原娜娜

個(gè)人所得稅在我國(guó)所占的比例十分重要，近期隨著個(gè)人所得稅改革措施的公布，以及后續(xù)隨著該項(xiàng)改革的進(jìn)行，個(gè)人所得稅征收的變化會(huì)給社會(huì)以及相關(guān)人員帶來(lái)怎樣的變化，是全社會(huì)都十分關(guān)心的一個(gè)問(wèn)題。在這種情況下，本文通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅的改革進(jìn)行初步探討，希望能夠?yàn)橛嘘P(guān)方面提供借鑒。

目前，我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅方面進(jìn)行了又一次調(diào)整。這次調(diào)整的目的主要是為了解決之前在實(shí)行個(gè)人所得稅征收的過(guò)程中出現(xiàn)的一些不足。此次稅收改革，明確提出了實(shí)行綜合征收為主、分項(xiàng)征收為輔的個(gè)稅征稅模式。本次個(gè)稅法修正，初步建立綜合與分類相結(jié)合的現(xiàn)代個(gè)人所得稅制度，是我國(guó)個(gè)稅向完全綜合征稅邁進(jìn)的必經(jīng)之路，符合中央已非常明確強(qiáng)調(diào)的直接稅改革方向，符合民意和我國(guó)國(guó)情，也符合國(guó)際稅制改革的總體趨勢(shì)，將是我國(guó)個(gè)人所得稅制具有里程碑意義的一次重大改革。

一、個(gè)人所得稅改革的意義

通過(guò)此次改革，我國(guó)個(gè)人所得稅制將更具科學(xué)性、公平性。此次改革，通過(guò)提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)立專項(xiàng)附加扣除、優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)等一系列的改革措施，總體上大幅減稅，減輕廣大納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，使個(gè)人所得稅稅負(fù)水平更趨合理，個(gè)人所得稅制將更具科學(xué)性、公平性。實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制后，我國(guó)自然人稅收征管體系將發(fā)生重大轉(zhuǎn)變：個(gè)人所得稅將由目前代扣代繳為主的征管模式轉(zhuǎn)向代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征管模式。其中分類所得的征管模式?jīng)]有變化，主要采取按月、按次代扣代繳。綜合所得則按年計(jì)稅，實(shí)行“代扣代繳、自行申報(bào)，匯算清繳、多退少補(bǔ)，優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”的征管模式。新稅制對(duì)社會(huì)配套和稅收征管都提出了新的更高的要求，需要完善自然人納稅信用體系建設(shè)，引導(dǎo)誠(chéng)信納稅，增強(qiáng)納稅遵從，規(guī)范稅收秩序。近年來(lái)，隨著“金稅三期”工程在全國(guó)范圍內(nèi)推廣到位，全面支撐稅收業(yè)務(wù)的征收、管理和服務(wù)。初步實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅扣繳單位的全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)和自然人納稅人的自行申報(bào)，已為個(gè)人所得稅制改革奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、個(gè)稅改革的具體影響

（一）基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)方面的影響

此次個(gè)稅改革，將綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由3500元/月提高到5000元/月。這是根據(jù)我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出額和平均每一就業(yè)者贍養(yǎng)撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)比例測(cè)算確定的。該標(biāo)準(zhǔn)覆蓋了當(dāng)前的基本消費(fèi)支出平均水平，還留有一定的余地?？紤]到本次改革同步增加了子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，同時(shí)繼續(xù)保留“三險(xiǎn)一金”以及企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)，稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)等扣除項(xiàng)目，實(shí)際扣除額度比5000元/月還要高。因?yàn)檫@層原因，有多個(gè)方面要求提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)或?qū)嵭械貐^(qū)差別化減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的呼聲甚高。在這種情況下，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)越高，個(gè)稅納稅面就越窄，稅制的“累退性”就越明顯。同時(shí)，減除費(fèi)用的進(jìn)一步提高會(huì)給高收入者帶來(lái)更大的減稅額度，中低收入者享受的減稅額度相對(duì)小一些，因此對(duì)于這一方面，還需要進(jìn)行緩慢推進(jìn)，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行解決。

（二）專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用方面的影響

從專項(xiàng)附加扣除看，考慮納稅人負(fù)擔(dān)的差異性，再根據(jù)個(gè)人實(shí)際情況，本次改革增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除。專項(xiàng)附加扣除是在基本減除費(fèi)用基礎(chǔ)上的疊加扣除，體現(xiàn)了個(gè)人所得稅量能負(fù)擔(dān)的原則，有利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)、合理稅負(fù)的目標(biāo)。考慮到專項(xiàng)附加扣除是在基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之上的疊加扣除，專項(xiàng)附加扣除考慮了個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性，更符合個(gè)稅基本原理，有利于稅制公平。同時(shí)，這項(xiàng)措施也使得獨(dú)生子女等特殊群體的壓力減少，實(shí)現(xiàn)了相關(guān)人員的減負(fù)工作。

（三）優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)方面的影響

對(duì)綜合所得將以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率（3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率）為基礎(chǔ)，擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距。使一般中低工薪階層稅負(fù)下降明顯，減稅措施更具針對(duì)性。而30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。特別是為體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的政策導(dǎo)向，加大對(duì)高收入者稅收調(diào)節(jié)力度，保持45%的最高邊際稅率不變。45%稅率對(duì)于高收入人群發(fā)揮了重要的調(diào)節(jié)作用。通過(guò)采取一系列減稅措施，包括提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)立專項(xiàng)附加扣除、優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)等，使納稅人負(fù)擔(dān)大為減輕。此外經(jīng)營(yíng)所得的稅負(fù)也將一定程度降低，與企業(yè)所得稅稅負(fù)比較，更趨于公平、合理。

三、結(jié)語(yǔ)

此次個(gè)稅改革，為我國(guó)建立現(xiàn)代化的個(gè)人所得稅制度打下來(lái)良好的基礎(chǔ)，通過(guò)此次改革，我國(guó)的個(gè)稅征收將更加合理規(guī)范。（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）