高淑梅

摘要：營改增是營業(yè)稅改增值稅的簡稱。增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，國家通過稅制改革減少了重復征稅出現的概率。自2016年5月1日起，我國全面推開了營改增試點，將建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入了營改增試點。建筑業(yè)十幾年來一直是我國稅收的主要來源之一，對我國經濟發(fā)展起了重要的作用。但建筑工程施工企業(yè)也暴露出了很多問題，尤其在財稅方面遇到了很多困境。建筑工程施工企業(yè)資金量需求較大，流轉周期長，如果沒有較完善的財稅政策，會對產業(yè)升級產生不利影響，營改增政策對建筑工程施工企業(yè)的發(fā)展既是機遇又是挑戰(zhàn)。只有直面挑戰(zhàn)，積極地尋求解決問題的措施，才能把握住機遇，使企業(yè)獲得良好發(fā)展。營改增政策需要落實，建筑工程施工企業(yè)需要根據政策培養(yǎng)大量人才，以適應政策和企業(yè)發(fā)展的需要，尤其在會計核算方面要不斷創(chuàng)新和完善。需要重點關注的是，建筑工程施工企業(yè)是受營改增政策最全面和廣泛的行業(yè)，該行業(yè)要想把營改增政策的不利影響降到最低，讓政策發(fā)揮積極作用，就需要企業(yè)從自身的角度出發(fā)，進行全面的優(yōu)化改革創(chuàng)新，而營改增政策對建筑業(yè)稅負的影響是其中一項重要的內容，對該項工作具體分析，制定出具體的應對措施，對企業(yè)發(fā)展具有重要的意義。

關鍵詞：營改增;建筑業(yè);稅負影響;應對策略

隨著我國建筑工程施工行業(yè)的不斷發(fā)展以及“營改增”政策的落實，我國政府部門已經極為重視該政策對于建筑工程施工行業(yè)的稅負影響，并且正在積極努力的引導該行業(yè)進行稅收管理改革，以此來降低“營改增”政策對于建筑行業(yè)發(fā)展的影響程度。

一、營改增政策簡述

營業(yè)稅和增值稅一直是我國稅收體系當中的兩大重要組成部分?！盃I改增”主要指的是繳納營業(yè)稅的應稅項目將變成繳納增值稅。該政策的有效落實不僅可以極大的降低重復征稅問題出現的概率，同時還可以極大的改善公平稅負的推進，緩解企業(yè)的稅收壓力，進而營造良好的市場經濟環(huán)境。

二、營改增政策對建筑業(yè)稅負的影響

建筑業(yè)工程項目的多元化涉及到上下游產業(yè)鏈條較長，增值稅較營業(yè)稅稅率變化復雜，更加細化了不同產業(yè)之間的稅率標準，這些因素都將影響建筑業(yè)工程項目的整體稅負率的高低。

（一）人工成本比重大、抵扣困難

現階段在建筑工程項目中人工成本占總成本支出的比重正在逐年上升，在這種情況下，建筑工程施工企業(yè)對用工方式的選擇直接影響著本企業(yè)稅負高低。從現實的角度分析，如果將勞務用工通過外包方式解決進項稅的取得勢必會增加勞務用工成本。如果項目部自行招用農民工又將面臨社保費用的支出，所以企業(yè)要根據實際工作需要進行合理籌劃。

（二）全額獲取增值稅專用發(fā)票難度大

目前，建筑項目在施工過程中對原材料采購受地理環(huán)境的影響較大，尤其是偏遠地區(qū)取得增值稅專用發(fā)票難度大。原材料采購對供應商的選擇面廣，但供應商之間的稅率差異較大，所以企業(yè)在選擇供應商時要綜合考慮，不能一味的貪圖便宜，要嚴格把關發(fā)票的取得渠道，防范收取虛開發(fā)票的風險。2019年國家進一步加大對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，實際對建筑項目施工過程中購買材料取得增值稅專用發(fā)票的難度加大了。同時，在施工過程中政府等相關部門對安全生產、文明施工等相關規(guī)費不能提供增值稅專用發(fā)票等因素都造成建筑業(yè)項目稅負率偏高。

（三）施工周期長、工程款拖欠較普遍、嚴重影響企業(yè)整體稅負率偏高

建筑施工項目的特點是：項目施工時間長、各工種配合和交叉作業(yè)較普遍，項目施工過程建設方工程款支付不能全額到位，施工完成結算又嚴重滯后，造成建筑業(yè)施工企業(yè)墊資較嚴重，不能按時支付供應商材料款也就無法及時取得增值稅專用發(fā)票。

三、建筑業(yè)應對營改增對稅負影響的主要策略

從現實的角度分析，營改增政策實行之后我國各行各業(yè)稅收管理工作都受到了一定程度的影響，而這些影響體現在多個方面，所造成的影響既有積極影響，同時也有消極影響。而建筑工程施工企業(yè)要想有效地應對營改增政策對其所帶來的負面影響，必須要從前期準備工作，稅務籌劃，包清工，責任體系建設，供應商以及采購制度等幾個方面著手進行相關的稅負管理優(yōu)化創(chuàng)新工作。只有這樣才能夠保證我國建筑企業(yè)在營改增背景下能夠獲得健康、持續(xù)和有效的發(fā)展。

（一）加強前期準備

為了能夠有效地應對“營改增”政策對建筑工程施工企業(yè)所帶來的稅負影響，建筑工程施工企業(yè)在前期準備工作期間，首先要組建出專業(yè)化的稅收管理團隊，保證其能夠準確的了解到營改增政策的具體內容。其次，必須要充分選擇具備開具專用發(fā)票的供應商進行合作。最后，必須要嚴格的依照“營改增”政策進行各項稅負管理工作，以此來保證稅負管理的規(guī)范性。

（二）增強稅務籌劃

增強建筑工程施工企業(yè)稅負籌劃是提升建筑工程施工企業(yè)營改增后稅負管理能力的關鍵工作。因此，建筑工程行業(yè)首先必須要重視企業(yè)組織結構以及商業(yè)模式的優(yōu)化創(chuàng)新調整，提升管理鏈條的連續(xù)性，降低增值稅鏈條的跨度，嚴禁采用分包、轉包等難以取得進項稅的經營模式。其次，必須要充分的利用政府所提供的稅收優(yōu)惠管理政策，結合自身企業(yè)的實際經營情況選擇最為適用的稅率。最后，重視合同管理水平的提升以及資金管理水平的提升，充分的分析合同當中所涉及到的各項價款是否含有增值稅，并在此基礎上強化對于應收賬款的管理力度。

（三）使用包清工方式

建筑工程企業(yè)采用包清工的方式可以極大的緩解營改增后的稅負壓力，而在實際運用該種方式期間，必須要明確雙方所需要承擔的各項費用，具體而言就是規(guī)定工作期間所產生的材料費、構件費、試驗費以及鋼筋焊接費等費用由發(fā)包一方承擔;工程所需的技術資料費則由承包單位承擔;施工期間所產生的鋼筋加工費用以及保險費用則由雙方均攤。

（四）健全責任體系建設

營改增后建筑工程企業(yè)內部的責任體系健全與否是影響建筑工程施工企業(yè)應對營改增政策對稅務影響能力的關鍵因素。因此，企業(yè)內部的稅負管理人員必須要重視責任體系的建設工作。明確規(guī)定涉及到稅負管理的各個單位具體職責與義務，并在此基礎上落實責任追究制度，一旦出現問題要在第一時間找到相關責任人，并追究其相應的責任。

（五）制定供應商選擇標準

建筑工程施工企業(yè)在營改增背景下，要想有效地提升自身企業(yè)的稅負管理能力，必須要重視供應商選擇標準的制定。首先，必須要選擇能夠提供產品合格證書，開具專項發(fā)票資格以及質保單的供應商。其次，要選擇社會信譽度良好的供應商。其三為要選擇能夠產品性價比較高的供應商。最后，要選擇售后服務全面的供應商。

（六）完善地材采購制度

原材料成本支出在建筑工程總成本支出當中所占的比重極高，在這種情況下，建筑工程企業(yè)必須要重視地材采購制度的完善工作。為此，首先，必須要明確規(guī)定采購人員在采購材料的過程當中必須要綜合考量原材料供應商是否具備專用發(fā)票開具資格。其次，必須要明確規(guī)定采購人員要嚴格的依照原材料采購方案進行具體的采購工作。最后，必須要明確規(guī)定建筑工程采購人員要在保證原材料質量的同時盡可能的控制原材料成本的支出，以此來降低企業(yè)的稅負壓力。

四、結束語

綜上所述，隨著我國“營改增”政策的不斷落實，我國的建筑工程行業(yè)受到了極大的沖擊，雖然這一政策的落實極大的提升的建筑工程市場管理的規(guī)范性，但是相應的也對建筑工程行業(yè)的發(fā)展帶來的諸多阻礙性問題。在這種大環(huán)境下，我國建筑工程行業(yè)的管理人員必須將工作重心放到建筑業(yè)“營改增”后的稅負影響及應對策略研究上，結合具體的問題制定出具有針對性的解決措施，以此來保證“營改增”政策能夠在建筑工程行業(yè)當中發(fā)揮出應有的作用，不斷的提升建筑工程行業(yè)稅負管理的規(guī)范性，進而推動建筑工程施工企業(yè)的整體發(fā)展進程。

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