李璿

摘要：在加強(qiáng)國(guó)家治理體制和治理能力現(xiàn)代化的背景下，政府會(huì)計(jì)改革和政府內(nèi)部控制改革的重要性日益突出。目前，我國(guó)政府內(nèi)部控制改革取得了許多成績(jī)，但對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制與政府會(huì)計(jì)改革之間關(guān)系的認(rèn)識(shí)還不夠。近年來(lái)，為了充分發(fā)揮政府的公共服務(wù)職能，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革和創(chuàng)新，政府不斷進(jìn)行行政體制改革。然而，作為社會(huì)提供公共服務(wù)的組織單位，事業(yè)單位的內(nèi)部控制從多方面來(lái)看都相對(duì)滯后。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制規(guī)范化的目標(biāo)，近年來(lái)財(cái)政部發(fā)布了一系列的指導(dǎo)機(jī)構(gòu)，但也對(duì)其提出了更高的要求，加強(qiáng)了自身的預(yù)算管理，促進(jìn)了法制管理，提高了資源利用效率。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;政府會(huì)計(jì)改革

內(nèi)部控制作為一種管理制度，與政府會(huì)計(jì)制度一樣具有契約性，具有節(jié)約交易成本、糾正不完全契約的優(yōu)點(diǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制使行政機(jī)關(guān)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度編制的財(cái)務(wù)報(bào)告具有較強(qiáng)的可靠性，保證了披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。內(nèi)部控制是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)改革與內(nèi)部控制建設(shè)之間存在著密不可分的關(guān)系。

一、政府會(huì)計(jì)改革與政府內(nèi)部控制之間的聯(lián)系

成功完成政府會(huì)計(jì)改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要許多前提條件，需要單位領(lǐng)導(dǎo)的大力支持.為改革創(chuàng)造良好的環(huán)境，這就要求金融人才以金融轉(zhuǎn)型的心態(tài)接受改革。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度一旦規(guī)范統(tǒng)一，就意味著不同行政機(jī)構(gòu)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是統(tǒng)一的，信息化將取代簡(jiǎn)單、重復(fù)、勞動(dòng)密集型的財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)活動(dòng)。當(dāng)前，金融轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。核心方向是以?xún)?nèi)部會(huì)計(jì)控制為特征的改革，要求財(cái)務(wù)人員從會(huì)計(jì)向監(jiān)督轉(zhuǎn)變，這在很大程度上是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的內(nèi)容。行政機(jī)關(guān)有必要從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的角度對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)、商業(yè)活動(dòng)中的作用進(jìn)行規(guī)范和預(yù)控，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)物流量、數(shù)據(jù)流和信息流的一體化，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。這些準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息將增強(qiáng)各級(jí)政府部門(mén)行使權(quán)力的能力，構(gòu)建科學(xué)的決策和治理體系。進(jìn)一步加強(qiáng)委托黨政監(jiān)察機(jī)關(guān)的組織、紀(jì)檢、檢察院，限制各級(jí)政府行為，促進(jìn)各級(jí)政府組織變革，加強(qiáng)內(nèi)部部門(mén)合作，進(jìn)一步促進(jìn)政府一體化，利用預(yù)算資源減少超支。

二、政府會(huì)計(jì)改革背景下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算編制不精細(xì)，達(dá)不到應(yīng)有的效果

公共機(jī)構(gòu)目前的預(yù)算編制方法一般是根據(jù)前一年的收入和支出的最終賬戶(hù)，結(jié)合當(dāng)年的實(shí)際情況，適當(dāng)增加預(yù)算，而不仔細(xì)核準(zhǔn)預(yù)算的內(nèi)容。在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算時(shí)，沒(méi)有進(jìn)行更嚴(yán)格的努力，例如預(yù)算項(xiàng)目和支出的任意增加或減少，預(yù)算收入準(zhǔn)確。這也反映出缺乏規(guī)劃和科學(xué)的預(yù)算編制過(guò)程，提前預(yù)測(cè)缺乏預(yù)算資金，對(duì)預(yù)算的約束力形成了一定的負(fù)面影響。因此，在制定下一年的預(yù)算時(shí)，往往需要先采用下一年的指標(biāo)，然后增加相應(yīng)的預(yù)算額度。這使得預(yù)算管理只能停留在表面上，很難發(fā)揮實(shí)際作用。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)督職能沒(méi)有充分的發(fā)揮出

由于單位人員規(guī)模和管理人員內(nèi)部存在著共同的問(wèn)題，如一個(gè)人負(fù)有多重責(zé)任，不符合職責(zé)分立等會(huì)計(jì)崗位劃分的原則，就會(huì)隱藏內(nèi)部資金和資產(chǎn)的管理和保護(hù)。目前，許多行政機(jī)關(guān)實(shí)施“核準(zhǔn)前核準(zhǔn)”的報(bào)銷(xiāo)程序，這一標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施對(duì)財(cái)務(wù)人員參與到?jīng)Q策中，將自身的監(jiān)督職能充分的發(fā)揮出具有一定的阻礙。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該對(duì)單位的決策有參與權(quán)利，但現(xiàn)實(shí)中，財(cái)務(wù)部門(mén)只是核算和數(shù)據(jù)管理方面發(fā)揮作用。經(jīng)濟(jì)事務(wù)的預(yù)控制和后審查，在經(jīng)濟(jì)企業(yè)的實(shí)際核算中，缺乏原始憑證和相關(guān)業(yè)務(wù)憑證一般缺乏可比性，導(dǎo)致企業(yè)的真實(shí)性和合理性，不能合理保證估值的準(zhǔn)確性，嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的發(fā)展。在組織的財(cái)務(wù)工作中，還存在廣泛的不規(guī)則票務(wù)管理，延期付款和私人使用公共資金等現(xiàn)象。用過(guò)的筆記沒(méi)有及時(shí)取消。同時(shí)，由于近年來(lái)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的頻繁改革，財(cái)務(wù)人員難以及時(shí)更新相應(yīng)的新知識(shí)，適應(yīng)單位會(huì)計(jì)改革的及時(shí)變化。

（三）資產(chǎn)方面沒(méi)有細(xì)致的管理

集中采購(gòu)制度的實(shí)施，對(duì)控制事業(yè)單位資產(chǎn)過(guò)多購(gòu)置的現(xiàn)象有了良好的解決，但還是存在一些較為突出的問(wèn)題。例如，如果購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)出現(xiàn)延誤，缺乏定期的財(cái)產(chǎn)清查系統(tǒng)，以及缺乏使用資產(chǎn)和托管人的明確責(zé)任，最終將導(dǎo)致資產(chǎn)使用效率低下，甚至資產(chǎn)損失和損壞。仍然有許多資產(chǎn)尚未經(jīng)過(guò)充分研究和事先決定，導(dǎo)致無(wú)法滿(mǎn)足購(gòu)買(mǎi)后的單位需求或根本無(wú)法滿(mǎn)足需求，導(dǎo)致資產(chǎn)閑置和浪費(fèi)的想象出現(xiàn)。這不僅僅是對(duì)單位有形資產(chǎn)管理，也是管理單位本身無(wú)形資產(chǎn)管理的空白階段。例如，一些單位需要對(duì)專(zhuān)利和推廣方面進(jìn)行資金的投入，但上述行為處于停滯狀態(tài)中，這就是資源的浪費(fèi)。

三、改善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化預(yù)算管理的控制性作用

預(yù)算工作的科學(xué)性和合理性，很大程度上取決于預(yù)算編制過(guò)程的合理性，所以，需要對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算編制的有效性進(jìn)行提升，加強(qiáng)部門(mén)之間的溝通，并盡可能完善每個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算。充分反映其高度的不確定性因素，提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。各單位應(yīng)當(dāng)按照核定預(yù)算，合理安排收支，嚴(yán)格控制預(yù)算的執(zhí)行。經(jīng)常舉行預(yù)算執(zhí)行情況介紹會(huì)，以此來(lái)保證預(yù)算編制在實(shí)際的操作中出現(xiàn)的問(wèn)題可以得到及時(shí)的解決。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的補(bǔ)充環(huán)節(jié)，必須注意審計(jì)，以確保預(yù)算的嚴(yán)格性。決算賬戶(hù)是年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的載體。最終賬目是否真實(shí)準(zhǔn)確與績(jī)效考核是否能夠正確執(zhí)行直接相關(guān)。在編制年度賬目后，應(yīng)及時(shí)分析決算中預(yù)算的執(zhí)行情況。應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行良好，業(yè)績(jī)顯著改善的部門(mén)給予適當(dāng)?shù)募?lì);預(yù)算執(zhí)行能力差，不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)认嚓P(guān)問(wèn)題的部門(mén)應(yīng)該給予處罰。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的監(jiān)督

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)能否在內(nèi)部控制的監(jiān)督和管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，直接關(guān)系內(nèi)部控制工作的有效進(jìn)行所以，想要在事業(yè)單位中建立完善的、合理的會(huì)計(jì)制度，首先要保證會(huì)計(jì)崗位的相關(guān)工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和綜合能力，對(duì)崗位用人進(jìn)行高道德標(biāo)準(zhǔn)的要求，同時(shí)，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行培訓(xùn)和提升。

另一方面，事業(yè)單位應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流程和權(quán)限進(jìn)行明確的規(guī)定，嚴(yán)格禁止審批，對(duì)重大資金業(yè)務(wù)實(shí)行逐步審批制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員在企業(yè)審批過(guò)程中的作用。財(cái)務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)檢查經(jīng)濟(jì)運(yùn)行是否合理，相關(guān)程序是否完整。該單位的收入渠道也必須嚴(yán)格管理。財(cái)政部應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督業(yè)務(wù)部門(mén)及時(shí)發(fā)放賬單，并及時(shí)將相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提交財(cái)政部辦理交付手續(xù)。完善單位票據(jù)管理程序和制度，保證票據(jù)使用的規(guī)范化和合理化，將票據(jù)的使用嚴(yán)格的控制在合理的范疇之中。

（三）優(yōu)化資產(chǎn)管理工作

在資產(chǎn)申請(qǐng)使用之前，事業(yè)單位應(yīng)該對(duì)實(shí)際的使用需求進(jìn)行調(diào)查分析，保證資金的有效使用，防止浪費(fèi)的現(xiàn)象出現(xiàn)。在日常的資產(chǎn)使用和管理工作中，每個(gè)環(huán)節(jié)都必須履行員工和管理者的具體職責(zé)。通過(guò)資產(chǎn)使用者，托管人和處置者等角色責(zé)任落實(shí)到人，確保資產(chǎn)的使用，儲(chǔ)存和處置得到正常監(jiān)督。不需要使用或報(bào)廢的資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，可對(duì)外出租或出售，將資產(chǎn)的使用效率提高。同時(shí)，需建立完善的事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)管理制度，將相關(guān)事宜進(jìn)行明確的規(guī)范，分析資產(chǎn)使用的效果和效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，在政府會(huì)計(jì)改革的背景下，事業(yè)單位內(nèi)部控制存在諸多問(wèn)題，如預(yù)算編制粗放，過(guò)于武斷;財(cái)政部門(mén)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能;忽視對(duì)單位資產(chǎn)的監(jiān)督，造成資產(chǎn)流失等問(wèn)題。有效加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制：一是加強(qiáng)預(yù)算管理。二是加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)在內(nèi)部控制管理中的監(jiān)督作用;最后，重視事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，從而提高事業(yè)單位的內(nèi)部控制能力，優(yōu)化內(nèi)部管理制度的建設(shè)，為事業(yè)單位的良好建設(shè)提供幫助。

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