王湛鈞

我國原執(zhí)行的《事業(yè)單位會計制度》于2013年1月1日起實施到2018年僅為6年時間。隨著改革的加速推進，該制度已經(jīng)不再能滿足會計信息的要求。為此，國家制定頒布了《政府會計制度》，并溶入《事業(yè)單位會計制度》且作了深遠的變革。新政府會計對原行政事業(yè)單位的會計人員來說，無疑是一個重大的挑戰(zhàn)。本文結合筆者所在工作單位的實際，闡述在新政府會計制度下的行政事業(yè)單位會計核算的幾點思考。

2017年10月24日財政部印發(fā)的《政府會計制度—行政事業(yè)單位跨級科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》），自2019年1月1日正式實施。由于新制度在整合原行政單位及各行業(yè)所屬事業(yè)單位會計制度的同時，實現(xiàn)了核算理論的重大創(chuàng)新和體系重建，核算范圍更廣泛，信息質量要求更高，對會計人員素質也提出了更高的要求?，F(xiàn)實中，行政、事業(yè)單位的會計人員大多系改行轉入或兼職人員，缺乏專業(yè)基礎，給全面實施《政府會計制度》帶來一定的難度。

一、新政府會計制度下行政事業(yè)單位會計核算的變化

（一）行政事業(yè)單位會計核算模式進行了重新構建

在以往的行政單位的會計核算體系中，其主要是將傳統(tǒng)的會計制度的缺陷，如管理權責不明，管理機制不到位、固定資產(chǎn)的會計核算體系不夠完善、入賬單位不符，賬實不符等問題進行了研究與改革，將原各行業(yè)各個單位執(zhí)行的老會計制度進行了統(tǒng)一，其中最為重要的一點就是將政府會計核算模式進行重構，讓預算與財務會計適度分離并相互銜接。這種模式的構建能夠將會計核算體系的作用發(fā)揮的更加徹底，其主要體現(xiàn)在三方面：其一，雙功能性。在同一會計核算體系中，實現(xiàn)財務會計和預算會計雙功能，即通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五要素進行財務會計核算，通過預算收入、預算支出和預算結存三要素進行預算會計核算。其二，雙基礎性，預算會計主要利用收付實現(xiàn)制進行核算，而財務會計則是運用權責發(fā)生制，若是國務院有明確規(guī)定則以規(guī)定為先，保證其能夠各司其職，整理會計核算體系。其三，雙報告性。每個會計主體依據(jù)預算會計核算編制決算報告，而依據(jù)財務核算編制財務報告，會計報表由原來的三張表增加到新制度的6張表，這兩種體系在同一會計主體中能夠互相銜接與協(xié)調，準確反映出會計主體受托責任的履行情況及財務狀況現(xiàn)金流量狀況。

（二）行政單位會計負債核算內容進行了增加調整

行政單位的會計負債核算在新《制度》中有了不同的調整，其內容進行了相應的增加，主要依據(jù)的是權責發(fā)生制度，在負債方面，其增加內容為受托代理負債核算、預計負債核算等，將單位應當承擔的現(xiàn)時責任義務進行了明確，而在資產(chǎn)方面，其增加內容為政府儲備物資核算、公共基礎設施核算等，通過這一類核算將各單位的資產(chǎn)進行控制。除此之外，還有科研的研發(fā)支出核算等，將其成本明確的表達出來。并從行政單位會計核算的需求以及國家會計準則等，將資產(chǎn)的來源進行了分類，其主要包括累計盈余以及專用基金，能夠對單位中的凈資產(chǎn)進行深入了解。而且負債核算范圍的擴大以及會計科目的細化等，讓行政事業(yè)單位的經(jīng)濟會計業(yè)務與會計實務能夠更加規(guī)范的進行處理，讓政府能夠依據(jù)準確的資產(chǎn)核算情況進行下一步的決策。

二、新政府會計制度下行政事業(yè)單位會計核算的影響

（一）對人員的影響

1.改革聲浪放緩了會計人員步入新車道的主動性

《政府會計制度》不止是對跨部門會計核算體系的整合，更是體系重構和制度創(chuàng)新。如何按新制度的要求，做好新舊會計核算科目的銜接，并按雙基礎、雙分錄，平行核算的要求延續(xù)會計核算工作，令許多專業(yè)會計人員深感棘手，更何況非科班出身的兼職會計。由于縣鄉(xiāng)事業(yè)單位改革路線圖時間表未明晰，當前會計主體存續(xù)的可能性和人員分流、崗位變動均存在較大的不確定性，導致許多會計人員對做好新舊會計銜接工作持觀望態(tài)度。

2.制度的通用標準減少了會計人員交流輪崗的行業(yè)壁壘

之前，各部門執(zhí)行所屬行業(yè)的會計制度，使會計人員跨部門交流輪崗既受編制影響，也受行業(yè)會計門坎的制約。政府會計實施后，會計核算的通用標準和人員流動成常態(tài)的大環(huán)境下，給會計人員的跨行業(yè)輪崗交流創(chuàng)造了條件。

（二）對會計信息的影響

1.行政事業(yè)單位會計核算報告更加合理

將行政單位統(tǒng)一的會計核算報告進行分化，形成預算會計核算的決算報告以及財務會計核算的財務報告，決算報告能夠將結余變動財務撥款的收支進行反映，而財務報告能夠將行政單位的財務成本（資產(chǎn)負債、凈資產(chǎn)變動、收入費用等）進行準確反映，讓行政單位的年終會計核算準確性與合理性更高。在原體系下，由于財務會計部分未對資產(chǎn)進行折舊、攤銷，形成賬面資產(chǎn)一大筆，屋內破銅爛鐵一大堆，誤導會計信息作用者。

2.行政事業(yè)單位會計核算信息完整性提高

在以往的基建中會計核算與建賬是分別進行的，但是新政府的《制度》中，將兩者的核算進行了統(tǒng)一，不再設置單獨的基建賬，而是依據(jù)基建的項目進行會計核算;除此之外，對公共基礎設施，保障性住房也要求進行折舊、攤銷，讓每個項目都有完整的會計核算信息，其資料也較為完善，讓行政事業(yè)單位的會計核算信息的完整性有所提高。

3.行政事業(yè)單位會計核算人員的工作要求有所提升

在新政度的《制度》下，將會計核算的范圍進行了擴大，其內容也有所改變，行事業(yè)單位的財會人員必須要將預算會計核算技能與財務會計核算技能掌握起來，因此，其工作人員就要不斷的進行學習，將自己的專業(yè)知識技能進一步的提升，只有這樣，才能夠應對國家會計核算的新的發(fā)展，讓自己在工作崗位中更加具有競爭能力。

三、新政府會計制度下行政事業(yè)單位的應對策略

（一）加強領導的會計核算管理意識

在進行會計核算管理中，其管理主要都是注重實用性，而輕視了管理要求，這樣的會計核算管理方法明顯不能提高相關人員的工作效率，這也是以往的會計核算管理的弱點，因此，在新政府的《標準》下，要想將其在行政事業(yè)單位進行全面的推行，首先就要加強各部門的會計核算管理意識，其領導應該將進行依法管理的理念，樹立資產(chǎn)的管理意識，通過進行有效的新政策的宣傳，將會計核算管理進行規(guī)范。

（二）將會計核算資產(chǎn)體系進行專門化

各行政部門要響應國家新《制度》的政策，將會計核算體系進行專門化管理，將預算核算與財務核算進行分化，設立出單獨的資產(chǎn)管理的部門，將其工作人員的專業(yè)性進行培訓，保證其能夠熟悉掌握新《制度》，為行政事業(yè)單位的會計核算體系更好的實施提供途徑。

1.將會計核算的制度進行優(yōu)化管理

會計核算已經(jīng)被分為預算核算與財務核算兩方面，在進行其制度的管理時，要結合各單位的實際情況，將其中的資產(chǎn)管理、負債管理進行有效的整理，并依據(jù)自身特點將實施細則規(guī)劃出來，明確其權責范圍，確保其權威性，并進行定期與不定期的審查，其中的程序與標準也要與國家的法律法規(guī)相符合，對于出現(xiàn)的資產(chǎn)與負債情況進行了解與處理。

2.將會計核算進行信息化建設管理

信息化已經(jīng)成為社會發(fā)展的主流，在新政府的會計制度下的行政事業(yè)單位的會計核算管理中，也要講信息化融入其中，實施網(wǎng)絡管理方法，為會計核算中的各個部門建立可以傳遞信息與交流的網(wǎng)絡平臺，保證行政事業(yè)單位中各個部門能夠進行信息共享，并對各個部門的權限進行設置，增強會計核算信息的流動性，提高其工作效率。

四、結語

總之，在經(jīng)過財政部對行政單位的會計制度進行全面思考而制定的新《制度》，為會計核算帶來了新的生機，各行政部門要對新《制度》進行了解，認識到其在會計核算中的重要性，同時行政單位的會計核算工作人員要認真學習新《制度》，貫徹到行政單位會計核算之中，并將其先進性與實用性發(fā)揮出來，為會計核算水平的提高做出貢獻。（作者單位：中央農(nóng)業(yè)廣播電視學校華坪分校）