帥曉娟

如今，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入了新常態(tài)，新常態(tài)簡要概括為：經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度“從高速轉(zhuǎn)為中高速”，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)“處于持續(xù)優(yōu)化升級過程”，動(dòng)力來源“從要素、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)”。在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)背景下，制造企業(yè)需要擔(dān)負(fù)環(huán)境治理、資產(chǎn)重置、技術(shù)更新?lián)Q代、高素質(zhì)人才儲(chǔ)備等剛性成本支出的同時(shí)，完成轉(zhuǎn)型與升級任務(wù)，進(jìn)而規(guī)避產(chǎn)能過剩和市場淘汰等各類風(fēng)險(xiǎn)。

一、搭建精細(xì)成本管理理念，構(gòu)建大成本分析戰(zhàn)略體系

精細(xì)成本管控內(nèi)涵為客戶價(jià)值創(chuàng)造為核心，以“成本預(yù)算”、“成本過控”和“成本完善”為措施，實(shí)現(xiàn)由成本制約售價(jià)轉(zhuǎn)為由售價(jià)制約成本的新型管控措施。

根據(jù)精細(xì)成本管控內(nèi)涵，我們需要以創(chuàng)新價(jià)值為基礎(chǔ)，以產(chǎn)品全過程增效鏈為對象，融合細(xì)化采購、細(xì)致設(shè)計(jì)、精細(xì)生產(chǎn)、精益物流和完善服務(wù)為措施，建立完善企業(yè)“大成本”管控戰(zhàn)略體系，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品鏈的各過程、各環(huán)節(jié)的全覆蓋細(xì)化管控的目標(biāo)。

1.購建產(chǎn)品成本預(yù)算管控，把控產(chǎn)品制造成本價(jià)值。新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，制造企業(yè)需要將成本預(yù)算管控理念貫穿到產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)之初，將成本管理定位于產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，真正實(shí)現(xiàn)新產(chǎn)品立項(xiàng)開發(fā)—新品成本預(yù)規(guī)—分階段量化產(chǎn)品各環(huán)節(jié)目標(biāo)成本—完善各環(huán)節(jié)目標(biāo)成本執(zhí)行分析—持續(xù)優(yōu)化目標(biāo)成本預(yù)算管控的全過程管控措施，將產(chǎn)品性價(jià)管控目標(biāo)嵌入產(chǎn)品設(shè)計(jì)中，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品產(chǎn)品成本最優(yōu)化的目標(biāo)。

2.完善企業(yè)作業(yè)成本管控，增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。作業(yè)成本管控核心是以客戶價(jià)值創(chuàng)造為基礎(chǔ)，以價(jià)值鏈管控為核心，通過細(xì)化產(chǎn)品資源消耗—量化產(chǎn)品耗用作業(yè)單元—明確產(chǎn)品作業(yè)源生因素—完成作業(yè)消耗量化到產(chǎn)品各關(guān)鍵點(diǎn)的管控，從而實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)了解作業(yè)和產(chǎn)品的資源耗費(fèi)之間的互為關(guān)系，以便實(shí)現(xiàn)消除無效不增值作業(yè)目標(biāo)。

3.推行全方位系統(tǒng)成本管理，強(qiáng)化全員降本增效力量。全方位系統(tǒng)成本管理需要本著“趨同存異、同級同權(quán)”的原則，將成本管控系統(tǒng)涉及的重點(diǎn)、難點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)逐層予以分解落實(shí)，建立從企業(yè)層級—經(jīng)營單元層級—生產(chǎn)車間層級—班組層級—崗位個(gè)體層級為一體的五級責(zé)任主體。通過五級責(zé)任主體目標(biāo)和責(zé)任的分解和落實(shí)工作，使每個(gè)環(huán)節(jié)都擔(dān)負(fù)起各自的管理目標(biāo)、崗位責(zé)任和考核業(yè)績，使每項(xiàng)工作在各層級都處于受控狀態(tài)，最終實(shí)現(xiàn)成本管控的系統(tǒng)化、系統(tǒng)工作的分級化、分級工作的目標(biāo)化、工作目標(biāo)的具體化。

二、構(gòu)建新型預(yù)算管控機(jī)制，助力企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成

在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，傳統(tǒng)預(yù)算管控機(jī)制所具有的“單一目標(biāo)定位”、“無彈性過控管理”、“跨度時(shí)間內(nèi)資源預(yù)先配置”鮮明特征已無法適應(yīng)當(dāng)今多變的競爭環(huán)境。在新時(shí)代背景下，制造企業(yè)必須購建新型預(yù)算管控機(jī)制，借此激發(fā)預(yù)算戰(zhàn)略引導(dǎo)力，高效匹配資源，提升增效創(chuàng)造，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)。

1.完善“綜合指標(biāo)”評價(jià)體系，強(qiáng)化“動(dòng)態(tài)和柔性”過控管理。在新環(huán)境下，企業(yè)需要建立新型預(yù)算管理機(jī)制，新型預(yù)算管控需將預(yù)算管理理念與戰(zhàn)略目標(biāo)所融合，利用戰(zhàn)略理念來審視企業(yè)所面臨的內(nèi)、外部環(huán)境信息，持續(xù)以市場和顧客需求為導(dǎo)向，以長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，強(qiáng)化柔性、動(dòng)態(tài)管控方式，購建涵蓋“財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)”在內(nèi)的綜合管控體系，通過動(dòng)態(tài)、階段目標(biāo)實(shí)施，突破單一財(cái)務(wù)業(yè)績評價(jià)方式，立足企業(yè)長效戰(zhàn)略改善目標(biāo)，配置各資源，發(fā)揮新型預(yù)算管控在企業(yè)研、產(chǎn)、銷等各項(xiàng)活動(dòng)的平衡管控目標(biāo)。

2.完善“業(yè)財(cái)融合”預(yù)算管控，助推企業(yè)“降本增效”工作。新型預(yù)算管控強(qiáng)調(diào)“業(yè)財(cái)融合”的管控理念，倡導(dǎo)財(cái)務(wù)管控源于業(yè)務(wù)源頭管理，將財(cái)務(wù)管控理念貫徹到企業(yè)運(yùn)營鏈各環(huán)節(jié)。通過高效融合財(cái)務(wù)、研發(fā)、生產(chǎn)、技術(shù)和銷售等各專業(yè)部門，思索企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，生產(chǎn)組織方式如何實(shí)現(xiàn)高效化、工序成本最優(yōu)化、用工結(jié)構(gòu)合理化等制約企業(yè)發(fā)展瓶頸問題，深入剖析各業(yè)務(wù)操作層對企業(yè)整體價(jià)值的影響程度，深度挖掘企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)的內(nèi)在價(jià)值，實(shí)現(xiàn)及時(shí)掌握內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境變化，制定完美業(yè)務(wù)組合戰(zhàn)略，獲取最優(yōu)效益成果。

3.完善預(yù)算“全程管控”，及時(shí)處理經(jīng)營矛盾。新型預(yù)算管控需不斷強(qiáng)化“全方位、全過程、全人員”管理特性?！叭轿弧笔侵感滦皖A(yù)算管理涵蓋了“財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)”領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理“無死角”，以便充分挖掘運(yùn)營活動(dòng)的潛在價(jià)值;“全過程”是指預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)全過程化管理，從預(yù)算編制—預(yù)算上報(bào)—目標(biāo)制定—目標(biāo)下達(dá)—預(yù)算執(zhí)行—跟蹤控制—考核分析—目標(biāo)優(yōu)化調(diào)整等各個(gè)環(huán)節(jié)，全過程化管控最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算責(zé)、權(quán)、利清晰，企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)順暢;“全人員”是指讓全體人員具備“成本”、“效益”理念，完成內(nèi)部資源優(yōu)序配置標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)化工作，完成企業(yè)內(nèi)部資源有序配備。通過完善預(yù)算“全方位、全過程、全人員”管控特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)將預(yù)算責(zé)任目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃目標(biāo)及成本效益目標(biāo)有效結(jié)合，激發(fā)企業(yè)內(nèi)在能量和積極因素，有效掌控企業(yè)運(yùn)行情況和外部經(jīng)濟(jì)走勢。

三、完善大數(shù)據(jù)分析機(jī)制，充分發(fā)掘大數(shù)據(jù)商機(jī)

當(dāng)今，傳統(tǒng)制造企業(yè)已建設(shè)和實(shí)施了多年信息化工作，多數(shù)企業(yè)已收集了豐富的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，但數(shù)據(jù)不等于信息，信息不等于價(jià)值。當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)欠缺“大數(shù)據(jù)”深度加工能力，企業(yè)儲(chǔ)備的現(xiàn)有數(shù)據(jù)雜亂、無序、零碎，各自為政的“數(shù)據(jù)孤島”比比皆是，從而限制了企業(yè)數(shù)據(jù)價(jià)值地挖掘。

1.構(gòu)建企業(yè)數(shù)據(jù)供應(yīng)鏈，助力企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，制造企業(yè)必須搭建一條“高效融合”的數(shù)據(jù)供應(yīng)鏈。這條數(shù)據(jù)供應(yīng)鏈需要依托精細(xì)管理和先進(jìn)平臺(tái)來支撐，通過強(qiáng)化數(shù)據(jù)供應(yīng)鏈高效獲取業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能力，深入挖掘海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)在價(jià)值，把業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和決策信息密切關(guān)聯(lián)，對標(biāo)主要競爭對手的運(yùn)營數(shù)據(jù)進(jìn)行，最終實(shí)現(xiàn)將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)為管理信息的目標(biāo)。

2.完善數(shù)據(jù)分析體系，強(qiáng)化企業(yè)適應(yīng)力。在當(dāng)前微利時(shí)代，制造企業(yè)財(cái)務(wù)分析需要主動(dòng)適應(yīng)多變的外部環(huán)境，注重全過程和全方位分析方法應(yīng)用，將事前、事中與事后分析有效結(jié)合，建立起涵蓋預(yù)算分析、決策分析、目標(biāo)分析、控制分析和執(zhí)行分析多維一體的分析體系。經(jīng)過持續(xù)完善財(cái)務(wù)分析體系，以便實(shí)現(xiàn)對企業(yè)未來運(yùn)營情況的有效預(yù)判，針對性選擇經(jīng)營實(shí)施方案，動(dòng)態(tài)掌握方案實(shí)施效果，敏捷調(diào)整不當(dāng)方案，以便適應(yīng)多變的外部環(huán)境，高效總結(jié)、持續(xù)改進(jìn)、固化方案亮點(diǎn)，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)分析體系在企業(yè)資源培育、配置和使用的參謀作用。

當(dāng)今，多數(shù)制造企業(yè)剛完成規(guī)?；咚贁U(kuò)張，尚未到達(dá)優(yōu)質(zhì)、高效的峰口，就需要面臨行業(yè)大洗牌格局，制造行業(yè)如何提質(zhì)增效、高效創(chuàng)收、培育后勁尚需探索?？偟膩碇v，未來風(fēng)景很美好，但尚需要慧眼撥開迷霧，眼往未來。讓我們抬頭仰望，邁出堅(jiān)實(shí)步伐，讓財(cái)會(huì)美夢與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)渾然天成，天地更廣闊，財(cái)會(huì)更眷念。（作者單位：四川萬盛聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所）