王建鋒

摘要：隨著租賃行業(yè)的擴大化發(fā)展，不僅在規(guī)模上有所擴大，而且在復雜性方面也有所增加，原先使用的租賃國際會計準則已經(jīng)無法滿足新時期下租賃行業(yè)的發(fā)展，逐漸顯露出越來越多的問題。針對于此，新租賃國際會計準則出現(xiàn)在人們的視野之中，并與2019年1月1日正式施行，盡管在新租賃會計準則中糾正了以往準則中的部分問題，但是新準則仍然存在一些問題，為此，本文圍繞新租賃國際會計準則進行相關方面的探討與研究，以此來明確這一方面的內(nèi)容。

關鍵詞：租賃;國際;會計;準則

一、前言

租賃行業(yè)誕生于二十世紀五十年代，伴隨著金融租賃公司的大幅涌現(xiàn)，逐漸形成了時代發(fā)展趨勢，越來越多的企業(yè)開始接受融資租賃。自此，除了銀行信貸外，融資租賃已經(jīng)一躍而成為第二大融資方式，并在財務報表中占據(jù)著越來越重要的位置。由于任何一個行業(yè)的發(fā)展都需要相對應的政策給予支持、規(guī)范等方面的作用，因此，租賃行業(yè)的發(fā)展是需要租賃國際會計準則來發(fā)揮作用，但是隨著租賃行業(yè)的進一步發(fā)展，原先實行的租賃國際會計準則已經(jīng)無法滿足租賃行業(yè)的發(fā)展，不斷暴露出諸多問題，為此，新租賃國際會計準則于2016年初頒布，針對以下內(nèi)容做出了一定程度的修改：長期短期租賃、售后回租的確認原則與計量方法。需要注意的是，盡管取得了一定的進步，但是新租賃國際會計準則仍然存在一定的問題，這一方面的改革和完善仍面臨一定的困難。

二、新租賃國際會計準則推行之后帶來的意義分析

新租賃國際會計準則是建立在租賃國際會計準則的基礎上進行了修改，在推行新租賃國際會計準則之后，對于租賃行業(yè)的發(fā)展還是具有不少的意義，為此，這一章節(jié)首先對新租賃國際會計準則的意義進行探討，在明確這一方面內(nèi)容的基礎上為后續(xù)的研究而奠定基礎。

（一）“使用權模型”更加符合資產(chǎn)和負債的定義

資產(chǎn)和負債是企業(yè)發(fā)展的關鍵，資產(chǎn)的確認一般取決于企業(yè)實際控制獲得的收益，而非法律意義上的所有權。與之相對應，租賃過程中出租人的權利在于控制自己出租資產(chǎn)獲取的租金以及相應的利益，承租人的權利在于控制資產(chǎn)使用權以及所獲取的收益。由此可見，無論是出租人還是承租人都應該確認一項資產(chǎn)，同時考慮到承租人具有支付未來租金的現(xiàn)時義務，因此也需確認一項負債。根據(jù)新租賃國際會計準則來看，對于以往采用的“所有權模型”，要求在經(jīng)營租賃資產(chǎn)時進行資本化處理，這樣有助于提高會計準則的準確性，使得新租賃國際會計準則顯露出嚴謹、協(xié)調(diào)等方面的特點。

（二）“兩租合一”思想能夠為決策者提供真實有效信息

在未實行新租賃國際會計準則之前，“兩租劃分”思想較為普遍，導致企業(yè)在經(jīng)營租賃過程中只需要每期確認租金費用即可，不需要在資產(chǎn)負債表上反映出這一過程中形成的資產(chǎn)與負債。但是這一做法在一定程度上會隱藏部分資產(chǎn)與負債，無形中掩蓋了企業(yè)真實的財務杠桿，不僅有可能引發(fā)會計信息失真的問題，還可能會影響正確決策的落實，而在新租賃國際會計準則中提出了“兩租合一”的思想，在這一思想引導之下開展的租賃業(yè)務，在很大程度上能夠避免企業(yè)濫用經(jīng)營租賃來美化財務狀況，從而確保企業(yè)的資產(chǎn)與負債得以充分披露。在此基礎上為相關的決策者提供更為真實的信息，從而做好有關于企業(yè)的決策。

（三）單一的會計處理方法提高了會計信息的可比性

在未實行新租賃國際會計準則之前，租賃準則對經(jīng)營租賃和融資租賃的劃分較為模糊，導致相關人員只能憑主觀進行判斷。正是因為如此，在實際的操作過程中，有關于租賃方面的交易很容易被人操控，比如說模糊合同條款，而在新租賃國際會計準則之中，采用了單一使用權模型，這一模型要求統(tǒng)一承租人會計處理方法，不再使用主觀判斷標準，通過這一形式的采取，不僅完善了對經(jīng)營租賃和融資租賃的劃分標準，又在一定程度上弱化了企業(yè)操作財務報表的行為，使得企業(yè)財務信息更加真實可比，進而使得財務信息更好的服務與企業(yè)的發(fā)展。

三、新租賃國際會計準則存在的問題研究

新租賃國際會計準則盡管能夠為租賃行業(yè)帶來一定的發(fā)展意義，但依然需要不斷完善。為此，本章節(jié)對就針對準則中存在的問題展開探討。

（一）“兩租合一”思想不符合實質(zhì)重于形式的會計原則

租賃行業(yè)由經(jīng)營租賃和融資租賃兩方面組成，后者具有融資的經(jīng)濟實質(zhì)，而前者還尚未明確。結(jié)合“實質(zhì)重于形式”的原則來看，承租人進行核算時需要采用兩種不同的會計處理方法。但在新租賃國際會計準則之中，提出的是“兩租合一”的思想，要求在租賃中統(tǒng)一進行會計處理，由此可見，是與新租賃國際會計準則相違背，因而成為新租賃國際會計準則的一個問題。

（二）對租賃行業(yè)的成長帶來一定的阻礙作用

新租賃國際會計準則采用的是“所有權模型”，這樣會導致兩張資產(chǎn)負債表中同時會出現(xiàn)一項租賃資產(chǎn)的信息，引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)總額虛增，導致企業(yè)高估自身所擁有的資產(chǎn)，嚴重違背了會計謹慎性原則。與此同時，新租賃國際會計準則的推行，會在一定程度上阻礙租賃行業(yè)的發(fā)展。首先，若經(jīng)營租賃喪失了表外融資的優(yōu)勢，會導致承租人面臨較高的資產(chǎn)負債率;其次，另一方面，失去經(jīng)營租賃優(yōu)勢的企業(yè)將會面臨更大的融資壓力，在一定程度上阻礙了中小企業(yè)的進步與發(fā)展。

四、完善租賃國際會計準則的思考探討

在各自明確新租賃國際會計準則實施以后會帶來的意義以及存在的問題這兩方面內(nèi)容之后，可以看出，這一方面的改革與完善需要長期持續(xù)的進行，且難以保證新規(guī)則一旦實施就能夠萬事大吉，那么，在日后的發(fā)展道路中應該如何去完善租賃國際會計準則呢？本章節(jié)就對此進行思考并提出一些意見，以作參考。

（一）建立健全租賃會計的信息披露制度，充分發(fā)揮制度的保障作用

隨著經(jīng)濟全球化的迅猛發(fā)展，各個國家之間的交流、合作、互動等趨向于多樣化，尤其以經(jīng)濟為主的活動越來越趨向于全球化，呈現(xiàn)出相互聯(lián)系、相互依存的態(tài)勢。其中，推行會計準則有利于消除“語言”上的障礙和成本，而租賃行業(yè)的租賃國際會計準則的完善，所能采取的第一個措施就是規(guī)范租賃會計的信息披露制度，充分發(fā)揮制度的保障作用，從而促進整體發(fā)展。正所謂沒有規(guī)矩不成方圓，是否具備一個健全的制度所導致的結(jié)果完全不可同日而語。盡管新租賃國際會計準則對于承租方借表面融資來掩蓋真實財務杠桿的問題進行了解決，但還遠未達到保障會計信息足夠真實可靠的目的。主要原因在于會計信息披露的透明程度不足。為此，租賃國際會計準則在完善過程中是需要規(guī)范租賃會計的信息披露制度，在會計信息披露制度的保障作用之下促使會計信息能夠達到真實可靠的原則。

（二）保障國際會計準則理事會內(nèi)部成員多元化，保證信息披露真實

租賃行業(yè)在不同的國家是有不同程度的發(fā)展，比如說新興經(jīng)濟體的國家，租賃行業(yè)的起步是較晚的，而在發(fā)展中國家當中，中小企業(yè)面臨更加嚴峻的融資壓力，針對于此，在租賃國家會計準則的制定過程中，讓更多的發(fā)展中國家參與到國際準則的制定之中去，在保障國際會計準則理事會內(nèi)部成員多元化的基礎上來根據(jù)實際的發(fā)展情況來制定租賃國際會計準則，以此來促進國際租賃行業(yè)得到可持續(xù)的健康穩(wěn)定發(fā)展。與此同時，在租賃國際會計準則的完善過程中，一方面，必須嚴格要求會計人員的職業(yè)素質(zhì)，通過規(guī)范會計人員的行為準則，促使相關工作的開展質(zhì)量能夠得到有效提高;另一方面，通過完善考核監(jiān)管體系來加強監(jiān)督力度，在此作用之下保障會計信息披露的充分性和真實性，從而充分發(fā)揮租賃國際會計準則的實際意義。

五、結(jié)束語

新租賃國際會計準則將在不久之后全面推行，而對這一準則要從辯證的角度去思考，從而促進整體的進步與發(fā)展。

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