王靜

[摘 要] 本文主要以資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余管理的影響為重點(diǎn)進(jìn)行闡述，結(jié)合當(dāng)下社會(huì)體制發(fā)展現(xiàn)狀為依據(jù)，首先解析資產(chǎn)減值和盈余管理，其次從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余管理產(chǎn)生抑制影響、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備促使企業(yè)盈余管理實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新與提升、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)資產(chǎn)減值的具體時(shí)間進(jìn)行具體要求、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)與盈余管理中的公允價(jià)值使用進(jìn)行一定的制約幾個(gè)方面深入說(shuō)明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余管理的影響，最后探討合理合規(guī)開(kāi)展盈余管理工作的措施，以期進(jìn)一步提高企業(yè)或公司的綜合效益。

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)減值 盈余管理 影響

中圖分類號(hào)：F275；F832.51 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)程中，對(duì)于我國(guó)現(xiàn)有的諸多公司而言，資產(chǎn)的盈余管理工作顯得越來(lái)越重要。資產(chǎn)盈余管理主要分布在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)領(lǐng)域中，且資產(chǎn)減值的使用與盈余管理工作密切相關(guān)，因此分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余管理的影響，以及如何有效且合理開(kāi)展公司盈余管理工作是各公司首要解決的一項(xiàng)問(wèn)題。

一、資產(chǎn)減值和盈余管理概述

從某種程度上而言，資產(chǎn)減值主要指工作經(jīng)營(yíng)期間因資產(chǎn)的回收資金和財(cái)務(wù)實(shí)際賬目的資金數(shù)據(jù)不相符合導(dǎo)致公司出現(xiàn)資產(chǎn)損失現(xiàn)象。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的相關(guān)法律條款，資產(chǎn)減值涉及固定資產(chǎn)、特殊損失的資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)等。立足于會(huì)計(jì)學(xué)層面，資產(chǎn)減值主要是因計(jì)量方式不同造成公司往日的投資資金和目前公司在經(jīng)營(yíng)中凈值資產(chǎn)存在差異，進(jìn)而形成計(jì)量不同的結(jié)果 [1]。若資產(chǎn)出現(xiàn)減值現(xiàn)象，說(shuō)明公司現(xiàn)階段能夠使用的凈值資金低于公司往日投入的市場(chǎng)成本。此外，我國(guó)現(xiàn)有的資產(chǎn)減值涉及無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，都需要建立在資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)上加以實(shí)現(xiàn)，且存在不可逆轉(zhuǎn)的特征。

對(duì)于盈余管理，其主要是指在以遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定為前提，通過(guò)對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)有效管理的一個(gè)過(guò)程，目標(biāo)是使公司實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益[1]。資產(chǎn)的盈余管理，分為三個(gè)特點(diǎn)。其一，盈余管理的工作對(duì)象主要是公司與企業(yè)實(shí)際公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，且相關(guān)管理人員就是公司內(nèi)部的管理者。其二，企業(yè)開(kāi)展的盈余管理工作，受管理目標(biāo)與管理動(dòng)機(jī)的影響，管理效果會(huì)存在不同[2]。其三，企業(yè)在資產(chǎn)的盈余管理工作中，容易出現(xiàn)實(shí)際公布的財(cái)務(wù)信息不真實(shí)的現(xiàn)象，進(jìn)一步影響企業(yè)投資者決策的科學(xué)性與規(guī)范性，降低管理者對(duì)投資者的判斷效率。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余管理的影響

第一，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余管理產(chǎn)生抑制影響。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作對(duì)約束盈余管理工作起到制約作用，在準(zhǔn)備資產(chǎn)減值期間，重點(diǎn)目標(biāo)是減少企業(yè)或者公司的非利益資產(chǎn)，進(jìn)一步幫助企業(yè)或公司獲得實(shí)際的利潤(rùn)[3]。同時(shí)，資產(chǎn)減值能夠促使企業(yè)或公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)，防止部分公司依據(jù)漏洞獲取虛假的利潤(rùn)。資產(chǎn)減值的基本要求中，長(zhǎng)時(shí)間的資產(chǎn)減值造成的資金損失在確定之后不可以轉(zhuǎn)回，由此減少了企業(yè)公司以資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方式完成盈余管理的部分空間，在一定程度上對(duì)企業(yè)或公司資產(chǎn)減值的使用提供了依據(jù)。由此，如果企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，科學(xué)地對(duì)企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)進(jìn)行平衡處理，可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性[2]。

第二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備促使企業(yè)盈余管理實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新與提升。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值對(duì)公司盈余管理工作及利潤(rùn)平衡目標(biāo)會(huì)產(chǎn)生一定影響，然而在實(shí)際管理工作中，諸多問(wèn)題的產(chǎn)生會(huì)促使企業(yè)對(duì)資產(chǎn)盈余管理的方式進(jìn)行不斷創(chuàng)新，同時(shí)為資產(chǎn)減值工作創(chuàng)造了獨(dú)立的空間。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，針對(duì)減值跡象的判斷，即存在可操作性，公司或者企業(yè)在辯證資產(chǎn)減值時(shí)往往會(huì)進(jìn)行主觀判斷，針對(duì)性減值問(wèn)題的不全面總結(jié)，容易造成企業(yè)或者公司盈余管理的操作性缺乏客觀，加之支持減值的資料其合理性存在判斷難度，增添了操作難度，需要公司或企業(yè)進(jìn)行一系列合理判斷。綜上，鑒于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作的難度及挑戰(zhàn)，促使企業(yè)在進(jìn)行盈余管理統(tǒng)籌工作時(shí)要不斷創(chuàng)新與提升，力求合理、合規(guī)地籌劃措施。

第三，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)涉及的期間進(jìn)行具體要求。現(xiàn)今會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確指出，各企業(yè)需要定期或者以年為單位對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行檢查與核實(shí)，預(yù)計(jì)企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)會(huì)發(fā)生折損的數(shù)值，制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)劃。由于定期和預(yù)計(jì)并沒(méi)有指明具體的時(shí)間，也沒(méi)有相應(yīng)的概念規(guī)定，很容易造成因會(huì)計(jì)判斷出現(xiàn)的差異與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)計(jì)提比例產(chǎn)生資金差距，不能有效幫助會(huì)計(jì)專業(yè)人員掌握企業(yè)資金的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)情況，無(wú)法保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性，會(huì)影響企業(yè)的盈余管理。所以，新準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)有的準(zhǔn)則進(jìn)行一系列的調(diào)整，即企業(yè)需要在會(huì)計(jì)結(jié)算之后多次檢查資產(chǎn)的有效性，明確資產(chǎn)是否會(huì)出現(xiàn)減值現(xiàn)象。以此，企業(yè)可依據(jù)調(diào)整后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，進(jìn)而幫助投資者準(zhǔn)確了解企業(yè)在某一段時(shí)間內(nèi)的盈余管理情況[3]。

第四，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)與盈余管理中的公允價(jià)值使用進(jìn)行一定的制約。公允價(jià)值主要是依據(jù)人為的力量進(jìn)行判斷，因我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)中涉及的會(huì)計(jì)工作人員自身對(duì)職業(yè)的判斷能力存在差異，甚至沒(méi)有深入了解公允價(jià)值的含義，所以企業(yè)或公司中工作人員擅自整理經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的做法時(shí)常出現(xiàn)，更容易出現(xiàn)擅自掌控盈余管理工作的行為，因此公允價(jià)值需要被深入控制與管理。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值、費(fèi)用處理及現(xiàn)金流量數(shù)值的計(jì)算進(jìn)行更為具體的規(guī)定，公允價(jià)值和活躍市場(chǎng)之間互為促進(jìn)關(guān)系，因使用公允價(jià)值，所以在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確定之后，便不會(huì)再轉(zhuǎn)回使用。而資產(chǎn)今后的使用數(shù)值，也會(huì)被列入在未來(lái)企業(yè)盈余管理的范疇之內(nèi)，進(jìn)而要求相關(guān)人員計(jì)算出折現(xiàn)率，確定企業(yè)運(yùn)營(yíng)期間的實(shí)際盈余管理資金[4]。

此外，因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)和現(xiàn)金流量的具體使用進(jìn)行一系列規(guī)定，折現(xiàn)率也是影響盈余管理的一個(gè)主要因素，以致于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)出現(xiàn)彈性過(guò)大的現(xiàn)象，無(wú)法達(dá)到企業(yè)獲取盈利的標(biāo)準(zhǔn)。大多數(shù)企業(yè)與公司在金額的可回收工作中，經(jīng)常以市場(chǎng)的價(jià)格或者評(píng)估的價(jià)格進(jìn)行銷售計(jì)算，同時(shí)將計(jì)算結(jié)果歸納在可回收金額范圍中，在實(shí)際工作中計(jì)算的結(jié)果便會(huì)有所不同。宏觀角度上，我國(guó)現(xiàn)階段資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息與市場(chǎng)資產(chǎn)價(jià)格體系仍未建立，科學(xué)技術(shù)的更新速度比較頻繁，而會(huì)計(jì)人員自身的工作水平有限，容易出現(xiàn)操作性的失誤，因此資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余管理中可回收金額的實(shí)際計(jì)算方式提出更為嚴(yán)格的要求。

三、合理合規(guī)開(kāi)展盈余管理工作的措施

（一）財(cái)務(wù)政策和財(cái)務(wù)估算方式的變更

針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用方式具備自由選擇性，所以部分企業(yè)或者公司內(nèi)部的管理層往往會(huì)優(yōu)先選擇符合自身利益的管理方式。因?yàn)楣净蛘咂髽I(yè)內(nèi)部與外部的財(cái)務(wù)信息不會(huì)完全匹配，且公司或者企業(yè)外部的數(shù)據(jù)使用者不會(huì)準(zhǔn)確掌握管理層的會(huì)計(jì)使用理念，另外公司或者企業(yè)內(nèi)部的工作人員也往往會(huì)結(jié)合自身的利益對(duì)公司財(cái)務(wù)制度和估計(jì)方式進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)而保證企業(yè)順利經(jīng)營(yíng)。比如，針對(duì)企業(yè)存留的貨物在發(fā)出期間能夠采用不同的計(jì)量手段，經(jīng)常使用的手段便是先進(jìn)先出理念及個(gè)別計(jì)價(jià)理念，企業(yè)內(nèi)部的管理工作人員能夠結(jié)合實(shí)際需求選擇計(jì)量手段。但與固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊計(jì)算手段也可以通過(guò)直線法或者加速法進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而出現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)制造成盈余管理計(jì)算的差異，這便要求企業(yè)或者公司在思考資產(chǎn)減值有效性的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，要考慮無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理工作及長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作，結(jié)合會(huì)計(jì)機(jī)制，把無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)備任務(wù)與計(jì)提固定資產(chǎn)減值任務(wù)進(jìn)行結(jié)合，把無(wú)形資產(chǎn)的減值與攤銷項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行區(qū)分，并在企業(yè)長(zhǎng)期投資價(jià)值能夠得到恢復(fù)的情況下，優(yōu)先記錄投資收益，再將計(jì)提之后的剩余部分列入到資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目中[5]。

除此之外，企業(yè)或者公司需要對(duì)互不相容的職務(wù)進(jìn)行分離。在資產(chǎn)實(shí)際使用期間，相關(guān)人員要把資產(chǎn)的使用情況匯報(bào)給財(cái)務(wù)管理單位，財(cái)務(wù)管理單位以此作為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)，制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作計(jì)劃。同時(shí)，將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作交給企業(yè)或者公司的財(cái)務(wù)單位管理，估算出的減值資金需要通過(guò)企業(yè)內(nèi)部審核之后才可以進(jìn)行財(cái)務(wù)工作總結(jié)，由此有效地開(kāi)展企業(yè)盈余管理工作。

（二）整合價(jià)格與信息市場(chǎng)

依據(jù)新時(shí)代背景下產(chǎn)生的先進(jìn)信息技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，公布企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作信息，促使企業(yè)或者公司實(shí)施的資產(chǎn)減值計(jì)劃具有科學(xué)性與合理性，進(jìn)一步保證資產(chǎn)減值之后的市場(chǎng)資產(chǎn)價(jià)格與公允價(jià)值相符合。由此不僅可以降低不同行業(yè)、不同企業(yè)及不同工作人員在開(kāi)展資產(chǎn)減值工作期間出現(xiàn)錯(cuò)誤的幾率，還可以防止企業(yè)或者公司內(nèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，確保企業(yè)或者公司盈余管理工作的順利進(jìn)行。

（三）明確資產(chǎn)組與資產(chǎn)組組合

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中缺少現(xiàn)金產(chǎn)出單元這一概念，而是增添了資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的定義，即使確定資產(chǎn)與資產(chǎn)組組合的理論被標(biāo)注，同時(shí)體現(xiàn)出資產(chǎn)組與資產(chǎn)組組合的一致性，且不可以隨意更改。然而因企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)行的管理方式存在不固定性，所以在資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合期間，相應(yīng)的劃分標(biāo)準(zhǔn)比較片面，無(wú)形中增加了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行難度，這就要求企業(yè)管理者以資產(chǎn)組與資產(chǎn)組組合為依據(jù)，針對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體要求，時(shí)常對(duì)企業(yè)盈余管理進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與檢查，同時(shí)合理整合控制盈余管理工作，提高企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)效率。

（四）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行估測(cè)并確認(rèn)折現(xiàn)率

對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，要想有效提高企業(yè)綜合效益，需要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行估測(cè)，且確認(rèn)折現(xiàn)率，由此整理出盈余管理工作方案，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)綜合經(jīng)濟(jì)最大化。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的估測(cè)，因科學(xué)技術(shù)的更換與資本市場(chǎng)價(jià)格降低，導(dǎo)致資產(chǎn)出現(xiàn)貶值現(xiàn)象，這時(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估與實(shí)際計(jì)算又會(huì)給會(huì)計(jì)工作人員增加一定的難度，導(dǎo)致估值與實(shí)際價(jià)值出現(xiàn)差異，因此相關(guān)人員要將資產(chǎn)記錄在總帳薄中。此外，依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，計(jì)量最初被列入無(wú)形資產(chǎn)的范圍內(nèi)，即便是將賬目進(jìn)行單獨(dú)細(xì)致地計(jì)算，然而在企業(yè)合并的情況下仍然需要進(jìn)行資產(chǎn)減值工作，進(jìn)而增加商譽(yù)的估值，提高盈余管理效率。

針對(duì)確認(rèn)折現(xiàn)率，企業(yè)需要選擇能夠及時(shí)反饋現(xiàn)階段市場(chǎng)貨幣準(zhǔn)確時(shí)間的價(jià)值與相關(guān)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)稅前利率當(dāng)作折現(xiàn)率，其作為企業(yè)盈余管理工作投資資產(chǎn)所必須的報(bào)酬率。因風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法預(yù)計(jì)的，因此風(fēng)險(xiǎn)需要專業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行針對(duì)性判斷，往往結(jié)果也具有不可確定性。企業(yè)在估測(cè)無(wú)形資產(chǎn)并確認(rèn)折現(xiàn)率之后，即可進(jìn)一步開(kāi)展盈余管理工作，為企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。

綜上所述，開(kāi)展資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余管理的影響研究課題具有十分重要的意義與價(jià)值，企業(yè)與公司相關(guān)負(fù)責(zé)人需要了解資產(chǎn)減值和盈余管理的基本概念與特征，分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余管理的影響，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)盈余管理產(chǎn)生抑制影響、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備促進(jìn)企業(yè)盈余管理的創(chuàng)新與提升、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)資產(chǎn)減值的具體時(shí)間進(jìn)行具體要求、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)與盈余管理中的公允價(jià)值使用進(jìn)行一定的制約，從而推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)化發(fā)展。

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