高淑梅

摘要：營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱。增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，國(guó)家通過(guò)稅制改革減少了重復(fù)征稅出現(xiàn)的概率。自2016年5月1日起，我國(guó)全面推開了營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入了營(yíng)改增試點(diǎn)。建筑業(yè)十幾年來(lái)一直是我國(guó)稅收的主要來(lái)源之一，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起了重要的作用。但建筑工程施工企業(yè)也暴露出了很多問(wèn)題，尤其在財(cái)稅方面遇到了很多困境。建筑工程施工企業(yè)資金量需求較大，流轉(zhuǎn)周期長(zhǎng)，如果沒(méi)有較完善的財(cái)稅政策，會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)產(chǎn)生不利影響，營(yíng)改增政策對(duì)建筑工程施工企業(yè)的發(fā)展既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。只有直面挑戰(zhàn)，積極地尋求解決問(wèn)題的措施，才能把握住機(jī)遇，使企業(yè)獲得良好發(fā)展。營(yíng)改增政策需要落實(shí)，建筑工程施工企業(yè)需要根據(jù)政策培養(yǎng)大量人才，以適應(yīng)政策和企業(yè)發(fā)展的需要，尤其在會(huì)計(jì)核算方面要不斷創(chuàng)新和完善。需要重點(diǎn)關(guān)注的是，建筑工程施工企業(yè)是受營(yíng)改增政策最全面和廣泛的行業(yè)，該行業(yè)要想把營(yíng)改增政策的不利影響降到最低，讓政策發(fā)揮積極作用，就需要企業(yè)從自身的角度出發(fā)，進(jìn)行全面的優(yōu)化改革創(chuàng)新，而營(yíng)改增政策對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響是其中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，對(duì)該項(xiàng)工作具體分析，制定出具體的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;建筑業(yè);稅負(fù)影響;應(yīng)對(duì)策略

隨著我國(guó)建筑工程施工行業(yè)的不斷發(fā)展以及“營(yíng)改增”政策的落實(shí)，我國(guó)政府部門已經(jīng)極為重視該政策對(duì)于建筑工程施工行業(yè)的稅負(fù)影響，并且正在積極努力的引導(dǎo)該行業(yè)進(jìn)行稅收管理改革，以此來(lái)降低“營(yíng)改增”政策對(duì)于建筑行業(yè)發(fā)展的影響程度。

一、營(yíng)改增政策簡(jiǎn)述

營(yíng)業(yè)稅和增值稅一直是我國(guó)稅收體系當(dāng)中的兩大重要組成部分。“營(yíng)改增”主要指的是繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目將變成繳納增值稅。該政策的有效落實(shí)不僅可以極大的降低重復(fù)征稅問(wèn)題出現(xiàn)的概率，同時(shí)還可以極大的改善公平稅負(fù)的推進(jìn)，緩解企業(yè)的稅收壓力，進(jìn)而營(yíng)造良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

二、營(yíng)改增政策對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響

建筑業(yè)工程項(xiàng)目的多元化涉及到上下游產(chǎn)業(yè)鏈條較長(zhǎng)，增值稅較營(yíng)業(yè)稅稅率變化復(fù)雜，更加細(xì)化了不同產(chǎn)業(yè)之間的稅率標(biāo)準(zhǔn)，這些因素都將影響建筑業(yè)工程項(xiàng)目的整體稅負(fù)率的高低。

（一）人工成本比重大、抵扣困難

現(xiàn)階段在建筑工程項(xiàng)目中人工成本占總成本支出的比重正在逐年上升，在這種情況下，建筑工程施工企業(yè)對(duì)用工方式的選擇直接影響著本企業(yè)稅負(fù)高低。從現(xiàn)實(shí)的角度分析，如果將勞務(wù)用工通過(guò)外包方式解決進(jìn)項(xiàng)稅的取得勢(shì)必會(huì)增加勞務(wù)用工成本。如果項(xiàng)目部自行招用農(nóng)民工又將面臨社保費(fèi)用的支出，所以企業(yè)要根據(jù)實(shí)際工作需要進(jìn)行合理籌劃。

（二）全額獲取增值稅專用發(fā)票難度大

目前，建筑項(xiàng)目在施工過(guò)程中對(duì)原材料采購(gòu)受地理環(huán)境的影響較大，尤其是偏遠(yuǎn)地區(qū)取得增值稅專用發(fā)票難度大。原材料采購(gòu)對(duì)供應(yīng)商的選擇面廣，但供應(yīng)商之間的稅率差異較大，所以企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)要綜合考慮，不能一味的貪圖便宜，要嚴(yán)格把關(guān)發(fā)票的取得渠道，防范收取虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。2019年國(guó)家進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)際對(duì)建筑項(xiàng)目施工過(guò)程中購(gòu)買材料取得增值稅專用發(fā)票的難度加大了。同時(shí)，在施工過(guò)程中政府等相關(guān)部門對(duì)安全生產(chǎn)、文明施工等相關(guān)規(guī)費(fèi)不能提供增值稅專用發(fā)票等因素都造成建筑業(yè)項(xiàng)目稅負(fù)率偏高。

（三）施工周期長(zhǎng)、工程款拖欠較普遍、嚴(yán)重影響企業(yè)整體稅負(fù)率偏高

建筑施工項(xiàng)目的特點(diǎn)是：項(xiàng)目施工時(shí)間長(zhǎng)、各工種配合和交叉作業(yè)較普遍，項(xiàng)目施工過(guò)程建設(shè)方工程款支付不能全額到位，施工完成結(jié)算又嚴(yán)重滯后，造成建筑業(yè)施工企業(yè)墊資較嚴(yán)重，不能按時(shí)支付供應(yīng)商材料款也就無(wú)法及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票。

三、建筑業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增對(duì)稅負(fù)影響的主要策略

從現(xiàn)實(shí)的角度分析，營(yíng)改增政策實(shí)行之后我國(guó)各行各業(yè)稅收管理工作都受到了一定程度的影響，而這些影響體現(xiàn)在多個(gè)方面，所造成的影響既有積極影響，同時(shí)也有消極影響。而建筑工程施工企業(yè)要想有效地應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策對(duì)其所帶來(lái)的負(fù)面影響，必須要從前期準(zhǔn)備工作，稅務(wù)籌劃，包清工，責(zé)任體系建設(shè)，供應(yīng)商以及采購(gòu)制度等幾個(gè)方面著手進(jìn)行相關(guān)的稅負(fù)管理優(yōu)化創(chuàng)新工作。只有這樣才能夠保證我國(guó)建筑企業(yè)在營(yíng)改增背景下能夠獲得健康、持續(xù)和有效的發(fā)展。

（一）加強(qiáng)前期準(zhǔn)備

為了能夠有效地應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策對(duì)建筑工程施工企業(yè)所帶來(lái)的稅負(fù)影響，建筑工程施工企業(yè)在前期準(zhǔn)備工作期間，首先要組建出專業(yè)化的稅收管理團(tuán)隊(duì)，保證其能夠準(zhǔn)確的了解到營(yíng)改增政策的具體內(nèi)容。其次，必須要充分選擇具備開具專用發(fā)票的供應(yīng)商進(jìn)行合作。最后，必須要嚴(yán)格的依照“營(yíng)改增”政策進(jìn)行各項(xiàng)稅負(fù)管理工作，以此來(lái)保證稅負(fù)管理的規(guī)范性。

（二）增強(qiáng)稅務(wù)籌劃

增強(qiáng)建筑工程施工企業(yè)稅負(fù)籌劃是提升建筑工程施工企業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)管理能力的關(guān)鍵工作。因此，建筑工程行業(yè)首先必須要重視企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以及商業(yè)模式的優(yōu)化創(chuàng)新調(diào)整，提升管理鏈條的連續(xù)性，降低增值稅鏈條的跨度，嚴(yán)禁采用分包、轉(zhuǎn)包等難以取得進(jìn)項(xiàng)稅的經(jīng)營(yíng)模式。其次，必須要充分的利用政府所提供的稅收優(yōu)惠管理政策，結(jié)合自身企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇最為適用的稅率。最后，重視合同管理水平的提升以及資金管理水平的提升，充分的分析合同當(dāng)中所涉及到的各項(xiàng)價(jià)款是否含有增值稅，并在此基礎(chǔ)上強(qiáng)化對(duì)于應(yīng)收賬款的管理力度。

（三）使用包清工方式

建筑工程企業(yè)采用包清工的方式可以極大的緩解營(yíng)改增后的稅負(fù)壓力，而在實(shí)際運(yùn)用該種方式期間，必須要明確雙方所需要承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，具體而言就是規(guī)定工作期間所產(chǎn)生的材料費(fèi)、構(gòu)件費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)以及鋼筋焊接費(fèi)等費(fèi)用由發(fā)包一方承擔(dān);工程所需的技術(shù)資料費(fèi)則由承包單位承擔(dān);施工期間所產(chǎn)生的鋼筋加工費(fèi)用以及保險(xiǎn)費(fèi)用則由雙方均攤。

（四）健全責(zé)任體系建設(shè)

營(yíng)改增后建筑工程企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任體系健全與否是影響建筑工程施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策對(duì)稅務(wù)影響能力的關(guān)鍵因素。因此，企業(yè)內(nèi)部的稅負(fù)管理人員必須要重視責(zé)任體系的建設(shè)工作。明確規(guī)定涉及到稅負(fù)管理的各個(gè)單位具體職責(zé)與義務(wù)，并在此基礎(chǔ)上落實(shí)責(zé)任追究制度，一旦出現(xiàn)問(wèn)題要在第一時(shí)間找到相關(guān)責(zé)任人，并追究其相應(yīng)的責(zé)任。

（五）制定供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)

建筑工程施工企業(yè)在營(yíng)改增背景下，要想有效地提升自身企業(yè)的稅負(fù)管理能力，必須要重視供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)的制定。首先，必須要選擇能夠提供產(chǎn)品合格證書，開具專項(xiàng)發(fā)票資格以及質(zhì)保單的供應(yīng)商。其次，要選擇社會(huì)信譽(yù)度良好的供應(yīng)商。其三為要選擇能夠產(chǎn)品性價(jià)比較高的供應(yīng)商。最后，要選擇售后服務(wù)全面的供應(yīng)商。

（六）完善地材采購(gòu)制度

原材料成本支出在建筑工程總成本支出當(dāng)中所占的比重極高，在這種情況下，建筑工程企業(yè)必須要重視地材采購(gòu)制度的完善工作。為此，首先，必須要明確規(guī)定采購(gòu)人員在采購(gòu)材料的過(guò)程當(dāng)中必須要綜合考量原材料供應(yīng)商是否具備專用發(fā)票開具資格。其次，必須要明確規(guī)定采購(gòu)人員要嚴(yán)格的依照原材料采購(gòu)方案進(jìn)行具體的采購(gòu)工作。最后，必須要明確規(guī)定建筑工程采購(gòu)人員要在保證原材料質(zhì)量的同時(shí)盡可能的控制原材料成本的支出，以此來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)“營(yíng)改增”政策的不斷落實(shí)，我國(guó)的建筑工程行業(yè)受到了極大的沖擊，雖然這一政策的落實(shí)極大的提升的建筑工程市場(chǎng)管理的規(guī)范性，但是相應(yīng)的也對(duì)建筑工程行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)的諸多阻礙性問(wèn)題。在這種大環(huán)境下，我國(guó)建筑工程行業(yè)的管理人員必須將工作重心放到建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)影響及應(yīng)對(duì)策略研究上，結(jié)合具體的問(wèn)題制定出具有針對(duì)性的解決措施，以此來(lái)保證“營(yíng)改增”政策能夠在建筑工程行業(yè)當(dāng)中發(fā)揮出應(yīng)有的作用，不斷的提升建筑工程行業(yè)稅負(fù)管理的規(guī)范性，進(jìn)而推動(dòng)建筑工程施工企業(yè)的整體發(fā)展進(jìn)程。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜楠.建筑工程施工企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對(duì)策略[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2016 （9）：188-189.

[2]王紅梅.建筑工程施工企業(yè)"營(yíng)改增"稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016 （23）.

[3]汪霄，潘婷，程碧華.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)影響及應(yīng)對(duì)策略研究[J].會(huì)計(jì)之友，2017 （15）：105-109.