張莉

十八報告指出“要深化壟斷行業(yè)改革，引入競爭機(jī)制，加強(qiáng)政府監(jiān)管社會監(jiān)督。煙草行業(yè)需規(guī)范行業(yè)行為，將煙草行業(yè)建設(shè)成為對國家、對社會、對消費者高度負(fù)責(zé)的行業(yè)”。但目前，煙草行業(yè)仍舊存在一些發(fā)展亂象，內(nèi)部管理力度不夠，以致個別企業(yè)內(nèi)部高管超標(biāo)繳納住房公積金等問題出現(xiàn)。為此，煙草行業(yè)必須加大力度整頓行業(yè)秩序，加強(qiáng)企業(yè)管理，推進(jìn)煙草企業(yè)朝著規(guī)范化、秩序化方向發(fā)展。而加強(qiáng)企業(yè)管理的關(guān)鍵性舉措便為加強(qiáng)內(nèi)部審計。下文結(jié)合煙草企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀，分析出現(xiàn)內(nèi)部審計風(fēng)險原因。

一、 煙草行業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險出現(xiàn)原因

隨著社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，近年來煙草行業(yè)不斷發(fā)展壯大，各煙草企業(yè)逐漸認(rèn)識到內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的重要性，并采取了相應(yīng)措施對內(nèi)部審計工作做了完善，但盡管如此，煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作仍存在一些問題與風(fēng)險，具體分析如下：

首先，從主觀角度分析，煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作面臨著審計內(nèi)容不全、審計時間延長、審計成本增加的風(fēng)險，而出現(xiàn)這一風(fēng)險的主要原因是企業(yè)內(nèi)部審計工作方式方法不夠科學(xué)合理， 且工作重點不突出、不明確，最終影響了工作效果。同時，部分企業(yè)未正確認(rèn)識內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的作用，因此壓縮審計成本，或一味追求經(jīng)濟(jì)效益而忽略審計程序、壓縮審計環(huán)節(jié)，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作效果不理想。另外，還存在因?qū)徲嬋藛T能力素質(zhì)不高、技術(shù)水平不夠而帶來的審計風(fēng)險。隨著行業(yè)的發(fā)展、壯大，煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作也逐漸信息化方向發(fā)展，但審計人員在缺少教育的培訓(xùn)的情況下，未全面了解信息化方面知識，不具備相關(guān)技術(shù)操作能力，因而給企業(yè)內(nèi)部審計工作帶來風(fēng)險。并且，部分煙草企業(yè)過分重視事后控制工作，但是卻不明確審計范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)審計結(jié)果失真、審計價值不高等問題。

其次，立足客觀角度分析，煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作也存在較多問題，如：部分煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作獨立性不強(qiáng)，對其他部門、機(jī)構(gòu)的依賴程度較大，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以有效開展。并且，在經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大的情況下，企業(yè)內(nèi)部審計工作量也逐漸增大，現(xiàn)在已經(jīng)涉及財務(wù)收支審計、運營效率審計以及內(nèi)部控制審計等多項內(nèi)容，在審計業(yè)務(wù)增多的情況下，煙草企業(yè)內(nèi)部審計體系與方法不能及時更新完善，便存在一定程度的審計風(fēng)險。其次，部分煙草企業(yè)缺少相關(guān)管理制度、監(jiān)督機(jī)制，對內(nèi)部審計監(jiān)管力度不夠，給部分違法違規(guī)行為提供了可乘之機(jī)，例如部分工作人員利用職務(wù)之便，在收集審計資料時存在舞弊、隱匿行為，將使內(nèi)部審計承擔(dān)審計結(jié)果失真的風(fēng)險。

二、煙草企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險控制管理措施分析

（一）完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

要想確保內(nèi)部審計工作效果，就需建立完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，為內(nèi)部審計創(chuàng)造一個公正、獨立、客觀的工作環(huán)境，為此，煙草企業(yè)需要做到以下幾點：一是正確內(nèi)部審計在企業(yè)各部門、各管理工作中的地位，認(rèn)識內(nèi)部審計的職能作用以及局限性，進(jìn)而建立審計機(jī)構(gòu)與企業(yè)監(jiān)察部門、采購部門以及招標(biāo)部門等相關(guān)職能部門聯(lián)合辦公的機(jī)制，但同時也要通過相關(guān)政策確保審計機(jī)構(gòu)的獨立性。二是要保證審計流程獨立，煙草行業(yè)內(nèi)部審計工作通常包括以下流程：選擇審計項目、確定審計重點、落實審計程序、提交審計報告等，企業(yè)要保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)以及相關(guān)工作人員能獨立完成各階段所對應(yīng)的審計工作，確保最終審計效果。三是簡化內(nèi)部審計人際關(guān)系，在以往工作機(jī)制中，煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作人事關(guān)系較為復(fù)雜，導(dǎo)致審計質(zhì)量得不到保證，為此，企業(yè)需要根據(jù)實際工作需求，簡化內(nèi)部審計方面的人際關(guān)系，以此確保內(nèi)部審計工作的權(quán)威性與獨立性。

（二）建立內(nèi)部審計監(jiān)督管理體系

煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作需要有健全完善的體制機(jī)制來保障，因此煙草企業(yè)需要幾何企業(yè)實際發(fā)展情況、內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀，完善內(nèi)部審計工作機(jī)制體制，確保內(nèi)部審計工作效果。具體來說，煙草行業(yè)需要做到以下幾點：建立責(zé)任制度，將內(nèi)部審計工作范圍、工作內(nèi)容以及相關(guān)人員的權(quán)限、職責(zé)做明確劃分，確保各項審計工作都能落到實處。二是要制定實施標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的內(nèi)部審計工作流程，設(shè)立內(nèi)部審計工作規(guī)范，確保內(nèi)部審計工作有可依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn);同時，對于企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在的風(fēng)險點，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做重點控制，確保工作質(zhì)量。三是要完善、落實煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量考核體系，建立全面、規(guī)范的質(zhì)量管理制度，包括審計監(jiān)督制度、審計復(fù)核制度、審計項目質(zhì)量考核制度等，嚴(yán)格把關(guān)每一環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計工作，有效規(guī)避審計風(fēng)險，確保審計質(zhì)量。

（三）明確內(nèi)部審計要點

只有明確工作要點，才能確保內(nèi)部審計質(zhì)量。目前煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作效果不理想，重要原因是工作重點不突出，不明確審計范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)審計結(jié)果失真、審計價值不高等問題。為此，煙草企業(yè)需結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，掌握內(nèi)部審計工作要點，進(jìn)而有目的、有針對性、有方向的開展審計工作，提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量與效率。為此，煙草企業(yè)需要做到以下幾點：一是明確并嚴(yán)格堅守內(nèi)部審計原則，煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作需遵守以人為本、效益最大化以及理念創(chuàng)新、協(xié)調(diào)推進(jìn)以及獨立性原則，確保內(nèi)部審計工作能符合行業(yè)發(fā)展特點與企業(yè)發(fā)展需求。二是要確保內(nèi)部審計工作的獨立性，滿足企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，管理會計與財務(wù)會計相分離的要求，確保企業(yè)內(nèi)各部門、各機(jī)構(gòu)是相互協(xié)作、相互監(jiān)督的關(guān)系，通過內(nèi)外部的監(jiān)督與協(xié)作，確保企業(yè)內(nèi)部審計工作的純潔性與獨立性。

（四）創(chuàng)新內(nèi)部審計工作方式方法

隨著行業(yè)的不斷發(fā)展壯大，煙草企業(yè)只有不斷更新內(nèi)部審計工作的方式方法，方能確保內(nèi)部審計工作的先進(jìn)性與時效性，促進(jìn)企業(yè)管理能力的提升。具體而言，煙草企業(yè)需要做到以下幾點新技術(shù)、新方法的探索與應(yīng)用工作：首先是充分利用計算機(jī)技術(shù)，加快計算機(jī)輔助軟件的開發(fā)與應(yīng)用，以便有效拓寬企業(yè)內(nèi)部審計工作的廣度與深度;此外，利用計算機(jī)技術(shù)、計算機(jī)輔助軟件實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)各部門、各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效對接，在一個整體的系統(tǒng)內(nèi)進(jìn)行信息傳送、接受與分析，能有效提升審計信息處理效率，減少因人為因素而造成的信息失真、遺漏問題。二是運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ù鎮(zhèn)鹘y(tǒng)的賬項基礎(chǔ)內(nèi)部審計方法，通過相關(guān)衡量、識別、判斷措施，了解風(fēng)險的影響程度，在此基礎(chǔ)上選擇相應(yīng)應(yīng)對措施有效降低風(fēng)險影響，確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量。此外，煙草企業(yè)需不斷學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)的審計技術(shù)、方法，確保內(nèi)部審計工作的先進(jìn)性，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

三、 結(jié)語

總而言之，在新形勢下，煙草企業(yè)需要嚴(yán)格要求自身，完善內(nèi)部審計，加強(qiáng)企業(yè)管理，但目前煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作仍舊存在審計內(nèi)容不全、審計時間延長、審計成本高、審計結(jié)果應(yīng)用價值低等風(fēng)險，因此，煙草企業(yè)需要結(jié)合自身情況，完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、建立內(nèi)部審計監(jiān)督管理體系創(chuàng)新內(nèi)部審計方式方法，降低審計風(fēng)險，確保內(nèi)部審計質(zhì)量。（作者單位：云南省煙草公司楚雄州公司審計科）