陳松

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，許多企業(yè)為了增加銷量，增加市場(chǎng)份額，加強(qiáng)公司的整體實(shí)力和地位，越來(lái)越多地采取賒銷的形式來(lái)吸引客戶。賒銷的方法使得當(dāng)資金有限時(shí)銷售額會(huì)大大增加，從而使公司能夠更快地發(fā)展。但是，賒銷帶來(lái)便利的時(shí)候，也給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了一些弊端。隨著銷售額的快速增長(zhǎng)，應(yīng)收賬款導(dǎo)致壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)也在增加。因此，為了使企業(yè)更安全，更有效地發(fā)展，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理已成為一個(gè)不容忽視的部分。那么企業(yè)的信貸政策是否合理是判斷應(yīng)收賬款管理是否合理的關(guān)鍵。本文通過(guò)山東新華制藥有限公司發(fā)布否定意見(jiàn)的審核報(bào)告，分析了企業(yè)內(nèi)部控制失敗的原因，并提出了相應(yīng)的建議。

一、案例回顧

山東新華制藥有限公司一家上市的醫(yī)藥品公司，目前，該公司旗下有九家控股子公司。企業(yè)內(nèi)部控制制度于2011年1月1日與國(guó)內(nèi)外上市公司同時(shí)行使。截至2012年4月30日，在67份內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露中，66家公司被認(rèn)為在內(nèi)部控制方面有效，只有新華制藥的內(nèi)部控制無(wú)效。山東新華師唯一內(nèi)控審計(jì)報(bào)告得到否定意見(jiàn)的企業(yè)，說(shuō)明山東新華內(nèi)控具有重大的問(wèn)題。

為什么山東新華會(huì)出現(xiàn)這種情況？最大的問(wèn)題還在于山東新華醫(yī)藥貿(mào)易有限公司內(nèi)部控制缺乏健全信用體系。山東新華向工業(yè)、商業(yè)銷售部門(mén)和魯中分公司的同一客戶授信，因此信用額度超出范圍。其次，山東新華的內(nèi)部控制系統(tǒng)表明客戶的注冊(cè)資本大于客戶的信貸額度，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中的授信額度可能比注冊(cè)資本更多，甚至還出現(xiàn)了沒(méi)有授信的發(fā)貨狀態(tài)。綜上所述，山東新華應(yīng)收賬款出現(xiàn)了嚴(yán)重問(wèn)題。

二、案例分析

山東欣康祺為新華制藥重要客戶，受其影響，山東新華遭受巨大損失，6000多萬(wàn)應(yīng)收賬款難以收回。信貸政策是否完善合理一直是判斷公司應(yīng)收賬款管理質(zhì)量的關(guān)鍵之一。山東新華由于信用政策存在問(wèn)題，授信管理方面出現(xiàn)這些重大過(guò)失，導(dǎo)致這次的重大損失在信永中和出具的內(nèi)審報(bào)告里可以明顯看出。

（一）無(wú)效的信息控制

企業(yè)是一體化的，各個(gè)部門(mén)雖然分工不同，但是對(duì)于可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的因素應(yīng)保持有機(jī)統(tǒng)一。例如公司的應(yīng)收賬款系統(tǒng)應(yīng)該保持高度的溝通、統(tǒng)一。山東新華多部門(mén)向同一客戶授予信貸，從而獲得了大量信貸。可以看出，新華藥業(yè)明顯缺乏企業(yè)內(nèi)部必要的信息溝通。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄

山東新華的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)非常薄弱。2010年與2011年，欣康祺都為新華制藥貢獻(xiàn)大量營(yíng)業(yè)收入，在其客戶里位列前茅。但是，從新華社在山東發(fā)布的信息可以看出新華藥業(yè)的應(yīng)收票據(jù)，山東欣康祺也排在前五位。大額營(yíng)業(yè)收入的另一面是大額應(yīng)收賬款。調(diào)查欣康祺醫(yī)藥發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥業(yè)的山東欣康祺看來(lái)也可視為金融業(yè)，欣康祺上游賒購(gòu)取貨品，賣出后然后再將獲利的資金投入期貨市場(chǎng)以賺取利潤(rùn)，但是具有很大的風(fēng)險(xiǎn)，這和最后資金鏈的斷開(kāi)有重大聯(lián)系。然而，大額的應(yīng)收賬款和欣康祺自身存在的風(fēng)險(xiǎn)卻并未引起新華制藥的重視。

（三）應(yīng)收賬款監(jiān)管不到位

由于山東新華的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)嚴(yán)重缺乏，信永中和向山東新華發(fā)布了否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制報(bào)告。新華藥業(yè)對(duì)欣康祺應(yīng)收賬款發(fā)生后，公司未注意應(yīng)收賬款的日常監(jiān)管。并且在事發(fā)后才對(duì)壞賬進(jìn)行大量補(bǔ)提，使壞賬核銷對(duì)當(dāng)年的利潤(rùn)產(chǎn)生很大幅度的影響。

三、啟示及建議

（一）建立信息聯(lián)動(dòng)平臺(tái)

企業(yè)各部門(mén)之間的信息封閉會(huì)影響企業(yè)的整體運(yùn)作，導(dǎo)致企業(yè)陷入虧損。所以，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行信息共享平臺(tái)，設(shè)計(jì)出較完善的業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)，并實(shí)行預(yù)警機(jī)制。各部門(mén)將業(yè)務(wù)輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)彈出與之關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)情況，并核對(duì)總業(yè)務(wù)量是否超過(guò)最高限制，如果達(dá)到最高限制就要啟用預(yù)警。防止企業(yè)在新華藥業(yè)子公司三個(gè)部門(mén)同時(shí)向同一客戶授信，導(dǎo)致信用額度過(guò)高。

（二）制定完善的信用政策

為企業(yè)制定健全的信貸政策通常需要以下程序：首先，由業(yè)務(wù)部門(mén)完善客戶信息檔案，包括客戶基礎(chǔ)信息、客戶特征、主要業(yè)務(wù)、交易狀況等，并及時(shí)修改變更信息;其次，企業(yè)參照“5C”評(píng)估法——品質(zhì)（Character） ;公司的償付能力（Capacity），客戶資金和財(cái)務(wù)狀況的資本（Capital），以及客戶的資本抵押（ Collateral）以及其他影響其付款能力的條件（ Condition）結(jié)合企業(yè)自身制定出符合企業(yè)發(fā)展的賒銷標(biāo)準(zhǔn)，符合標(biāo)準(zhǔn)的客戶將被記入貸方，并評(píng)估客戶的信用評(píng)級(jí);再次，明確客戶信用等級(jí)后，確定所享有的折扣百分比、賒購(gòu)額度、信用期限等;最后，由于客戶的情況是變動(dòng)的還需要對(duì)其進(jìn)行追蹤，并及時(shí)調(diào)整，建立動(dòng)態(tài)的信用評(píng)估體系。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)處理已形成的應(yīng)收賬款，有必要進(jìn)行正常的財(cái)務(wù)核算，并根據(jù)客戶信息及時(shí)確定應(yīng)收賬款明細(xì)。具體反映在各業(yè)務(wù)部門(mén)客戶應(yīng)收款的產(chǎn)生及合同收款日期，增減變化情況，所剩余款，每筆帳的時(shí)間等有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。到每月結(jié)賬都必須要查對(duì)數(shù)目及賬薄記錄數(shù)據(jù)，以確保賬賬相符。賬務(wù)部門(mén)要定時(shí)向客戶發(fā)函或打電話證實(shí)款項(xiàng)金額，并將結(jié)果提供給有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)，讓他們能與客戶及時(shí)核對(duì)，明確催收的任務(wù)。（作者單位：重慶理工大學(xué)）