張俊英

審計風(fēng)險是對含有重大不實事項的財務(wù)報表產(chǎn)生錯誤判斷的可能性，即是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。審計風(fēng)險的大小受內(nèi)在風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的影響。明確了審計風(fēng)險的概念后，接下來從審計風(fēng)險的成因進行分析，針對風(fēng)險成因及時采取有效的風(fēng)險控制對策，促進旅游業(yè)健康發(fā)展。

一、旅游業(yè)審計風(fēng)險的成因

（一）我國關(guān)于旅游業(yè)方面的法律法規(guī)還不成熟

目前，我國旅游企業(yè)多數(shù)為國有控股或國有參股的組建形式。政府對旅游業(yè)的扶持及監(jiān)督力度較大，通過制定規(guī)范條例、優(yōu)惠政策等來促進旅游業(yè)的迅速發(fā)展。在高速發(fā)展的狀態(tài)下，旅游企業(yè)不斷升級運營形式，開發(fā)新型產(chǎn)業(yè)服務(wù)，而我國關(guān)于旅游業(yè)方面的法律法規(guī)卻還不成熟，部分關(guān)于行業(yè)的規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)一直在持續(xù)修訂與完善，不能支撐產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需求。審計期間，會計人員及審計人員多依靠經(jīng)驗進行工作，對會計報表業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊欠缺敏感性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在的固有風(fēng)險發(fā)生。

（二）審計執(zhí)行期間限制因素較多

進行審計工作，通常有固定的審計方式和手段，但在具體執(zhí)行時，有很多限制因素。首先，審計人員通過收集充分的證據(jù)來降低審計風(fēng)險，從而把審計風(fēng)險保持在可接受的水平上，而審計時間和范圍以及所需收集證據(jù)的數(shù)量等都受到工作量和信息真實性的制約。其次，審計風(fēng)險并不能在審計結(jié)束時以數(shù)學(xué)形式加以確定，因為審計人員并不知道實際風(fēng)險，而要用判斷來評價每種相關(guān)風(fēng)險。因此，審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力將直接影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性及工作效果，否則，就會導(dǎo)致審計檢查風(fēng)險出現(xiàn)。

（三）旅游企業(yè)運行狀態(tài)和模式具有復(fù)雜性

大多數(shù)旅游企業(yè)沒有形成相對規(guī)范和成熟的內(nèi)控制度，于是很多審計風(fēng)險潛藏在每個經(jīng)營環(huán)節(jié)。首先，旅游產(chǎn)業(yè)涉及景觀觀賞、景區(qū)運輸、酒店餐飲、游樂等類型繁多，在審計期間要將所有類型的經(jīng)營模式都深入了解并進行嚴格的審核是不現(xiàn)實的，如各項目商品環(huán)節(jié)存在相互依存、緊密合作又互相滲透的關(guān)系，如果把審計僅局限在項目或公司內(nèi)部，不關(guān)注上下游供應(yīng)及代理環(huán)節(jié)的審計，則無法準(zhǔn)確預(yù)測和規(guī)避商品或服務(wù)交換的風(fēng)險。其次，旅游業(yè)發(fā)展至今，為社會經(jīng)濟水平提高做出較大貢獻，企業(yè)本身獲得利潤豐厚，而旅游行業(yè)的政府干預(yù)、組織形式頗具復(fù)雜性，不少管理者以身犯險，欲蓋彌彰，利用造假賬等方式掩蓋真實數(shù)據(jù)，從而形成審計控制風(fēng)險。

二、旅游業(yè)的審計風(fēng)險控制對策

（一）旅游企業(yè)外部審計風(fēng)險控制對策

1.加快旅游業(yè)法律法規(guī)的修訂進程。對于國內(nèi)旅游行業(yè)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)落后的現(xiàn)狀，應(yīng)盡早健全或出臺與改革開放、經(jīng)濟發(fā)展相一致的行業(yè)準(zhǔn)則，從本質(zhì)上解決旅游行業(yè)審計實踐中缺乏可依據(jù)法規(guī)的問題，保證審計工作有法可依、有法可參。同時，審計人員及企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)加強學(xué)習(xí)，實時掌握和了解新政策的內(nèi)容與準(zhǔn)確執(zhí)行。

2.通過經(jīng)濟責(zé)任審計強化自我管控的力度?，F(xiàn)代企業(yè)自主經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)建立監(jiān)督機制。在市場競爭日益升級的狀況下，應(yīng)加強政府監(jiān)管，深化管理認知。各級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對所管轄企業(yè)的法定代表人及主要管理人員在任職期間，對企業(yè)的資產(chǎn)、所有者權(quán)益以及損益的真實性、合法性及有效性所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任進行監(jiān)督檢查及評價，通過經(jīng)濟責(zé)任的追究時限和強制性實現(xiàn)管理者的自我警惕，提供自我約束能力。

3.加大審計理念宣傳力度，強化審計意識。政府部門要盡快制定完善的行業(yè)審計制度和流程，然后加大審計理念的宣傳力度，讓旅游業(yè)的所有企業(yè)都明確審計工作對行業(yè)發(fā)展的重要性，以及審計風(fēng)險形成將會帶來的不利影響，從而強化企業(yè)的內(nèi)控意識，配合與促進審計工作開展，從而提高審計工作質(zhì)量和效率，避免審計風(fēng)險的出現(xiàn)。

（二）旅游業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的控制對策

1.強化審計人員的專業(yè)能力和素養(yǎng)。企業(yè)要重視審計工作，對審計管理部門和人員進行規(guī)劃。首先，強化審計人員的職業(yè)道德，勇于對違法亂紀的行為進行揭發(fā)，面對阻礙，也絕不姑息。其次，企業(yè)要積極引進專業(yè)的審計人才，我國旅游行業(yè)當(dāng)中，專業(yè)的審計人才比較稀少，只有引進大批的人才，才能更好的促進旅游業(yè)審計水平提升，規(guī)避審計風(fēng)險。最后，要對企業(yè)內(nèi)部的審計人員進行提升培訓(xùn)，學(xué)習(xí)并使用先進的審計方式和工具，提高風(fēng)險識別的業(yè)務(wù)能力，對審計結(jié)果作出準(zhǔn)確的評價。

2.完善內(nèi)部審計制度規(guī)范。目前，大部分的旅游企業(yè)沒有完善的審計制度，無法對審計工作進行有效的管束和指引。應(yīng)以《中華人民共和國審計法》為指導(dǎo)，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點來完善和制定內(nèi)部審計制度，建立完整的審計管理體系，對審計工作進行具體操作指引，促進審計工作高效完成，并對審計風(fēng)險進行有效管控。

3.設(shè)立專門的審計管理部門。多數(shù)企業(yè)因為沒有專設(shè)審計管理部門，審計工作規(guī)范性和專業(yè)性較低。為規(guī)范管理、預(yù)防腐敗，企業(yè)應(yīng)設(shè)立審計管理部門，聘用專業(yè)人才，保持審計管理部門的獨立性，從而保證審計工作的公平和公正，避免徇私舞弊的事情出現(xiàn)，減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。

三、結(jié)語

近年來，我國旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢穩(wěn)步上升，審計工作所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計所面臨的任務(wù)日趨艱巨。以上結(jié)合旅游業(yè)的特點對審計風(fēng)險成因進行研究和控制審計風(fēng)險的分析，擬在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，從而降低企業(yè)發(fā)生管理風(fēng)險的頻率和減少損失的程度，便是審計工作的價值所在。（作者身份證：510221197703203627）