我國在《企業(yè)會計準則》第十一條第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù);具體表現(xiàn)為企業(yè)在進行會計核算時，要更多地關(guān)注事項的實際性質(zhì)，獲得更加可靠可比的會計信息，從而提高會計信息的質(zhì)量，輔助企業(yè)做出正確的決策，這將為促進我國市場經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展提供強大動力。接下來，本文將詳細展開對實質(zhì)重于形式原則的闡述。

一、對實質(zhì)重于形式原則的認識

（一）實質(zhì)重于形式原則是防止會計信息失真的保障

高質(zhì)量的會計信息是企業(yè)做出正確經(jīng)濟決策的基礎(chǔ)，真實可靠的會計信息在一定程度上依賴實質(zhì)重于形式原則的準確運用。不論是從受托責任觀的角度出發(fā)還是從決策有用觀的角度出發(fā)，合理運用實質(zhì)重于形式原則，都可以使會計信息反映出更真切的企業(yè)運營狀況，可以使管理者和投資者更好地把握企業(yè)的情況，可以避免失真會計信息的出現(xiàn)，這將有利于企業(yè)更高效地向財務(wù)管理的目標靠攏。在實務(wù)工作中，要注意實質(zhì)重于形式原則與其他會計信息質(zhì)量要求之間的關(guān)聯(lián)，適當兼顧各個原則的要求，從而獲得高質(zhì)量的會計信息。

（二）實質(zhì)重于形式原則是企業(yè)更好地反映經(jīng)濟活動的需要

隨著市場的發(fā)展日漸趨于成熟，企業(yè)的形式和業(yè)務(wù)也越來越多元化，個人獨資企業(yè)、普通合伙企業(yè)、特殊合伙企業(yè)、上市企業(yè)等不同的企業(yè)形式逐步出現(xiàn)，不同類型的企業(yè)，處于不同的發(fā)展階段，面對投資、融資、合并、重組等繁多的業(yè)務(wù)，其對會計核算和會計信息披露的要求有所差別，對會計信息的質(zhì)量要求也有所側(cè)重，因此在恰當?shù)臅r間節(jié)點上合理運用實質(zhì)重于形式原則，可以更加準確地反映出企業(yè)經(jīng)濟活動的真正性質(zhì)，可以展現(xiàn)企業(yè)運營情況的真實面貌。

（三）實質(zhì)重于形式原則是我國會計準則與國際準則接軌的要求

我國于加入WTO并提出國際慣例的真實會計信息后，便開始提倡實質(zhì)重于形式原則的大量運用，會計準則與國際準則的接軌也是為了更好地順應(yīng)經(jīng)濟全球化的發(fā)展。實質(zhì)重于形式原則的在國內(nèi)的提出與運用，為我國企業(yè)順利進入國際市場提供了很大的便利，與國際企業(yè)相一致的會計信息質(zhì)量要求，使我國企業(yè)的會計信息與其他國家企業(yè)的會計信息有了可比性，便于向世界范圍內(nèi)的投資者和債權(quán)人反映企業(yè)的真實狀況，在我國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟的發(fā)展的過程中發(fā)揮了巨大的作用。

二、實質(zhì)重于形式原則重要的應(yīng)用范圍

（一）在資產(chǎn)的確認方面的應(yīng)用

在會計中，資產(chǎn)是指由企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的資源。在企業(yè)的實際運營中，某一物件是否確認為企業(yè)的一項資產(chǎn)，應(yīng)嚴格從資產(chǎn)的定義出發(fā)，準確運用實質(zhì)重于形式的原則。這方面比較典型的運用實質(zhì)重于形式原則的例子就是融資租賃資產(chǎn)的確認。從法律形式上來看，融資租入的資產(chǎn)所有權(quán)是出租方的，但是，從經(jīng)濟實質(zhì)上來講，融資租入的資產(chǎn)已由承租方實際控制，這一物件的風險由承租方承擔、使用這一物件創(chuàng)造出來的利潤由承租方享有，對承租方而言，這一物件已符合資產(chǎn)確認的條件，應(yīng)確認為己方資產(chǎn)。

（二）在收入的確認方面的應(yīng)用

企業(yè)會計準則規(guī)定在確認收入時應(yīng)符合五方面要求，即產(chǎn)品所有權(quán)的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給購買方、企業(yè)不再享有對產(chǎn)品的繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)、相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、收入的金額能可靠地計量、產(chǎn)品的成本能可靠地計量。企業(yè)在確認收入時，應(yīng)從實質(zhì)上考慮這筆經(jīng)濟利益流入是否全部滿足以上的條件，不要僅僅從形式上來作出判斷。比如融資性售后回購取得的銷售金額就不應(yīng)該確認為企業(yè)的收入，因為其從實質(zhì)上將是一周便于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的融資行為，而并非符合以上條件的銷售行為。此外，附有銷售退回條件的產(chǎn)品取得的銷售收入在可退貨期滿前不應(yīng)全部確認收入、代銷方式取得的銷售收入不應(yīng)確認收入，等等，這些都是在確認收入時對實質(zhì)重于形式原則的運用。

（三）在關(guān)聯(lián)方交易方面的應(yīng)用

關(guān)聯(lián)方交易是一種特殊的交易形式，由于關(guān)聯(lián)方之間存在特殊的利益牽扯，其彼此之間的關(guān)系也比較復(fù)雜，在一些關(guān)聯(lián)方交易中，參與交易的關(guān)聯(lián)方的權(quán)利不一定是公平、對等的，但是即便是這樣的情況，從法律形式上看交易可能仍是公允合理的，這會掩蓋交易的實際性質(zhì)，使某些企業(yè)利益受損，不利于企業(yè)的發(fā)展。一般來看，由于關(guān)聯(lián)方交易中有較大的舞弊空間，可能對會計信息質(zhì)量帶來較大的不利影響，所以在關(guān)聯(lián)方交易中，應(yīng)該更加警惕，準確把握實質(zhì)重于形式原則的要求，對有關(guān)事項進行真實的披露。

（四）在長期股權(quán)投資方面的應(yīng)用

企業(yè)長期股權(quán)投資根據(jù)不同情況使用不同的核算方法。當投資企業(yè)對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂苹蛘咄顿Y企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且該長期股權(quán)投資在市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量時，使用成本法進行核算;當投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時則使用權(quán)益法核算。投資方對被投資方是否能夠?qū)嵤┛刂?、是否具有共同控制或重大影響，通常情況下是按照具體的數(shù)字化投資比例來判斷的，但是實際工作中，不應(yīng)僅根據(jù)對應(yīng)的投資比例的數(shù)字大小來決定使用哪種核算方法，而是應(yīng)該根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的實際控制情況做出決定。

（五）在其他方面的應(yīng)用

除了上述事項，實質(zhì)重于形式原則還有許多其他的應(yīng)用，比如對借款費用應(yīng)該資本化還是費用化問題上作出的判斷、資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整如何披露能使財務(wù)報表真實反映企業(yè)財務(wù)狀況等，這些問題的正確解決在一定程度上都要依賴于對實質(zhì)重于形式原則的合理運用，這一原則貫穿了各要素確認、計量、報告的方方面面，是會計信息質(zhì)量要求的一個重要方面。在企業(yè)的會計實務(wù)工作中，重視實質(zhì)重于形式這一原則并使其保持良好運行，更有利于使得問題得到科學高效的解決，使企業(yè)的發(fā)展更具效率與效果。

三、強化實質(zhì)重于形式原則在實務(wù)中運用的方法

（一）完善相關(guān)會計制度

在實務(wù)工作中，經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式相矛盾的情況可能是復(fù)雜多樣的，但目前對于相關(guān)具體情況應(yīng)該如何解決的制度規(guī)范是相對薄弱的，有待進一步的加強，所以國家應(yīng)該針對實際情況完善相關(guān)會計制度，提出明確的、可操作性強的對策，提高會計制度與實務(wù)工作之間的契合程度，為企業(yè)提供更加貼近實務(wù)的制度保障，從制度上加強對實質(zhì)重于形式原則應(yīng)用情況的監(jiān)管和規(guī)范，讓國家層面對會計實質(zhì)重于形式原則的要求不僅僅停留在表面層次。

（二）提升會計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)

會計工作本來就是一項需要專業(yè)勝任能力的工作，對相關(guān)從業(yè)人員有較高的要求。要想強化實質(zhì)重于形式原則的合理運用，首先要求從業(yè)人員具有扎實的理論功底，理解經(jīng)濟事項的客觀實質(zhì)，同時還要隨著時代發(fā)展不斷學習新的知識，與時俱進，能根據(jù)具體情況對經(jīng)濟事項的經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式的差異作出合理判斷;此外，要求重視相關(guān)從業(yè)人員的職業(yè)道德問題，要嚴格自己按照企業(yè)會計準則的要求來展開工作，不要做違背職業(yè)道德的事情，合理運用實質(zhì)重于形式原則。

（三）提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量

為了更好地運用實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)置一層保障，建立有效的內(nèi)部審計體制，組建專業(yè)的內(nèi)審工作隊伍，牢牢把握審計質(zhì)量這一審計工作的生命線，加強對實質(zhì)重于形式原則運用情況的審核，在企業(yè)內(nèi)部形成重視實質(zhì)重于形式原則運用的良好企業(yè)氛圍，在進行內(nèi)部審計時也要注意實質(zhì)重于形式原則的運用，要注意保持內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，將審計風險保持在可接受的低水平，提供更加高質(zhì)量的會計信息。

（四）妥善協(xié)調(diào)各會計信息質(zhì)量要求

在實務(wù)工作中，某項會計信息的確認通常會涉及到多項會計信息質(zhì)量要求，有時卻無法做到統(tǒng)籌兼顧所有這些要求。如果針對某一事項，實質(zhì)重于形式原則的運用能夠更加真實地反映這一事項的面貌、提供更加高質(zhì)量的會計信息，這時則需要結(jié)合具體情況有所側(cè)重地運用該原則，但也應(yīng)該根據(jù)實際情況做決定，不可過分強調(diào)實質(zhì)重于形式原則的重要性，與此同時，也要把握好各原則之間的密切聯(lián)系，不要使某些本質(zhì)上相近的會計信息質(zhì)量要求相悖，一定要綜合利用好各項原則來展開相關(guān)的會計工作。

四、結(jié)語

通過前文的描述，我們應(yīng)該對實質(zhì)重于形式原則有了一定的了解。在日新月異的市場環(huán)境中，為了能使企業(yè)得到長期穩(wěn)定的經(jīng)營發(fā)展，離不開實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用以提供可靠相關(guān)的會計信息，我們需要在會計制度上進一步完善，不斷提高從業(yè)人員的專業(yè)能力，在嚴格的內(nèi)部監(jiān)管環(huán)境下，統(tǒng)籌全局，協(xié)調(diào)各原則，達到輔助企業(yè)做出正確決策的目標，通過對實質(zhì)重于形式原則的合理運用，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，從而為我國經(jīng)濟穩(wěn)步高質(zhì)量發(fā)展做出貢獻。（作者單位：河南大學商學院）

作者簡介：榮昱（1997-），男，漢族，河南焦作人，河南大學商學院，2016級本科生，研究方向：會計。