王盛 吳征東

2018年我國(guó)進(jìn)行的新個(gè)人所得稅改革不僅是促進(jìn)公平分配、實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)化的關(guān)鍵舉措，更對(duì)財(cái)務(wù)人員的日常核算工作產(chǎn)生了重大影響。本文結(jié)合個(gè)稅改革進(jìn)程、財(cái)務(wù)人員在個(gè)稅改革中角色等進(jìn)行研究，對(duì)財(cái)務(wù)人員如何妥善應(yīng)對(duì)個(gè)稅改革、促進(jìn)政策落實(shí)提出了相關(guān)建議。

一、新個(gè)稅改革的進(jìn)程、意義及影響

本次新個(gè)人所得稅的改革開始于十三屆全國(guó)人大會(huì)議的工作報(bào)告中，黨和政府為了實(shí)現(xiàn)人民群眾合理減負(fù)及共同邁向富裕的目標(biāo)，對(duì)調(diào)高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)和實(shí)施醫(yī)療教育等附加項(xiàng)目的專項(xiàng)扣除進(jìn)行了相關(guān)部署。2018年8月份，全國(guó)人大常委會(huì)通過了此次修訂以后的個(gè)人所得稅法，標(biāo)志著新個(gè)稅改革正式落地。2018年12月由李克強(qiáng)總理簽發(fā)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)，發(fā)布修訂后的個(gè)人所得稅法實(shí)施條例，新稅法將于2019年1月起正式全面實(shí)施。

根據(jù)國(guó)稅總局公告2018年第50號(hào)文，為了更深層次加強(qiáng)涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)的信用管理，涉稅服務(wù)人員的個(gè)人信用積分指標(biāo)體系也隨之出臺(tái)。同時(shí)，中國(guó)人民銀行出臺(tái)了一系列的政策來進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的結(jié)算業(yè)務(wù)管理。2018年125號(hào)文表明，銀行對(duì)企業(yè)超過日常資金支出規(guī)模的款項(xiàng)將進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督，對(duì)超出限額的結(jié)算款項(xiàng)須從企業(yè)方獲取具有真實(shí)性和合法性的支付憑據(jù)。稅務(wù)部門可以借助對(duì)銀行賬戶的監(jiān)管降低納稅人收入的隱蔽性，提高稅收監(jiān)管力度，堵塞資金流轉(zhuǎn)中潛在的偷稅漏稅渠道。行業(yè)協(xié)會(huì)方面，中稅協(xié)也發(fā)布了稅務(wù)師行業(yè)服務(wù)個(gè)人所得稅改革工作方案，發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的服務(wù)改革、自律管理功能。

2018年的個(gè)稅改革體現(xiàn)出予民以惠，誠(chéng)信培育和監(jiān)管收緊的特征。 隨著國(guó)民收入水平、消費(fèi)結(jié)構(gòu)等不斷變遷，為更好地實(shí)現(xiàn)分配公平、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，修改后的個(gè)人所得稅法由傳統(tǒng)的分類專項(xiàng)納稅逐漸轉(zhuǎn)變成綜合與分類征收相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅收制度。

新的稅收計(jì)算方法和專項(xiàng)扣除政策，實(shí)現(xiàn)了對(duì)稅收結(jié)構(gòu)和稅收管理的完善與優(yōu)化，對(duì)低收入群體、境內(nèi)外高技術(shù)人才和出現(xiàn)大病、養(yǎng)老負(fù)擔(dān)較重等情況的家庭給予政策傾斜。同時(shí)，本輪改革在相關(guān)的個(gè)人所得稅征管制度和銜接政策上也進(jìn)行相應(yīng)健全和補(bǔ)充。與稅收優(yōu)惠政策一同到來的是，稅收誠(chéng)信建設(shè)力度和稅收監(jiān)管處罰力度的增強(qiáng)。稅務(wù)人員誠(chéng)信檔案的建立、稅收誠(chéng)信信息公開化、多部門發(fā)文聯(lián)合懲戒失信行為等不斷推動(dòng)稅收誠(chéng)信制度的加快建立與完善。比如2018年范冰冰通過陰陽(yáng)合同、收入拆分等行為偷逃個(gè)人所得稅等稅款，共補(bǔ)繳稅款8.84億，在人民群眾中產(chǎn)生較大的社會(huì)輿論影響，國(guó)家稅務(wù)總局也及時(shí)對(duì)所涉企業(yè)及影視行業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行了稅務(wù)清查和稽查整頓。類似典型案例的出現(xiàn)也使得依法納稅通過一個(gè)個(gè)社會(huì)輿論和熱點(diǎn)引發(fā)廣大納稅人的關(guān)注與重視。

二、新個(gè)人所得稅稅收制度改革對(duì)財(cái)務(wù)人員工作的影響

（一）財(cái)務(wù)人員是面對(duì)企業(yè)員工新個(gè)稅政策的傳遞者和宣傳者

在目前我國(guó)現(xiàn)有大中型企業(yè)中，主要由公司的財(cái)務(wù)部門和人力資源部門對(duì)企業(yè)員工的個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用進(jìn)行核算與繳納。眾所周知，個(gè)人所得稅它具有涉及廣大職工切身利益的特殊性，且個(gè)人所得稅所涉及的扣除材料由納稅人個(gè)人申報(bào)并對(duì)其真實(shí)性負(fù)責(zé)，涉密性較強(qiáng)。因此在新政策出臺(tái)后，財(cái)務(wù)人員務(wù)必須及時(shí)做好政策宣傳和學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確傳達(dá)政策內(nèi)容和操作流程，不斷提高廣大職工納稅和稅收籌劃意識(shí)，通過對(duì)新個(gè)稅改革相關(guān)政策的有效傳遞和合理宣傳使得稅收政策發(fā)揮應(yīng)有作用、納稅人稅收利益和信息安全得到合理保障。

（二）財(cái)務(wù)人員是個(gè)稅申報(bào)材料的接受者和報(bào)送者

在現(xiàn)有的個(gè)人所得稅扣除材料報(bào)送中，納稅人個(gè)人可以選擇將扣除信息通過電子數(shù)據(jù)端推送給財(cái)務(wù)人員，財(cái)務(wù)人員及時(shí)通過權(quán)限獲取和數(shù)據(jù)更新完成稅務(wù)申報(bào)。如果選擇通過填寫電子或者紙質(zhì)《扣除信息表》的方式直接報(bào)送扣繳義務(wù)人，在接收時(shí)應(yīng)當(dāng)注意保持一式兩份，由雙方簽字或者簽章后各自留存?zhèn)洳椤?財(cái)務(wù)人員在接受和報(bào)送材料時(shí)，一方面應(yīng)注意材料是否符合相關(guān)扣除規(guī)定，一方面應(yīng)做好保密和歸檔工作，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查和員工查詢。

（三）財(cái)務(wù)人員是幫助解答新個(gè)稅疑難、進(jìn)行稅收籌劃的內(nèi)部專家

由于大部分員工較少接觸稅務(wù)申報(bào)工作，財(cái)務(wù)人員必然成為眾多員工的政策咨詢對(duì)象。財(cái)務(wù)人員必須在政策出臺(tái)后及時(shí)組織學(xué)習(xí)、合理安排政策落實(shí)操作細(xì)則，并安排專職人員負(fù)責(zé)政策落實(shí)的跟進(jìn)和疑難問題的解答。作為企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)專家，財(cái)務(wù)人員應(yīng)增強(qiáng)自身對(duì)新政策的理解把握，統(tǒng)一解答口徑，遇到難以解決的問題應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)部門等進(jìn)行溝通反饋。

三、關(guān)于財(cái)務(wù)人員妥善應(yīng)對(duì)個(gè)稅改革的建議

（一）做好政策宣傳落實(shí)和政策過渡期的內(nèi)部管理

做好財(cái)務(wù)人員內(nèi)部培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，是順利通過政策過渡期的首要條件。集中培訓(xùn)、及時(shí)更新政策解讀、統(tǒng)一解答口徑、專職人員應(yīng)對(duì)等是財(cái)務(wù)人員可以進(jìn)行的一系列政策應(yīng)對(duì)措施。目的在于讓員工明晰自身所擁有的稅收權(quán)利和義務(wù)，如果公司的員工在同一納稅期間內(nèi)既申報(bào)住房貸款利息又申報(bào)了住房租金作為專項(xiàng)扣除，便會(huì)出現(xiàn)重復(fù)扣除影響匯算清繳。財(cái)務(wù)人員采取的一系列管理措施應(yīng)將稅收優(yōu)惠權(quán)利和真實(shí)申報(bào)相關(guān)材料的責(zé)任等信息有效傳達(dá)給納稅人，并將相關(guān)政策咨詢渠道落實(shí)到具體的人和操作細(xì)則。

（二）關(guān)注入職、離職及兼職人員的稅務(wù)信息交接

關(guān)注新入職、離職人員稅務(wù)信息交接，及時(shí)更新受聘及授權(quán)信息。新版的個(gè)人所得稅應(yīng)用程序投入啟用后，不少個(gè)人用戶在登陸后發(fā)現(xiàn)存在任職信息不符合實(shí)際情況的現(xiàn)象，稅務(wù)相關(guān)部門也指出，納稅人應(yīng)及時(shí)關(guān)注任職信息的準(zhǔn)確性，通過電子端等渠道進(jìn)行申訴，及時(shí)變更以免對(duì)未來的納稅行為產(chǎn)生影響。財(cái)務(wù)人員也應(yīng)及時(shí)提醒員工關(guān)注自身任職信息，合理授權(quán)。在納稅年度內(nèi)發(fā)生工作變更的，及時(shí)與新單位及原單位進(jìn)行溝通，變更任職信息，防止產(chǎn)生在多處進(jìn)行專項(xiàng)扣除或者扣除不足的情況，進(jìn)而影響最終的匯算清繳和相關(guān)納稅管理效率。

（三）做好納稅年度起始與匯算清繳期的稅務(wù)提示與申報(bào)

在每個(gè)納稅年度起始日和匯算清繳期，財(cái)務(wù)人員應(yīng)做好稅務(wù)提示，對(duì)相關(guān)政策和個(gè)人信息表動(dòng)予以提醒。根據(jù)專項(xiàng)扣除辦法，納稅人在每年年底應(yīng)對(duì)次年繼續(xù)享受的專項(xiàng)扣除信息進(jìn)行再次確認(rèn)，并通過電子端或者紙質(zhì)等渠道告知扣繳義務(wù)人。如果納稅人因遺忘或者操作不當(dāng)未及時(shí)進(jìn)行信息確認(rèn)的，將對(duì)納稅人享受的稅收優(yōu)惠產(chǎn)生影響，對(duì)最終的匯算清繳和稅收效率的提高帶來不必要的麻煩。

（四）做好稅務(wù)材料的接收、歸檔整理與備查

財(cái)務(wù)人員應(yīng)做好稅務(wù)材料的接收、歸檔整理與備查工作。在材料接收方面，如果扣企業(yè)發(fā)現(xiàn)公司員工提交的個(gè)人相關(guān)信息不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請(qǐng)相關(guān)員工進(jìn)行修改并同時(shí)暫停相關(guān)稅收扣除政策的適用，如果納稅人拒絕修改的，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)將相關(guān)情況報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。在資料歸檔方面，個(gè)人納稅人報(bào)送給扣繳義務(wù)人的紙質(zhì)《扣除信息表》應(yīng)妥善管理，在保存制度、保管人員、保存期限上做好內(nèi)部控制和監(jiān)督。在材料申報(bào)方面，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新申報(bào)請(qǐng)求、注意申報(bào)信息保密、按稅收所屬期申報(bào)。在信息反饋方面，一方面應(yīng)滿足納稅年度終結(jié)后的兩個(gè)月內(nèi)反饋的期限規(guī)定，一方面應(yīng)充分了解內(nèi)部職工的真實(shí)信息需求。同時(shí)注意企業(yè)內(nèi)部相關(guān)涉稅宣傳平臺(tái)和信息系統(tǒng)的建設(shè)與完善，做到數(shù)據(jù)安全、信息暢通和有據(jù)可查。

（五）做好個(gè)人所得稅與社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用申報(bào)的銜接

在國(guó)家機(jī)構(gòu)調(diào)整、戶籍、社會(huì)信用體系等一系列社會(huì)改革不斷推進(jìn)的背景下，社會(huì)保險(xiǎn)也納入稅務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一征收，個(gè)人的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、涉稅信息、任職情況等一系列信息進(jìn)一步完善和集成，大數(shù)據(jù)背景下更是進(jìn)一步提升了征收管理力度。人社部也于近日發(fā)布關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)領(lǐng)域嚴(yán)重失信“黑名單”管理暫行辦法的征求意見稿。在金稅三期監(jiān)管體系下，社保和個(gè)稅的數(shù)據(jù)口徑將進(jìn)行后臺(tái)比對(duì)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)做好個(gè)人所得稅與社保申報(bào)的銜接，以便于自查糾錯(cuò)和應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查。

（六）合理利用稅務(wù)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)力量，做好納稅籌劃和稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著稅收政策改革的逐漸深入，稅收優(yōu)惠力度不斷增強(qiáng)，稅收誠(chéng)信體系和稅收監(jiān)管體系也都在不斷完善。尤其在新的商業(yè)模式下，新業(yè)務(wù)開發(fā)中所涉及的新稅務(wù)問題更加具有實(shí)務(wù)性、超前性，在相關(guān)稅收政策適用的鑒定中財(cái)務(wù)人員可能并不具備足夠強(qiáng)的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)。因此，結(jié)合企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特征，合理利用稅務(wù)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)力量，做好納稅籌劃和稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范也是應(yīng)對(duì)各類稅收政策改革的有效建議。（作者單位為1.杭州職業(yè)技術(shù)學(xué)院商貿(mào)旅游學(xué)院、2.浙江工商大學(xué) 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)院。）

基金資助項(xiàng)目：本文受到杭州職業(yè)技術(shù)學(xué)院2018年度校級(jí)企業(yè)經(jīng)歷工程項(xiàng)目資助，項(xiàng)目編號(hào)：XQ20180011。