曹璐璐

摘要：目前，高校執(zhí)行的2013年財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》在編制政府財(cái)政報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債管理，績效評(píng)價(jià)上有一定的缺陷。2018年財(cái)政部頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求行政事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行。并在核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)報(bào)表中做出了一些變革，結(jié)合了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。高校面對(duì)這些變革，需要提高會(huì)計(jì)環(huán)境，清查往來賬，進(jìn)行合同管理，并對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)等一系列措施。新制度將行政單位和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一，從而提高單位會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完整性。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;高校會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)制度改革

2018年，教育部頒布了《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的意見》，明確要求各高校2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度。財(cái)政部還先后頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知。新制度對(duì)于高校所使用的會(huì)計(jì)科目的名稱、會(huì)計(jì)科目相應(yīng)的代碼、每個(gè)會(huì)計(jì)科目相較于舊會(huì)計(jì)科目中的不同于通用情況、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制格式和會(huì)計(jì)報(bào)表說明等進(jìn)行了詳盡規(guī)定，并在附錄中對(duì)一些主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)行了列舉，這對(duì)高校的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作均產(chǎn)生了巨大的影響，直接導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容發(fā)生了改變。這些都說明高校會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)為政府會(huì)計(jì)制度迫在眉睫，要加快會(huì)計(jì)制度建設(shè)，全面深化財(cái)稅體制改革。提高各單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，準(zhǔn)確完整，全面實(shí)施績效管理。

（一）會(huì)計(jì)要素不同

高校會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)要素為五大類，分別是：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。新會(huì)計(jì)制度為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余，八大要素。其中包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用，五大要素，以及預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余為三大要素。此模式對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的要素進(jìn)行了新的調(diào)整和重新歸類，為雙會(huì)計(jì)分錄，雙會(huì)計(jì)報(bào)表的編制做出支撐。

（二）會(huì)計(jì)科目不同

新制度中對(duì)一些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了細(xì)分，一些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了合并。將“存貨”分為了“庫存物品”、“加工物品”、“工程物資”、“政府儲(chǔ)備物資”、“受托代理資產(chǎn)”;將“固定資產(chǎn)”分為了“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”;并且根據(jù)固定資產(chǎn)設(shè)置了相應(yīng)的折舊科目，負(fù)債類科目將“應(yīng)繳稅費(fèi)”分為了“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費(fèi)”;將“其他應(yīng)付款”分為了“其他應(yīng)付款”和“受托代理負(fù)債”。凈資產(chǎn)類中將“事業(yè)基金”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”全部歸入累計(jì)盈余。并將原制度中凈資產(chǎn)中的部分科目轉(zhuǎn)化為了預(yù)算結(jié)余類。通過對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)化為權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的新型會(huì)計(jì)核算模式，從而讓高校財(cái)務(wù)核算中的會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確，全面。

（三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同

新制度加入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，同時(shí)結(jié)合了預(yù)算會(huì)計(jì)，要求了會(huì)計(jì)核算的雙基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，是根據(jù)費(fèi)用和收入是否應(yīng)計(jì)入相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的損益為標(biāo)準(zhǔn)，從而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理。而預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，是以款項(xiàng)是否已經(jīng)收到或付出作為計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，來確定本期收益和費(fèi)用。政府會(huì)計(jì)制度有效的把預(yù)算和日常核算結(jié)合起來，將日常每一筆與預(yù)算相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除了作出相應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的同時(shí)還加上相關(guān)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合。例如，每一筆與現(xiàn)金收支有關(guān)的業(yè)務(wù)都將做出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄雙分錄的形式。這樣的雙會(huì)計(jì)分錄的模式，能很好地反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)性。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不同

財(cái)務(wù)報(bào)告是反映高校在教學(xué)、科研等方面日常運(yùn)行的專項(xiàng)撥款的使用情況的匯總，對(duì)外反映高校收支情況的重要報(bào)表。舊會(huì)計(jì)制度下，高校財(cái)務(wù)報(bào)告主要目的是反映收支和結(jié)余，從而反映本年的預(yù)算執(zhí)行情況，其并沒有反映出成本，費(fèi)用，收入的，而報(bào)表也是根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制編報(bào)。因新會(huì)計(jì)制度中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并行的雙會(huì)計(jì)制度核算體系，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告變成雙報(bào)表。因此新制度實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的雙功能，雙報(bào)表。根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)核算制定決算報(bào)告，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制定財(cái)務(wù)報(bào)告，兩者之間相互關(guān)聯(lián)，從而更加充分全面的對(duì)高校會(huì)計(jì)信息情況進(jìn)行反映。

面對(duì)政府會(huì)計(jì)制度帶來的這些變革，高校如何較快的從高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度過渡到政府會(huì)計(jì)制度面臨著不少困難和調(diào)整，也需要做大量的準(zhǔn)備。

（一）更新系統(tǒng)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是提供會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)平臺(tái)。根據(jù)新制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)記賬，對(duì)高校的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也帶了巨大的挑戰(zhàn)。所用軟件需要結(jié)合新準(zhǔn)則根據(jù)實(shí)際情況對(duì)其財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，以便新舊賬套順利銜接。2019年1月1日起，將啟用新會(huì)計(jì)制度，因此需要將系統(tǒng)升級(jí)為最新的6.0版本。并根據(jù)各單位所需，建立新的賬套，編制添加刪除會(huì)計(jì)科目，并對(duì)相應(yīng)科目的數(shù)據(jù)進(jìn)行分賬，已達(dá)到貼合。

（二）建立健全財(cái)務(wù)制度

高校應(yīng)根據(jù)新會(huì)計(jì)制度修訂相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)學(xué)校的收入，支出，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，合同，人事績效等制定相應(yīng)管理辦法。根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度，建立預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的雙分錄、雙體系、雙報(bào)表的實(shí)施方法，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，從而更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。

（三）清理往來賬

在建立2019年新賬前，應(yīng)對(duì)之前的往來賬進(jìn)行清查。查找掛賬原因，并統(tǒng)一進(jìn)行處理。長期未處理的往來賬項(xiàng)，大多因?yàn)槲醇皶r(shí)處理或者歷史原因，難以處理，而長久掛在賬上。在建立新賬的時(shí)候，如果直接結(jié)轉(zhuǎn)這些往來賬目，將虛增資產(chǎn)或凈資產(chǎn)。因?yàn)?，在?zhí)行新會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)將往來賬項(xiàng)進(jìn)行清理，查找原因，明確責(zé)任，按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理，從而減少科目余額。對(duì)于仍需保留的往來賬項(xiàng)，進(jìn)行賬齡分析，確定是否發(fā)生減值，從而計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（四）資產(chǎn)核查

國有資產(chǎn)管理部門需要對(duì)固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，存貨，對(duì)外投資等數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，歸類，明確責(zé)任主體。同時(shí)還應(yīng)對(duì)各類資產(chǎn)的賬面價(jià)值，初始計(jì)量價(jià)值，計(jì)提折舊方法，年限，殘值，以及計(jì)提時(shí)點(diǎn)等進(jìn)行相應(yīng)的確定。例如，舊政府會(huì)計(jì)制度中實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，在固定資產(chǎn)取得時(shí)計(jì)入支出，同時(shí)增加固定資產(chǎn)。而新政府會(huì)計(jì)制度要求加入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。那在購買固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)，而支出則通過折舊攤銷在相應(yīng)會(huì)計(jì)期間。所以首先要做好資產(chǎn)核查。明確2019年1月1日之前所購入的固定資產(chǎn)均已經(jīng)在購入時(shí)做過支出，已經(jīng)超出折舊年限的將不再考慮。沒有超出折舊年限的，需要計(jì)算其已經(jīng)計(jì)提的折舊，而未計(jì)提的需要沖回基金，并在剩余使用年限中計(jì)提折舊。為實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)處理，國資處應(yīng)做好資產(chǎn)核查，準(zhǔn)確，聯(lián)動(dòng)的實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)匹配，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，時(shí)效性。

（五）加強(qiáng)合同管理

新制度引入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制，意味著將按照合同的期間進(jìn)行收入，支出的確認(rèn)，而不是根據(jù)實(shí)際收到和實(shí)際支出時(shí)確認(rèn)。那么就需要對(duì)高校的合同進(jìn)行清理，明確合同有效期間，總金額，以及計(jì)提 收入和支出的標(biāo)準(zhǔn)。從而更好的在新的會(huì)計(jì)年度中根據(jù)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收支。

（六）清查基建賬

新制度要求將基建賬并入單位賬。在此之前，高校執(zhí)行的是基建賬單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算，在大賬中設(shè)置基建往來，并于每年年末將基建賬并入大賬中。新政府會(huì)計(jì)制度，取消了基建賬的單獨(dú)建賬，而是直接在大賬中反映。這樣提高了大賬會(huì)計(jì)信息的完整性，同時(shí)也簡化了基建賬會(huì)計(jì)核算。因此，要清查基建賬，及時(shí)辦理竣工的基建項(xiàng)目的決算，以及固定資產(chǎn)的入賬，完善相應(yīng)的信息，做好并賬的準(zhǔn)備。

（七）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

由于政府會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度之間存在較大的差異，引入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合的理念，并將會(huì)計(jì)分錄平行記賬，這要求會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙掌握，這給高校會(huì)計(jì)人員提出了巨大的挑戰(zhàn)。因此，應(yīng)對(duì)高校會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平進(jìn)行培訓(xùn)加以提高，對(duì)軟件操作能力進(jìn)行加強(qiáng)，對(duì)自身知識(shí)儲(chǔ)備及時(shí)更新。只有不斷提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)水平，深入了解政府會(huì)計(jì)制度和審計(jì)準(zhǔn)則，明確區(qū)分新舊政府會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系和區(qū)別，保證新舊制度的有機(jī)結(jié)合。高校應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行新會(huì)計(jì)制度的知識(shí)理論培訓(xùn)，以及新軟件的操作培訓(xùn)。提高操作水平，以便能盡快適應(yīng)和應(yīng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度帶來的會(huì)計(jì)處理的一系列變化。

政府會(huì)計(jì)制度改革給高校財(cái)務(wù)管理帶來了巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，同時(shí)提出了新要求，為求及早做好準(zhǔn)備，平穩(wěn)過渡，高校應(yīng)以會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)施為契機(jī)，將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒呢?cái)務(wù)管理模式，利用信息化建設(shè)，對(duì)學(xué)校財(cái)產(chǎn)管理，合同管理，人事管理，內(nèi)部控制等深度結(jié)合，從而提高高校整體管理水平。

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