潤(rùn)水平的影響

“營(yíng)改增”的實(shí)行，會(huì)對(duì)企業(yè)的稅費(fèi)繳納產(chǎn)生一些影響，稅費(fèi)作為企業(yè)成本的重要組成部分之一，必然會(huì)對(duì)企業(yè)的稅后利潤(rùn)造成影響。具體體現(xiàn)在：一是原先按照營(yíng)業(yè)稅計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)時(shí)，由于其是一種價(jià)內(nèi)稅，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額時(shí)能夠?qū)⑵淇鄢笤龠M(jìn)行計(jì)算，但在政策變化后，增值稅是一種價(jià)外稅，在日算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅額時(shí)不能夠?qū)⑵淇鄢笤龠M(jìn)行計(jì)算，這就致使企業(yè)繳納的所得稅額度有了一定程度的提高，造成項(xiàng)目成本提高，企業(yè)的獲利水平下降。二是公司在進(jìn)行當(dāng)期合同收益時(shí)，會(huì)將合同的總價(jià)去除增值稅銷項(xiàng)稅額后進(jìn)行確認(rèn)，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分易！除，從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營(yíng)改增前要少，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)也隨之減少。

（4）對(duì)現(xiàn)金流量表相關(guān)指標(biāo)的影響

根據(jù)財(cái)稅[2013]106號(hào)中納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。通常，業(yè)主方在收到施工方計(jì)量發(fā)票一個(gè)月后才會(huì)付款，拖欠工程款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，每期計(jì)量發(fā)票還要扣除5%-10%的質(zhì)量保證金，最終質(zhì)保金也存在無法全部收回的情況?！盃I(yíng)改增”后施工方提交計(jì)量發(fā)票時(shí)已經(jīng)確認(rèn)收入，增值稅的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，后續(xù)是否能夠收到款項(xiàng)同銷項(xiàng)稅的確認(rèn)已經(jīng)無關(guān)，這就產(chǎn)生了施工企業(yè)墊資經(jīng)營(yíng)的情況，具體到企業(yè)的現(xiàn)金流量表，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將會(huì)產(chǎn)生較大的現(xiàn)金負(fù)流量，導(dǎo)致公司同現(xiàn)金流量相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)持續(xù)惡化，最終導(dǎo)致企業(yè)的融資成本增加。

二、“營(yíng)改增”背景下施工企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)策

（1）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃

在“營(yíng)改增”的新時(shí)代背景下，施工企業(yè)必須結(jié)合“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行全面的統(tǒng)籌規(guī)劃，使得會(huì)計(jì)核算工作能夠符合“營(yíng)改增”政策要求。施工企業(yè)中的會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”具體條款的了解和掌握，進(jìn)而根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行籌劃，充分利用“營(yíng)改增”政策所帶來的機(jī)會(huì)和優(yōu)勢(shì)，最大程度降低企業(yè)稅負(fù)壓力，使得企業(yè)在“營(yíng)改增”背景下得到穩(wěn)定良好的發(fā)展。

（2）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算

在“營(yíng)改增”之后，施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理要以規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為主要目標(biāo)，以降孔砂增值稅納稅額為主要任務(wù)。

（3）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

隨著“營(yíng)改增”的深入實(shí)施，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備也需要及時(shí)更新，切實(shí)提高自身的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水平，這樣才能夠在“營(yíng)改增”政策下更好的保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量及效率。對(duì)此，施工企業(yè)就必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和教育，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的工作素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力，以此來促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作的順利開展，同時(shí)最大可能降低企業(yè)稅費(fèi)額度。

三、結(jié)語

我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”政策是為了順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，隨著我國(guó)綜合國(guó)力的不斷提升、稅制改革的不斷深入，營(yíng)改增政策必然會(huì)不斷調(diào)整與完善。但在“營(yíng)改增”形勢(shì)下，對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)管理也提出了更高要求。所以，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真應(yīng)對(duì)合理籌劃，及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念及經(jīng)營(yíng)方式，盡快適應(yīng)新的稅收環(huán)境，在減少施工企業(yè)稅負(fù)壓力的同時(shí)，推動(dòng)施工企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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