曲京山 王敬一 王濤

摘要：區(qū)塊鏈技術(shù)以其去中心化、公開透明和數(shù)據(jù)不可篡改的特點引起了各界對其廣泛關(guān)注，以德勤等為首的會計師事務(wù)聞風(fēng)而動，試圖將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到審計工作中。文章首先簡述當(dāng)前審計中存在的問題，分析區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用為審計帶來的優(yōu)勢以及挑戰(zhàn)，并闡述審計實務(wù)與區(qū)塊鏈技術(shù)結(jié)合的未來展望。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;審計;優(yōu)勢;挑戰(zhàn)

一、引言

近年來“比特幣”成為人們熱議的話題，作為其底層技術(shù)的區(qū)塊鏈順其自然地成為人們關(guān)注的焦點，吸引著越來越多的專家、學(xué)者對其進行研究、創(chuàng)新及應(yīng)用。作為新技術(shù)的區(qū)塊鏈，具有“去中心化、公開透明、信息不可篡改”等顯著特點，不僅使銀行等金融機構(gòu)提高工作效率，降低交易成本，甚至對其產(chǎn)生更為重大的影響。同時區(qū)塊鏈技術(shù)將應(yīng)用在越來越多的領(lǐng)域，未來肯定也會給審計工作的帶來無限的機遇和挑戰(zhàn)。

區(qū)塊鏈的基本概念即為：交易、區(qū)塊、鏈。任何一次交易，都會改變賬本的狀態(tài)，而區(qū)塊則將發(fā)生的交易和狀態(tài)結(jié)果加蓋上時間戳進行儲存，把這些形成共識的信息塊按照發(fā)生的順序進行連接，就會形成一個龐大又準(zhǔn)確的信息網(wǎng)，并以密碼學(xué)保證信息的不可篡改，區(qū)塊鏈就像是一個分布式賬本記錄著整個狀態(tài)的變化。區(qū)塊鏈通過非對稱加密、共識機制、智能合約、時間戳等核心技術(shù)實現(xiàn)了去中心化、信息安全透明、永久不可篡改、可追溯、可編程等有利特點。區(qū)塊鏈技術(shù)能將每筆交易信息準(zhǔn)確記錄，并且能夠?qū)崿F(xiàn)公開透明不可篡改，防止交易信息漏記錯記，區(qū)塊鏈技術(shù)主要可用于驗證交易的真實性，這一特點與審計的鑒證職能相符。

二、區(qū)塊鏈在審計中的應(yīng)用

（1）審計工作現(xiàn)存問題

1.可信程度低

可信程度與人們是否相信審計師所出示的審計報告，“可信性”涉及的是審計師的獨立性、專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德。首先，從理論上來決，獨立性要求注冊會計師和委托單位之間必須毫無利害關(guān)系，但是被審計單位對注冊會計師的挑選、支付費用的多少等等都有可能使被審計單位與注冊會計師形成利益上的關(guān)聯(lián)，從安然事件就能看出，審計獨立性目前只能做到形式上的獨立。同時審計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)有專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)道德素質(zhì)，然而在實際工作中，部分注冊會計師工作經(jīng)驗缺乏，缺少相應(yīng)的綜合能力，對被審計單位的相關(guān)業(yè)務(wù)不熟悉，不能及時發(fā)現(xiàn)被審計單位中的可疑問題;此外由于自身利益、外在壓力、密切關(guān)系等威脅，致使一些注冊會計師喪失應(yīng)有的職業(yè)道德。由于這些因素的存在，導(dǎo)致審計報告的可信程度低。

2.審計方法局限

一般來說，被審計單位的規(guī)模相對比較大，所以注冊會計師在進行審計時一般采取抽樣審計的方法，以保證審計成本和審計時間在合理區(qū)間。但是抽樣審計不能涵蓋所有被審計項目，抽取的樣本也由審計人員的經(jīng)驗決定，由于審計入員主觀判斷會對產(chǎn)生的結(jié)果形成誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險，抽樣審計帶來方便的同時也造成了一定的不確定性。

3.審計流程復(fù)雜、效率低

我國審計工作大部分還在沿用傳統(tǒng)的審計方式，要實施很多必要的審計程序，以保證被審計企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和資金變動的準(zhǔn)確性。例如注冊會計師需要向銀行和與被審計單一位有經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來的單位發(fā)送詢證函，通過其回函進而確定企業(yè)資金變動和賬戶余額的真實性;同時對于存貨的盤點，審計人員甚至需要親自監(jiān)盤，確保獲得準(zhǔn)確的結(jié)果。這些審計流程主要目的就是查找錯誤或者舞弊行為，但是卻耗費了大量的人力物力財力，效率低下。

（2）區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計的優(yōu)勢

1.提高審計報告可信程度

區(qū)塊鏈技術(shù)具有可追溯、數(shù)據(jù)不可篡改的特點，被審計單位的每筆業(yè)務(wù)和每項資產(chǎn)、負債的變化都能進行追溯，同時分布式記賬能夠?qū)崿F(xiàn)被審計單位、事務(wù)所、稅務(wù)機關(guān)等對業(yè)務(wù)的記錄形成共識。當(dāng)注冊會計師對被審計單位進行審計時，能夠直接對從數(shù)據(jù)庫中進行數(shù)據(jù)采集，審計人員能夠十分輕松地對被審計單位的資產(chǎn)負債變化和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生的真實性進行審核，全網(wǎng)驗證的機制有利于實時監(jiān)督，這樣就能提高審計的獨立性，避免可能存在的道德風(fēng)險，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠為相關(guān)使用者提供可信度高的審計報告。

2.提高審計結(jié)果準(zhǔn)確性

區(qū)塊鏈技術(shù)能夠是網(wǎng)絡(luò)中的各個節(jié)點實現(xiàn)數(shù)據(jù)的同步更新，即在任何節(jié)點都能查詢到整個區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)記錄。審計人員能夠得到被審計單位全部數(shù)據(jù)，這樣抽樣審計就會被取代。對全部數(shù)據(jù)進行審計有利于降低以前根據(jù)經(jīng)驗或?qū)I(yè)能力抽取樣本帶來的隨機性和由樣本推斷總體產(chǎn)生的不確定性，提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3.優(yōu)化審計流程，提供審計效率

區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用可以更加優(yōu)化審計梳程，進而提高審計效率。在現(xiàn)有審計流程中，注冊會計師需要將取得的憑證讓被審計單位進行簽字，同時審計目弱需要與被審計單位進行溝通，給被審計單位的擷關(guān)單位發(fā)送詢證函，以判斷數(shù)據(jù)信息的可信性。利用區(qū)塊鏈技術(shù)的不可篡改、全網(wǎng)同步實時記賬的特性，讓審計人員可以直接使用從企業(yè)導(dǎo)出的數(shù)據(jù)信息，不需要浪費人力物力財力對數(shù)據(jù)的可信性進行驗證，減少了不必要的審計流程，縮短了審計時間。同時區(qū)塊鏈的時間翟眼術(shù)可以準(zhǔn)確記錄交易和資金變化的時間，能夠為審計師提供可追溯的審計線索，能夠更為輕松獲取審計證據(jù)，提高審計效率。

（3）區(qū)塊鏈技術(shù)在審計應(yīng)用中的挑戰(zhàn)

1.區(qū)塊鏈技術(shù)需要完善

第一，區(qū)塊鏈本身安全問題。

首先，區(qū)塊鏈技術(shù)不可篡改的前提是區(qū)塊鏈中51%的節(jié)點不被攻擊甚至數(shù)據(jù)篡改。雖然目前來說攻擊51%的節(jié)點所耗費的成本遠大于攻擊所帶來的收益，但是，隨著科技的發(fā)展，某些壟斷組織掌握更多的算力，很有可能存在51%的節(jié)點被篡改的風(fēng)險，信息安全得不到保障;同時如何保證用戶私鑰的安全性也是一個難題。雖然非對稱加密技術(shù)為信息的安全性提供了有利的保障，但是以何種方式儲存密鑰是一個難題，如果保護不當(dāng)，企業(yè)的數(shù)據(jù)將會大量被盜取。

第二，存儲空間問題。

區(qū)塊鏈技術(shù)有去中心化的特點，同時每個區(qū)塊占用磁盤的空間高達一百多千兆。也就是說隨著儲存信息數(shù)量增加，區(qū)塊數(shù)量和占用的磁盤空間也會隨之增長，那么區(qū)塊鏈的儲存問題將是亟待解決的，否則會造成區(qū)塊鏈崩潰。如果區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計行業(yè)，審計業(yè)務(wù)不斷增加，人們對審計的數(shù)量和質(zhì)量要求也越來越高，那么需要存儲的數(shù)據(jù)也會越來越龐大，區(qū)塊鏈的存儲和計算的負擔(dān)也會呈現(xiàn)指數(shù)式增長。存儲空間能否升級將會影響區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計行業(yè)的廣泛程度。

2.對審計人員要求提高

第一，要求審計人員更專業(yè)化。

區(qū)塊鏈在審計中應(yīng)用提高了審計笑了，優(yōu)化了審計流程，從而那些基礎(chǔ)的審計工作將會直接被機器替代。審計人員也被要求更具專業(yè)化。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的迅猛發(fā)展，審計人員在掌握審計的基本流程和相關(guān)財務(wù)系統(tǒng)的基本應(yīng)用的同時，同時需要熟練掌握日算機技術(shù)及其應(yīng)用，對區(qū)塊鏈技術(shù)更需要有清楚的認識，這就意味著審計人員需要更加專業(yè)化。

第二，職業(yè)道德水平要求更高。

區(qū)塊鏈賬簿相對于傳統(tǒng)賬簿更為透明，其去中心化和不可篡改的特點能夠方便審計人員從被審計單位直接提取準(zhǔn)確可信的信息，這些信息也是被審計企業(yè)的競爭對手想盡辦法想要獲得的?；趯Ρ粚徲媶挝幌嚓P(guān)數(shù)據(jù)的保密，要求審計人員具有更高的道德水平，不被利益誘惑。

三、展望

當(dāng)前，區(qū)塊鏈技術(shù)還處于初級階段，在技術(shù)上面還不太成熟，尤其是存儲空間和保密性的問題亟待解決;區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計行業(yè)也還處于研究和實驗階段，有很多傳統(tǒng)觀念問題需要轉(zhuǎn)化。但是任何一項新技術(shù)的推廣和使用都是在摸索中不斷推進的。在這個過程中需要處于審計行業(yè)中的企業(yè)，例如安永、罐寫華永道等事務(wù)所積極探索，重視區(qū)塊鏈技術(shù)的研究和應(yīng)用;同時身處風(fēng)口浪尖的財務(wù)人員和審計人員，更要緊跟時代潮流，秉持不斷學(xué)習(xí)的態(tài)度，靈敏感知區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，理解如何最佳應(yīng)用這項技術(shù)，努力抓住區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計行業(yè)給我們帶來的機遇;同時積極學(xué)習(xí)以應(yīng)對其為我們帶來的挑戰(zhàn)，提升我們的綜合素質(zhì)和全方面業(yè)務(wù)能力來迎接新的審計時代！雖然目前區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計行業(yè)還不成熟，未來區(qū)塊鏈技術(shù)一定能廣泛應(yīng)用于審計行業(yè)，解決審計行業(yè)現(xiàn)存的諸多問題。

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