孫小賀

隨著知識經(jīng)濟的到來與不斷發(fā)展，人力資源逐漸成為了公司和企業(yè)發(fā)展最具影響力和最為重要的資源，也是公司和企業(yè)競爭力的核心。而人力資源會計作為市場經(jīng)濟和高新技術革命共同作用的產(chǎn)物，同時又是會計學的一個非常重要的分支學科，于是越來越受到會計信息使用者們的高度關注，所以，人力資源會計的確認與計量就成為研究領域中的熱點研究點，導致對人力資源會計的研究日益增加。本文淺析人力資源會計的確認和計量以及強調(diào)了建立適合我國的基本國情的人力資源會計的必要性，以供相關人士參考和交流討論。

隨著社會和經(jīng)濟的不斷發(fā)展進步，人力資源在公司和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)揮的作用越來越大，其地位越來越重要，使用會計信息的人更加迫切的需要公司或企業(yè)能提供有關人力資源方面的信息，為了方便他們能有依據(jù)支撐然后做出正確的投資決策。人力資源會計是會計學的一個完全新興的分支，更是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法，其目標是將人力資源誣陷變化的信息提供給企業(yè)和有關人士使用。傳統(tǒng)會計因為其無法適應新的社會和經(jīng)濟環(huán)境，己經(jīng)無法滿足企業(yè)信息使用者的要求了，但是人力資源會計能夠滿足當代會計信息使用者的不同的要求，也早已經(jīng)得到了大家的廣泛認可和喜歡，因此越來越多的會計學者也逐漸投入到人力資源會計的研究中來。提出一套完整的人力資源會計的計量對我國企業(yè)的發(fā)展乃至于整個社會、整個國家的發(fā)展都有著尤其重大的意義。

一、如何確立人力資源

人力資源會計是否成立的關鍵在于是否把人力資源看作是一項資產(chǎn)。關于人力資源是否是一項資產(chǎn)，國內(nèi)外不少學者都有參與研究和討論，他們覺得人力資源和會計上的“資產(chǎn)”完全不一樣，它有很大的不確定性，其不確定性導致不能完全被公司或企業(yè)所控制。除此之外，將人的價值金額化或者說用金錢來衡量一個人的價值，這是在侮辱人格，有損于人的尊嚴問題。很顯然，這些學者對于建立人力資源會計是持反對態(tài)度的。另一些建立人力資源會計持贊成態(tài)度的學者認為，人本身雖然不是資產(chǎn)，但提供服務的人，但其服務期間為企業(yè)組織的帶來了資產(chǎn)。但是實質(zhì)問題就在于：在人力資源方面作出的投資算不算會計資產(chǎn)？關于這個問題可以從兩個方面進行探討：

（一）從人力資源的投資支出性質(zhì)方面探討

人力資源的投資支出主要是指直接用于勞動者學習教育、培訓、保險、勞動報酬等方面的費用支出，其最終目的是為了增加勞動者的生產(chǎn)能力和提高其素質(zhì)，能夠在為企業(yè)組織服務期間為組織帶來更多的經(jīng)濟收益。因為這種支出和企業(yè)組織的經(jīng)濟效益息息相關，因此可以資本化，所以就作為一項資產(chǎn)來處理。

（二）從資產(chǎn)的定義和確認標準方面來探討

資產(chǎn)的定義是為取得未來經(jīng)濟利益的權利。而且弗蘭霍爾茨也提出了資產(chǎn)的三個衡量標準：1.它具有未來的服務能力;2.它應是可以用貨幣計量的;3.它應是會計主體可以控制的。我國的《企業(yè)會計準則》認為，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，其衡量標準與弗蘭福爾茨的標準基本一致。用這三個標準來對人力資源投資進行分析，首先從最根本的目的而言，企業(yè)進行人力資源投資的根本目的就是為了獲得經(jīng)濟利益。而人力資源是指通過人付出的勞動來產(chǎn)生經(jīng)濟效益，而不是人本身就是資產(chǎn)，人僅僅只是作為勞動的載體而存在。以人為載體的人力資源為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟價值，從而帶來或者產(chǎn)生經(jīng)濟收益，與資產(chǎn)的第一個確認標準相符合。其次，人力資源方面的成本，包括各種人力資源的費用支出，都是用金錢或者說貨幣來衡量的，所以這與資產(chǎn)的第二個確認標準相符合。第三，人力資源是獨立存在的，不為任何人所有，除本人以外。但是當一個企業(yè)組織雇用一個勞動者時，并向所雇用的勞動者支付了工資等投資費用，就意味著在勞動者被雇用期間企業(yè)組織是可以控制勞動力資源的使用權的，所以這就和第三個確認標準相符合。

所以，從這兩個方面的分析來看，企業(yè)組織在人力資源方面的投資是可以算作資產(chǎn)的。

二、如何計量人力資源

（一）人力資源成本計量模式

1.歷史成本法

這種方法是根據(jù)人力資源的歷史成本來進行計價的方法。歷史成本具體包括招聘、選拔、雇用和就職等方面的成本。這種方法的操作簡便靈活，數(shù)據(jù)主要來源于歷史記錄和相關憑證。

2.重置成本法

重置成本法就是指由于置換當前正在使用的人員所付的代價，一般都包括現(xiàn)職雇員的離去所發(fā)生的成本，以及在新的人員身上所發(fā)生的成本。

3.機會成本法

這種方法是指因為企業(yè)員工的離職導致企業(yè)蒙受的經(jīng)濟損失，以此作為依據(jù)進行計算成本的方法，但是這種方法核算工作量繁重，一般不適用于一般的企業(yè)組織。

（二）人力資源價值計量模式

1.貨幣性價值計量模式

（1）工資報酬折現(xiàn)法。這種方法就是要預計職員從開始工作到退休為止的全部工資報酬，然后根據(jù)一定的折現(xiàn)率折為現(xiàn)值并以此作為依據(jù)來計算人力資源的價值。

（2）企業(yè)收益折現(xiàn)法。這種計算方法的算法是：在人力資源的預計有效使用期限內(nèi)，企業(yè)各年預計凈收益之和乘以人力資源的投資額占企業(yè)總投資額的比例。

（3）指數(shù)法。這就方法就是以一定時期內(nèi)人力資源價值的變化情況為依據(jù)，建立一個人力資源價值的發(fā)展指數(shù)，根據(jù)基期的企業(yè)人力資源價值推算以后年度的人力資源價值。

（4）商譽法。這種方法要求把企業(yè)過去若于年中超過本行業(yè)正常盈利的部分作為商譽，乘以人力資源投資額占企業(yè)總投資額的比率，其基數(shù)作為企業(yè)的人力資源價值。

2.非貨幣性價值計量模式

這種計量模式的核心在于以人力資源（個人和群體）的能力來決定其在行業(yè)中的價值。這種模式可以從人的才干、適應環(huán)境的能力、協(xié)調(diào)工作的能力、掌握新知識技術的能力等方面予以計量和報告。

三、結(jié)語

人力資源會計是會計學一個重要的分支學科，是在會計領域上對人力資本理論的深入，在知識經(jīng)濟時代的今天也更是推動了人力資源會計的發(fā)展，可以說人力資源會計對經(jīng)濟發(fā)展有著極大的重要性。（作者單位：黑龍江財經(jīng)學院）