楊光 周旭

毋庸置疑，公司經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)是在外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)上創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，繼而實(shí)現(xiàn)公司的社會(huì)價(jià)值。嚴(yán)格按照要求去實(shí)行內(nèi)部控制，對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而言起著基礎(chǔ)性作用。但現(xiàn)實(shí)表明內(nèi)部控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)弊端這種情況在不少企業(yè)都存在，而與內(nèi)部控制息息相關(guān)的就是財(cái)務(wù)績(jī)效，本文對(duì)二者的關(guān)系進(jìn)行了梳理探討，以期引起更多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效影響問(wèn)題的重視。

提高企業(yè)管理效率的關(guān)鍵在于構(gòu)建良好的內(nèi)部控制體系，企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效與之有著密切的關(guān)系。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，遵循相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的第一要?jiǎng)?wù)。企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性和可靠性能夠得到保證，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息完整真實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確無(wú)誤。這也是對(duì)內(nèi)部控制工作提出的要求。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)績(jī)效

企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)目的、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、保障資本資產(chǎn)安全而采取的一系列管理和控制手段稱之為企業(yè)的內(nèi)部控制。對(duì)企業(yè)管理模式進(jìn)行完善，對(duì)企業(yè)管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)一步提高，讓企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)一步增強(qiáng)，這些是企業(yè)內(nèi)部控制管理所要達(dá)到的目標(biāo)。進(jìn)行全面的績(jī)效評(píng)價(jià)是企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效管理的主要工作，包括盈利能力、資本運(yùn)營(yíng)等方面。觀察此指標(biāo)會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面了解。

二、企業(yè)內(nèi)部控制管理過(guò)程中的缺陷

（一）企業(yè)內(nèi)部控制管理環(huán)境差

第一，企業(yè)內(nèi)部控制底子薄。我國(guó)企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)化的時(shí)代相對(duì)較晚，內(nèi)部控制管理理念也是近年來(lái)才逐漸得到企業(yè)管理者的接受，企業(yè)的內(nèi)部控制沒(méi)有健全的基礎(chǔ)和良好的文化環(huán)境。第二，內(nèi)部控制制度不夠完善。在有關(guān)部門相關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)下，制定了現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部控制制度，但實(shí)際情況與企業(yè)的需要之間不可避免地存在差距。第三，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)體系還沒(méi)有完全按照內(nèi)部控制管理的分析進(jìn)行充分的調(diào)整。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度沒(méi)有保證

企業(yè)內(nèi)部控制在保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)性方面的工作不到位。一方面，由于傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式管理機(jī)構(gòu)過(guò)于復(fù)雜，阻礙了會(huì)計(jì)信息的整合和傳遞，出現(xiàn)了金融欺詐行為頻繁發(fā)生的現(xiàn)象。另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)信息化程度不夠高，普及范圍不夠廣，雖然已經(jīng)開(kāi)始建設(shè)金融信息網(wǎng)絡(luò)處理平臺(tái)，但不夠完善，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的整合、處理和傳遞存在一定的滯后性，這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制缺乏有效性

企業(yè)內(nèi)部控制離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)。然而，依然無(wú)法根除企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面存在的問(wèn)題。最嚴(yán)重的問(wèn)題就是企業(yè)缺乏專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)工作歸與它存在制約關(guān)系的財(cái)務(wù)部門管理顯然存在問(wèn)題。這種情況導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，同時(shí)，由于審計(jì)工作僅限于企業(yè)財(cái)務(wù)部，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，財(cái)務(wù)部也無(wú)權(quán)敦促其他部門整改，久而久之導(dǎo)致企業(yè)問(wèn)題不斷積累日益嚴(yán)重，進(jìn)企業(yè)的整體業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)效益難免受到影響。

三、企業(yè)內(nèi)控缺陷對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響

（一）內(nèi)部控制環(huán)境缺陷導(dǎo)致財(cái)務(wù)執(zhí)行情況制定和實(shí)施困難

企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效工作受到內(nèi)部控制缺陷的影響。企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效監(jiān)管體系不健全，其根源在于內(nèi)部控制環(huán)境較差。財(cái)務(wù)績(jī)效考核工作不能得到企業(yè)各部門的積極配合，使績(jī)效不能實(shí)施于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，監(jiān)督和控制實(shí)施有利于財(cái)務(wù)績(jī)效的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、落實(shí)責(zé)任，這兩個(gè)環(huán)節(jié)的缺失給財(cái)務(wù)績(jī)效工作的實(shí)施帶來(lái)困難。

（二）會(huì)計(jì)信息的低真實(shí)性對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的可靠性產(chǎn)生影響

內(nèi)部控制中會(huì)計(jì)信息控制的缺失也影響著企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效結(jié)果的可靠性。由于沒(méi)有真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息作為財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)估的依據(jù)，企業(yè)收入和財(cái)務(wù)績(jī)效數(shù)據(jù)是為了自身利益和優(yōu)化會(huì)計(jì)信息而被粉飾，這使得財(cái)務(wù)績(jī)效不僅效率低下，而且不能完成科學(xué)、完善的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)評(píng)估工作，從而影響了財(cái)務(wù)績(jī)效工作的科學(xué)化和嚴(yán)謹(jǐn)性。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的缺失進(jìn)一步加劇了財(cái)務(wù)績(jī)效問(wèn)題

缺乏專業(yè)、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)失實(shí)的一大原因。然而，由于缺乏必要的內(nèi)部審計(jì)管理流程，財(cái)務(wù)績(jī)效考核缺乏有效的保護(hù)，一些非法和不規(guī)范的財(cái)務(wù)行為無(wú)法得到控制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)評(píng)估績(jī)效工作難以推進(jìn)。同時(shí)，由于缺乏內(nèi)部審計(jì)科學(xué)權(quán)威的控制，財(cái)務(wù)績(jī)效考核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也無(wú)法去整改，導(dǎo)致財(cái)務(wù)績(jī)效考核失去了應(yīng)有的意義。

綜上，本文論證了企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于財(cái)務(wù)績(jī)效的重要性，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷以及這些缺陷對(duì)于財(cái)務(wù)績(jī)效的影響。一方面是內(nèi)控缺陷會(huì)影響財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)施，降低它的工作效率。另一方面，如果內(nèi)控缺陷過(guò)于嚴(yán)重會(huì)使得財(cái)務(wù)績(jī)效徹底失效，這嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，所以，企業(yè)要重視內(nèi)部控制管理，杜絕這種情況的發(fā)生。（作者單位：中國(guó)航天科工信息技術(shù)研究院）