陳亞瓊

一個(gè)企業(yè)想要長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就必須對(duì)其成本進(jìn)行精確地控制，同時(shí)要通過(guò)進(jìn)一步的投資來(lái)推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，但是投資伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，如何控住好投資風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。通過(guò)合理的計(jì)算可以減少企業(yè)的消耗和降低生產(chǎn)成本，使企業(yè)能夠更好的發(fā)展，會(huì)計(jì)預(yù)算對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展有很重要的作用。本文主要討論會(huì)計(jì)預(yù)算對(duì)企業(yè)投資的重要作用。

隨著全球一體化的發(fā)展進(jìn)程，企業(yè)如何通過(guò)“強(qiáng)化管理”來(lái)贏得未來(lái)發(fā)展空間，成為企業(yè)發(fā)展的“攔路虎”。預(yù)算管理模式的理論與方法因其在西方企業(yè)中成功應(yīng)用而被引進(jìn)中國(guó)。2002年，財(cái)政部制定了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)企[2001]325號(hào)），要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。歷經(jīng)多年的實(shí)踐，中國(guó)的企業(yè)結(jié)合實(shí)際，豐富和拓展了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算的外延和內(nèi)涵，在企業(yè)預(yù)算管理中取得了顯著的成效。

一、會(huì)計(jì)預(yù)算的定義

會(huì)計(jì)預(yù)算是反映企業(yè)在某一個(gè)方面財(cái)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算，可以如實(shí)的反映公司內(nèi)部現(xiàn)金收支活動(dòng)的預(yù)算;反映財(cái)務(wù)預(yù)算與銷售收入的預(yù)算;反映成本費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的預(yù)算;反映資本支出活動(dòng)的資金預(yù)算等。全面的財(cái)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的全面預(yù)算，包括反映財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)變動(dòng)表預(yù)期，以及反映財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的損益表（見(jiàn)附表）。在上述預(yù)算方式間存在以下關(guān)系：銷售預(yù)算是全面預(yù)算的起點(diǎn)，銷售預(yù)算是定值現(xiàn)金、生產(chǎn)成本和資產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ);而現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部上述預(yù)算的匯總;最后有關(guān)的預(yù)算的損益表則需要根據(jù)各類費(fèi)用及現(xiàn)金收支情況進(jìn)行編制。

二、企業(yè)理性投資的重要性

基于市場(chǎng)發(fā)展的理性規(guī)律，企業(yè)理性投資成為必然，這樣企業(yè)才能真正地實(shí)現(xiàn)積累性的良性循環(huán)。企業(yè)投資決策的選擇行為是限理性約束、信息不對(duì)稱、壞境不確定性等復(fù)雜的因素下進(jìn)行的，企業(yè)制度和投資規(guī)則在形成投資運(yùn)作機(jī)理的同時(shí)，也在很大程度上影響或決定著企業(yè)的投資決策及其選擇行為。從實(shí)現(xiàn)層面來(lái)看，企業(yè)的投資選擇會(huì)受到企業(yè)投資秩序，規(guī)則和程序等的制約，但從主題的行為屬性來(lái)看，企業(yè)的投資決策及其選擇行為也可以通過(guò)理性和非理性來(lái)描述。當(dāng)我們結(jié)合體制轉(zhuǎn)軌來(lái)分析問(wèn)題時(shí)，如果能在特定企業(yè)制度安排以及由此形成投資運(yùn)作機(jī)理的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)投資決策及其選擇行為展開(kāi)探討，或許能在微觀投資領(lǐng)域拓寬企業(yè)理論的分析領(lǐng)域，從而在理論上為企業(yè)投資的研究提供一些材料。

三、投資成本預(yù)算的重要性

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中控制成本和核算成本是會(huì)計(jì)工作必須具備的技能，應(yīng)將資金投入數(shù)量限定在一定范圍內(nèi)，只有這樣才有可能避免企業(yè)因過(guò)多資金的投入而造成虧損，從而保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和管理。在對(duì)企業(yè)投資消耗進(jìn)行全面的預(yù)算時(shí)，如果采用了會(huì)計(jì)預(yù)算方式，不僅僅可以大大降低財(cái)務(wù)的投入風(fēng)險(xiǎn)，還可以保證企業(yè)資金鏈的完整，不會(huì)造成資金鏈斷裂。會(huì)計(jì)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)投資成本核算是企業(yè)發(fā)展中的重要內(nèi)容，如果企業(yè)中會(huì)計(jì)的預(yù)算夠準(zhǔn)確，就可以為領(lǐng)導(dǎo)決策提供巨大的幫助，此外還可以為企業(yè)資金的回流和資金的輸出合理作保證，使企業(yè)更好的管理經(jīng)營(yíng)。

四、構(gòu)建會(huì)計(jì)預(yù)算管理控制制度

（一）建立健全的會(huì)計(jì)預(yù)算制度

企業(yè)必須要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，重視會(huì)計(jì)預(yù)算制度在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要作用，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部的檢查和監(jiān)管，建立起健全的績(jī)效考核評(píng)估制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高其專業(yè)水平，以便完成公司的各項(xiàng)預(yù)算工作，讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理，合理化決策，并最終推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。任何一個(gè)企業(yè)中都存在著多個(gè)管理控制制度，如績(jī)效管理制度、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理制度、會(huì)計(jì)預(yù)算管理制度及行政管理制度等，這些管理控制制度為協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各組織、各崗位或各員工之間的協(xié)作關(guān)系起著重要的作用，同時(shí)，各管理控制制度之間相互影響、共同發(fā)揮作用。因此，需要企業(yè)將各管理制度緊密結(jié)合起來(lái)進(jìn)行研究。如僅研究會(huì)計(jì)預(yù)算管理制度，現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)多數(shù)企業(yè)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)預(yù)算管理制度是獨(dú)立存在的，與其他的管理制度并無(wú)直接聯(lián)系，所以企業(yè)僅依照短期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃制定業(yè)務(wù)預(yù)算，此行為根本無(wú)法滿足企業(yè)預(yù)算的需求，不利于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定水位發(fā)展。而存在部分企業(yè)將會(huì)計(jì)預(yù)算管理制度與其他管理制度緊密結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，以此不僅提高了預(yù)算的有效性、全面性，而且還為企業(yè)各項(xiàng)戰(zhàn)略的實(shí)施提供了更多的契機(jī)。

（二）規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更行為

國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，在會(huì)計(jì)政策發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，企業(yè)也應(yīng)做好相應(yīng)的變更工作，同時(shí)還要提高會(huì)計(jì)人員的適應(yīng)政策能力，會(huì)計(jì)政策變動(dòng)預(yù)示著社會(huì)利益分配的變動(dòng)，這與企業(yè)的發(fā)展密不可分，財(cái)務(wù)部門必須做好預(yù)算、確認(rèn)、審核、制定報(bào)表等工作，積極履行自己的職責(zé)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)必須要掌握好方向，牢牢把握好改革的風(fēng)向標(biāo)。在會(huì)計(jì)政策則選擇方面，大部分的企業(yè)普遍存在對(duì)政策的認(rèn)識(shí)不足，這就要求企業(yè)的決策層能在會(huì)計(jì)政策上多花心思，做到會(huì)計(jì)政策與企業(yè)的實(shí)際情況相符合，推動(dòng)企業(yè)投資的利潤(rùn)最大化，并通過(guò)會(huì)計(jì)政策的正確選擇來(lái)促進(jìn)企業(yè)的快步發(fā)展。

五、會(huì)計(jì)預(yù)算在理性投資中的重要作用

（一）科學(xué)規(guī)劃資金用途

通過(guò)會(huì)計(jì)預(yù)算，能夠更加科學(xué)地對(duì)企業(yè)使用資金進(jìn)行有效的規(guī)劃，企業(yè)的資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要資源，如果沒(méi)有有效的資金規(guī)劃，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展都將得不到重要的保證，因此有效的規(guī)劃企業(yè)的資金用途也是企業(yè)發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)會(huì)計(jì)投資經(jīng)營(yíng)預(yù)算有利于規(guī)劃資金用途，預(yù)算是通過(guò)投資前的合理評(píng)估，對(duì)現(xiàn)有資金做出合理的使用規(guī)劃。例如某企業(yè)決定進(jìn)行投資，作為企業(yè)財(cái)務(wù)部門要立足于當(dāng)前各方面的市場(chǎng)情況，對(duì)所投資的領(lǐng)域做出一個(gè)詳細(xì)而全面的評(píng)估。如果投資時(shí)關(guān)于土地的使用價(jià)格、材料價(jià)格、人工費(fèi)及各類需要辦理的手續(xù)費(fèi)、設(shè)施費(fèi)、管理費(fèi)用都要進(jìn)行詳細(xì)而全面的預(yù)算，預(yù)算不但要以當(dāng)前情況為基礎(chǔ)，還要考慮到各類突發(fā)狀況，并做出延期而導(dǎo)致費(fèi)用發(fā)生的變動(dòng)的預(yù)算等。預(yù)算最終的目的是將企業(yè)的資金花在關(guān)鍵的地方，從而減少不必要的浪費(fèi)與一些風(fēng)險(xiǎn)因素造成的損失。

（二）制約盲目投資

會(huì)計(jì)預(yù)算首先能讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層能正確地認(rèn)識(shí)企業(yè)、市場(chǎng)以及將要投資的行業(yè)或領(lǐng)域。如對(duì)企業(yè)目前的現(xiàn)金流、利潤(rùn)及負(fù)債情況有著全面的了解，立足基礎(chǔ)上企業(yè)的投資行為做出客觀的評(píng)估，例如投資的量、前景及可能遇到困難的資金應(yīng)對(duì)能力等，都會(huì)做出科學(xué)的分析，不至于盲目的自信導(dǎo)致過(guò)度投資使企業(yè)陷入被動(dòng)。在對(duì)市場(chǎng)分析時(shí)，會(huì)對(duì)市場(chǎng)相關(guān)的行業(yè)或領(lǐng)域的發(fā)展?fàn)顩r做調(diào)研，如產(chǎn)能、科技水平及發(fā)展空間，進(jìn)而得出科學(xué)客觀的結(jié)論，避免重復(fù)投資或盲目投資造成該行業(yè)或領(lǐng)域的產(chǎn)能過(guò)剩造成企業(yè)虧損。

（三）多元開(kāi)辟融資渠道

對(duì)于企業(yè)的投資行為，一旦市場(chǎng)、行業(yè)等做出了科學(xué)的預(yù)測(cè)，而且定位準(zhǔn)確的情況下，對(duì)企業(yè)而言最大的限制就是資金問(wèn)題。作為會(huì)計(jì)預(yù)算，就必須立足企業(yè)現(xiàn)有基礎(chǔ)、未來(lái)投資發(fā)展前景預(yù)測(cè)等，對(duì)預(yù)算做出全新的評(píng)估，不僅要評(píng)估投資需要的量，也要評(píng)估投資后產(chǎn)出的效率值，進(jìn)而立足在科學(xué)認(rèn)識(shí)的前提下，去開(kāi)辟多元的融資渠道，為企業(yè)的投資打下堅(jiān)實(shí)的現(xiàn)金流、股權(quán)及其他的資源基礎(chǔ)。實(shí)踐中，就是用具有吸引力的科學(xué)預(yù)算報(bào)告，來(lái)為融資債權(quán)方梳理企業(yè)發(fā)展理想，與描繪未來(lái)可能盈利的空間，進(jìn)而達(dá)成融資目的，滿足企業(yè)投資需要。在融資實(shí)踐中，既可以是外部融資，也可是內(nèi)部融資，既可以是現(xiàn)金融資，也可以是其他資源融資。

（四）優(yōu)化整合資源

任何投資都是全面的，資金、人力、物力及各種其他資源等。由此，會(huì)計(jì)預(yù)算也就包含著對(duì)各種資源的整合，做出對(duì)于資金等方面的科學(xué)計(jì)劃。如在企業(yè)現(xiàn)有現(xiàn)金流、融資能力既定的情況下，如何通過(guò)運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部員工來(lái)減少人員資金的開(kāi)支等，為企業(yè)投資節(jié)約資金。再如，在企業(yè)無(wú)法找到新的建設(shè)用地情況下，如何在企業(yè)內(nèi)部整合土地資源，為企業(yè)投資開(kāi)辟新的資源，既節(jié)約了資金也滿足了發(fā)展的需要。通過(guò)這種預(yù)算，將讓企業(yè)的投資行為更加簡(jiǎn)約、高效，而且還不浪費(fèi)任何資源。

六、結(jié)語(yǔ)

然而，在現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)預(yù)算工作，都以很保守、客觀的方式和方法來(lái)完成自己的業(yè)務(wù)。主要是因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)際的需要和企業(yè)投資的各個(gè)方面得出的相對(duì)制約結(jié)論。會(huì)計(jì)預(yù)算在本質(zhì)上是一種綜合計(jì)劃工具，支撐企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策是預(yù)算的本質(zhì)要求，因此建議這些企業(yè)側(cè)重發(fā)揮決策功能，同時(shí)弱化控制功能定位。（作者單位：中石化華北石油工程有限公司）