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        關(guān)于會計實質(zhì)重于形式原則的認識和運用

        2019-06-11 07:50:44榮昱
        今日財富 2019年3期
        關(guān)鍵詞:實質(zhì)實務(wù)會計信息

        我國在《企業(yè)會計準則》第十一條第二款規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算,而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù);具體表現(xiàn)為企業(yè)在進行會計核算時,要更多地關(guān)注事項的實際性質(zhì),獲得更加可靠可比的會計信息,從而提高會計信息的質(zhì)量,輔助企業(yè)做出正確的決策,這將為促進我國市場經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展提供強大動力。接下來,本文將詳細展開對實質(zhì)重于形式原則的闡述。

        一、對實質(zhì)重于形式原則的認識

        (一)實質(zhì)重于形式原則是防止會計信息失真的保障

        高質(zhì)量的會計信息是企業(yè)做出正確經(jīng)濟決策的基礎(chǔ),真實可靠的會計信息在一定程度上依賴實質(zhì)重于形式原則的準確運用。不論是從受托責任觀的角度出發(fā)還是從決策有用觀的角度出發(fā),合理運用實質(zhì)重于形式原則,都可以使會計信息反映出更真切的企業(yè)運營狀況,可以使管理者和投資者更好地把握企業(yè)的情況,可以避免失真會計信息的出現(xiàn),這將有利于企業(yè)更高效地向財務(wù)管理的目標靠攏。在實務(wù)工作中,要注意實質(zhì)重于形式原則與其他會計信息質(zhì)量要求之間的關(guān)聯(lián),適當兼顧各個原則的要求,從而獲得高質(zhì)量的會計信息。

        (二)實質(zhì)重于形式原則是企業(yè)更好地反映經(jīng)濟活動的需要

        隨著市場的發(fā)展日漸趨于成熟,企業(yè)的形式和業(yè)務(wù)也越來越多元化,個人獨資企業(yè)、普通合伙企業(yè)、特殊合伙企業(yè)、上市企業(yè)等不同的企業(yè)形式逐步出現(xiàn),不同類型的企業(yè),處于不同的發(fā)展階段,面對投資、融資、合并、重組等繁多的業(yè)務(wù),其對會計核算和會計信息披露的要求有所差別,對會計信息的質(zhì)量要求也有所側(cè)重,因此在恰當?shù)臅r間節(jié)點上合理運用實質(zhì)重于形式原則,可以更加準確地反映出企業(yè)經(jīng)濟活動的真正性質(zhì),可以展現(xiàn)企業(yè)運營情況的真實面貌。

        (三)實質(zhì)重于形式原則是我國會計準則與國際準則接軌的要求

        我國于加入WTO并提出國際慣例的真實會計信息后,便開始提倡實質(zhì)重于形式原則的大量運用,會計準則與國際準則的接軌也是為了更好地順應(yīng)經(jīng)濟全球化的發(fā)展。實質(zhì)重于形式原則的在國內(nèi)的提出與運用,為我國企業(yè)順利進入國際市場提供了很大的便利,與國際企業(yè)相一致的會計信息質(zhì)量要求,使我國企業(yè)的會計信息與其他國家企業(yè)的會計信息有了可比性,便于向世界范圍內(nèi)的投資者和債權(quán)人反映企業(yè)的真實狀況,在我國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟的發(fā)展的過程中發(fā)揮了巨大的作用。

        二、實質(zhì)重于形式原則重要的應(yīng)用范圍

        (一)在資產(chǎn)的確認方面的應(yīng)用

        在會計中,資產(chǎn)是指由企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的資源。在企業(yè)的實際運營中,某一物件是否確認為企業(yè)的一項資產(chǎn),應(yīng)嚴格從資產(chǎn)的定義出發(fā),準確運用實質(zhì)重于形式的原則。這方面比較典型的運用實質(zhì)重于形式原則的例子就是融資租賃資產(chǎn)的確認。從法律形式上來看,融資租入的資產(chǎn)所有權(quán)是出租方的,但是,從經(jīng)濟實質(zhì)上來講,融資租入的資產(chǎn)已由承租方實際控制,這一物件的風險由承租方承擔、使用這一物件創(chuàng)造出來的利潤由承租方享有,對承租方而言,這一物件已符合資產(chǎn)確認的條件,應(yīng)確認為己方資產(chǎn)。

        (二)在收入的確認方面的應(yīng)用

        企業(yè)會計準則規(guī)定在確認收入時應(yīng)符合五方面要求,即產(chǎn)品所有權(quán)的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給購買方、企業(yè)不再享有對產(chǎn)品的繼續(xù)管理權(quán)、控制權(quán)、相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、收入的金額能可靠地計量、產(chǎn)品的成本能可靠地計量。企業(yè)在確認收入時,應(yīng)從實質(zhì)上考慮這筆經(jīng)濟利益流入是否全部滿足以上的條件,不要僅僅從形式上來作出判斷。比如融資性售后回購取得的銷售金額就不應(yīng)該確認為企業(yè)的收入,因為其從實質(zhì)上將是一周便于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的融資行為,而并非符合以上條件的銷售行為。此外,附有銷售退回條件的產(chǎn)品取得的銷售收入在可退貨期滿前不應(yīng)全部確認收入、代銷方式取得的銷售收入不應(yīng)確認收入,等等,這些都是在確認收入時對實質(zhì)重于形式原則的運用。

        (三)在關(guān)聯(lián)方交易方面的應(yīng)用

        關(guān)聯(lián)方交易是一種特殊的交易形式,由于關(guān)聯(lián)方之間存在特殊的利益牽扯,其彼此之間的關(guān)系也比較復(fù)雜,在一些關(guān)聯(lián)方交易中,參與交易的關(guān)聯(lián)方的權(quán)利不一定是公平、對等的,但是即便是這樣的情況,從法律形式上看交易可能仍是公允合理的,這會掩蓋交易的實際性質(zhì),使某些企業(yè)利益受損,不利于企業(yè)的發(fā)展。一般來看,由于關(guān)聯(lián)方交易中有較大的舞弊空間,可能對會計信息質(zhì)量帶來較大的不利影響,所以在關(guān)聯(lián)方交易中,應(yīng)該更加警惕,準確把握實質(zhì)重于形式原則的要求,對有關(guān)事項進行真實的披露。

        (四)在長期股權(quán)投資方面的應(yīng)用

        企業(yè)長期股權(quán)投資根據(jù)不同情況使用不同的核算方法。當投資企業(yè)對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂苹蛘咄顿Y企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且該長期股權(quán)投資在市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量時,使用成本法進行核算;當投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時則使用權(quán)益法核算。投資方對被投資方是否能夠?qū)嵤┛刂?、是否具有共同控制或重大影響,通常情況下是按照具體的數(shù)字化投資比例來判斷的,但是實際工作中,不應(yīng)僅根據(jù)對應(yīng)的投資比例的數(shù)字大小來決定使用哪種核算方法,而是應(yīng)該根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的實際控制情況做出決定。

        (五)在其他方面的應(yīng)用

        除了上述事項,實質(zhì)重于形式原則還有許多其他的應(yīng)用,比如對借款費用應(yīng)該資本化還是費用化問題上作出的判斷、資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整如何披露能使財務(wù)報表真實反映企業(yè)財務(wù)狀況等,這些問題的正確解決在一定程度上都要依賴于對實質(zhì)重于形式原則的合理運用,這一原則貫穿了各要素確認、計量、報告的方方面面,是會計信息質(zhì)量要求的一個重要方面。在企業(yè)的會計實務(wù)工作中,重視實質(zhì)重于形式這一原則并使其保持良好運行,更有利于使得問題得到科學高效的解決,使企業(yè)的發(fā)展更具效率與效果。

        三、強化實質(zhì)重于形式原則在實務(wù)中運用的方法

        (一)完善相關(guān)會計制度

        在實務(wù)工作中,經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式相矛盾的情況可能是復(fù)雜多樣的,但目前對于相關(guān)具體情況應(yīng)該如何解決的制度規(guī)范是相對薄弱的,有待進一步的加強,所以國家應(yīng)該針對實際情況完善相關(guān)會計制度,提出明確的、可操作性強的對策,提高會計制度與實務(wù)工作之間的契合程度,為企業(yè)提供更加貼近實務(wù)的制度保障,從制度上加強對實質(zhì)重于形式原則應(yīng)用情況的監(jiān)管和規(guī)范,讓國家層面對會計實質(zhì)重于形式原則的要求不僅僅停留在表面層次。

        (二)提升會計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)

        會計工作本來就是一項需要專業(yè)勝任能力的工作,對相關(guān)從業(yè)人員有較高的要求。要想強化實質(zhì)重于形式原則的合理運用,首先要求從業(yè)人員具有扎實的理論功底,理解經(jīng)濟事項的客觀實質(zhì),同時還要隨著時代發(fā)展不斷學習新的知識,與時俱進,能根據(jù)具體情況對經(jīng)濟事項的經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式的差異作出合理判斷;此外,要求重視相關(guān)從業(yè)人員的職業(yè)道德問題,要嚴格自己按照企業(yè)會計準則的要求來展開工作,不要做違背職業(yè)道德的事情,合理運用實質(zhì)重于形式原則。

        (三)提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量

        為了更好地運用實質(zhì)重于形式原則,企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)置一層保障,建立有效的內(nèi)部審計體制,組建專業(yè)的內(nèi)審工作隊伍,牢牢把握審計質(zhì)量這一審計工作的生命線,加強對實質(zhì)重于形式原則運用情況的審核,在企業(yè)內(nèi)部形成重視實質(zhì)重于形式原則運用的良好企業(yè)氛圍,在進行內(nèi)部審計時也要注意實質(zhì)重于形式原則的運用,要注意保持內(nèi)部審計的獨立性和客觀性,將審計風險保持在可接受的低水平,提供更加高質(zhì)量的會計信息。

        (四)妥善協(xié)調(diào)各會計信息質(zhì)量要求

        在實務(wù)工作中,某項會計信息的確認通常會涉及到多項會計信息質(zhì)量要求,有時卻無法做到統(tǒng)籌兼顧所有這些要求。如果針對某一事項,實質(zhì)重于形式原則的運用能夠更加真實地反映這一事項的面貌、提供更加高質(zhì)量的會計信息,這時則需要結(jié)合具體情況有所側(cè)重地運用該原則,但也應(yīng)該根據(jù)實際情況做決定,不可過分強調(diào)實質(zhì)重于形式原則的重要性,與此同時,也要把握好各原則之間的密切聯(lián)系,不要使某些本質(zhì)上相近的會計信息質(zhì)量要求相悖,一定要綜合利用好各項原則來展開相關(guān)的會計工作。

        四、結(jié)語

        通過前文的描述,我們應(yīng)該對實質(zhì)重于形式原則有了一定的了解。在日新月異的市場環(huán)境中,為了能使企業(yè)得到長期穩(wěn)定的經(jīng)營發(fā)展,離不開實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用以提供可靠相關(guān)的會計信息,我們需要在會計制度上進一步完善,不斷提高從業(yè)人員的專業(yè)能力,在嚴格的內(nèi)部監(jiān)管環(huán)境下,統(tǒng)籌全局,協(xié)調(diào)各原則,達到輔助企業(yè)做出正確決策的目標,通過對實質(zhì)重于形式原則的合理運用,為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益,從而為我國經(jīng)濟穩(wěn)步高質(zhì)量發(fā)展做出貢獻。(作者單位:河南大學商學院)

        作者簡介:榮昱(1997-),男,漢族,河南焦作人,河南大學商學院,2016級本科生,研究方向:會計。

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