陳萍

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，人民生活水平持續(xù)提高，人們對(duì)于醫(yī)療服務(wù)的要求也在同步提高。當(dāng)前，新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)之下，我國(guó)醫(yī)院面臨全面的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境，承擔(dān)醫(yī)療費(fèi)用的主體日趨多元化，包括政府、社會(huì)、個(gè)人等，為此醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要不斷深化改革，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化。醫(yī)療改革重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)醫(yī)院具備的公益性特征，為提高自身綜合競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)新時(shí)期的持續(xù)發(fā)展進(jìn)步，醫(yī)院需要建立起科學(xué)完善的成本核算體系，綜合進(jìn)行效益分析，使醫(yī)院財(cái)務(wù)管理能夠全面發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;會(huì)計(jì)成本核算;效益分析;問(wèn)題

當(dāng)前，我國(guó)正在深入開(kāi)展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革，為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，實(shí)現(xiàn)自身長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，醫(yī)院需要結(jié)合自身實(shí)際情況，深入開(kāi)展內(nèi)部體制改革，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)管理理念，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理。醫(yī)院是具有社會(huì)公共服務(wù)職能的重要機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及基礎(chǔ)醫(yī)療設(shè)施由患者、醫(yī)院、政府部門共同承擔(dān)，因此地方政府在醫(yī)院的發(fā)展過(guò)程中負(fù)有不可推卸的責(zé)任。但在新時(shí)期社會(huì)環(huán)境背景下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)降低對(duì)政府部門的依賴性，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，建立完善的成本核算和效益分析體制，實(shí)現(xiàn)綜合實(shí)力的全面提高，才能更有效地促進(jìn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

一、當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算以及效益分析過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)成本核算基礎(chǔ)不牢固

當(dāng)前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深入，新形勢(shì)下，政府對(duì)醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)政撥款逐漸減少，很多醫(yī)院為尋求自身的發(fā)展空間，通過(guò)多個(gè)渠道進(jìn)行融資籌資，以此提高醫(yī)院自身的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)成本的降低。與此同時(shí)，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)具有比較強(qiáng)的計(jì)劃性和福利性，很多醫(yī)院受到傳統(tǒng)體制的影響，成本管理意識(shí)薄弱，進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算的基礎(chǔ)不牢固，這類問(wèn)題在公立醫(yī)院中表現(xiàn)尤其突出。成本核算的重要作用是增強(qiáng)醫(yī)院職工的成本控制意識(shí)，采取按勞分配的模式進(jìn)行各項(xiàng)獎(jiǎng)金的分配。但很多醫(yī)院在實(shí)際操作過(guò)程中沒(méi)有采取這種模式，往往依據(jù)成本核算的具體結(jié)果進(jìn)行分配，這也導(dǎo)致醫(yī)院很多科室過(guò)于重視經(jīng)濟(jì)收入，忽視了自身工作量的重要性，不合理檢查以及亂收費(fèi)的情況普遍存在。甚至，部分科室購(gòu)買質(zhì)量較差、技術(shù)落后的設(shè)備，以此來(lái)降低成本，嚴(yán)重影響了醫(yī)療服務(wù)的開(kāi)展[1]。

（二）管理費(fèi)用分?jǐn)傄约疤厥饪剖页杀竞怂悴粔蚝侠?/p>

醫(yī)院成本核算中的難點(diǎn)問(wèn)題是如何處理各項(xiàng)管理費(fèi)用，主要是行政、后勤等職能部門日常產(chǎn)生的費(fèi)用?，F(xiàn)階段采用的分?jǐn)偡椒ㄈ鄙俸侠硇裕c醫(yī)院實(shí)際情況嚴(yán)重脫離，不利于實(shí)際操作。很多醫(yī)院在分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用過(guò)程中為各個(gè)部門制定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)降低管理費(fèi)用支出，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院整體成本的下降。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，由于醫(yī)院職工缺少成本控制意識(shí)，具體執(zhí)行效果不理想，無(wú)法實(shí)現(xiàn)全體科室共同節(jié)約成本的效果。同時(shí)，醫(yī)院由于其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的特殊性，各個(gè)科室具有不同的特點(diǎn)，統(tǒng)一核算方法的難度比較大。很多醫(yī)院在實(shí)際操作過(guò)程中往往結(jié)合不同科室的特點(diǎn)，按照特定的比例，在協(xié)作科室中重復(fù)計(jì)算成本，并計(jì)算出各個(gè)科室的結(jié)余情況，這種方法容易受到各種主觀因素的影響，導(dǎo)致核算的結(jié)果不夠合理以及不夠科學(xué)，不利于醫(yī)院整體的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）會(huì)計(jì)成本核算體系不夠完善

很多醫(yī)院缺少會(huì)計(jì)成本管理系統(tǒng)和各項(xiàng)指標(biāo)分析系統(tǒng)，使用的各種財(cái)務(wù)軟件沒(méi)有得到有效的應(yīng)用[2]。在醫(yī)院進(jìn)行成本核算管理時(shí)，由于科室核算相關(guān)信息和資料的記錄、統(tǒng)計(jì)、核對(duì)與報(bào)送等工作不及時(shí)及準(zhǔn)確，采用的成本管理指標(biāo)體系缺少系統(tǒng)性和科學(xué)性，導(dǎo)致醫(yī)院的管理決策人員在進(jìn)行決策以及采取措施時(shí)缺少真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)支撐。同時(shí)，目前很多醫(yī)院使用的財(cái)務(wù)管理軟件不夠科學(xué)和權(quán)威，這也是我國(guó)醫(yī)院普遍存在的問(wèn)題。這是由于醫(yī)院對(duì)信息化建設(shè)工作不夠重視，計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)無(wú)法在醫(yī)院中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)成本核算和效益分析中應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）加強(qiáng)成本核算以及效益分析的基礎(chǔ)性工作

保證會(huì)計(jì)成本核算以及效益分析的效果，需要認(rèn)真準(zhǔn)備所需的各項(xiàng)數(shù)據(jù)資源。在劃分科室單元時(shí)需要按照科室的實(shí)際情況以及性格定義進(jìn)行有效的劃分，確保財(cái)務(wù)系統(tǒng)與對(duì)應(yīng)的成本管理體系保持一致，使醫(yī)院成本核算各個(gè)單元完全吻合，建立起科學(xué)完善的對(duì)應(yīng)關(guān)系系統(tǒng)。會(huì)計(jì)核算需要與成本核算工作保持協(xié)調(diào)一致，避免各種誤差的出現(xiàn)影響二者之間的平衡。同時(shí)科室工作人員需要確保自身核算的合法、可靠，嚴(yán)格進(jìn)行財(cái)務(wù)信息清查。針對(duì)會(huì)計(jì)核算以及成本核算的特點(diǎn)，制定規(guī)范的制度，確保會(huì)計(jì)成本核算規(guī)范進(jìn)行。同期的費(fèi)用以及成本核算需要及時(shí)進(jìn)行，認(rèn)真核對(duì)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)和成本核算數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)各種因遺留賬目而造成的財(cái)務(wù)問(wèn)題。醫(yī)院的相關(guān)主管部門需要根據(jù)自身實(shí)際情況，制定出完善的服務(wù)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和消耗定額，以保證會(huì)計(jì)成本核算的實(shí)際效果[3]。

（二）使用三級(jí)分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)科室成本核算

筆者以為，三級(jí)分?jǐn)偡ㄊ轻t(yī)院進(jìn)行科室成本核算的有效方法，在具體操作過(guò)程中可以將科室的全部成本計(jì)算為直接計(jì)入成本和間接分?jǐn)偝杀局停葘⒛軌蛎鞔_直接計(jì)入該核算科室的成本，如人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)等，直接計(jì)入其科室成本。對(duì)于不能直接計(jì)入科室的公攤費(fèi)用，通常包括公用水電費(fèi)、保潔綠化費(fèi)、保安工資、離退休人員工資成本等依據(jù)醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，劃分為間接成本。各行政后勤類、醫(yī)療輔助類和醫(yī)療技術(shù)類這些科室發(fā)生的費(fèi)用我們應(yīng)當(dāng)按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行攤配，最終把所有費(fèi)用分配到各個(gè)臨床服務(wù)類科室。第一級(jí)分?jǐn)偸菍⑿姓笄陬惛鱾€(gè)管理科室的成本進(jìn)行分?jǐn)?，包括在公攤費(fèi)用中需要進(jìn)行分?jǐn)偟馁M(fèi)用以及科室中能夠直接計(jì)入成本的費(fèi)用，這一部分的分?jǐn)偼ǔ?huì)依據(jù)人員的實(shí)際比例進(jìn)行操作，分?jǐn)偟竭@些臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室。第二級(jí)分?jǐn)偸菍⑨t(yī)療輔助類科室費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，包括收費(fèi)處、供應(yīng)室、服務(wù)中心等科室的費(fèi)用，依據(jù)誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的基本原則進(jìn)行分?jǐn)偟脚R床服務(wù)類科室和醫(yī)療技術(shù)類科室。第三級(jí)分?jǐn)偸菍⑨t(yī)療技術(shù)類各個(gè)科室費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，包括檢驗(yàn)科、B超室、放射科、病理、心電圖、胃腸鏡等檢查科室的成本向臨床服務(wù)類各個(gè)科室分?jǐn)?，分?jǐn)偤缶椭苯有纬膳R床服務(wù)類各個(gè)科室的成本[4]。

（三）妥善處理會(huì)計(jì)成本核算與各個(gè)科室效益之間的關(guān)系

醫(yī)院效益分析與各個(gè)科室之間進(jìn)行成本核算有著不可分割的關(guān)聯(lián)，需要在實(shí)際操作過(guò)程中妥善處理。在引進(jìn)各種新的醫(yī)療項(xiàng)目和醫(yī)療設(shè)備時(shí)不能增加患者的負(fù)擔(dān)，合理控制藥品費(fèi)用在增加醫(yī)療勞務(wù)收入以及降低醫(yī)療費(fèi)用的比例，在新增醫(yī)療設(shè)備時(shí)需要妥善處理各個(gè)科室之間的收支指標(biāo)，建立起完善的管理體制，妥善處理好各種關(guān)系。重點(diǎn)建設(shè)績(jī)效考核以及獎(jiǎng)金分配為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)成本管理系統(tǒng)，使醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算以及效益分析規(guī)范科學(xué)，采取二級(jí)考核機(jī)制，對(duì)醫(yī)院各個(gè)科室的工作進(jìn)行全面細(xì)致的考核，為科室提供詳細(xì)的個(gè)人核算資料，將考核具體到每名職工，有效解決會(huì)計(jì)成本核算與效益分析中存在的各種矛盾問(wèn)題，減少各類重復(fù)支出，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本的全面降低。

（四）成本和收入數(shù)據(jù)資源的歸集

會(huì)計(jì)成本核算采用單軌制，在進(jìn)行數(shù)據(jù)成本歸集時(shí)需要依據(jù)各種會(huì)計(jì)憑證，每月結(jié)賬完成之后需要在數(shù)據(jù)接口位置獲取有效的成本數(shù)據(jù)資源。醫(yī)院的收入主要包括醫(yī)療收入、藥品收入、財(cái)政補(bǔ)助等，整體結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，隨著信息化系統(tǒng)的逐漸普及，在進(jìn)行會(huì)計(jì)成本核算時(shí)需要全面結(jié)合各個(gè)科室的實(shí)際情況進(jìn)行全面歸集，使開(kāi)單科室、執(zhí)行科室、醫(yī)療項(xiàng)目能夠?qū)崿F(xiàn)完全對(duì)應(yīng)。目前醫(yī)院主要采用的成本量計(jì)算公式為項(xiàng)目次數(shù)與成本當(dāng)量、科室支出科目金額乘積與全部使用項(xiàng)目成本當(dāng)量之和的比例。[5]項(xiàng)目平均單位成本為項(xiàng)目使用總次數(shù)與項(xiàng)目總成本的比例。在醫(yī)院具體的核算體制之下，項(xiàng)目成本測(cè)算能夠測(cè)量出各項(xiàng)支出對(duì)應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目。在收入核算的基本原則之下進(jìn)行成本核算，臨床以及藥劑等科室需要依據(jù)為患者提供服務(wù)的實(shí)際情況進(jìn)行核算，在患者所在科室、執(zhí)行科室、開(kāi)單科室中記入醫(yī)療費(fèi)用。通過(guò)對(duì)收入效應(yīng)的匯總能夠得到醫(yī)療收入以及藥品收入的總金額。

三、結(jié)束語(yǔ)

新時(shí)期，醫(yī)院需要積極進(jìn)行內(nèi)部管理體制改革，加強(qiáng)會(huì)計(jì)成本核算以及效益分析，從各個(gè)角度入手，實(shí)現(xiàn)管理體制的創(chuàng)新，積極適應(yīng)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)的變化，充分發(fā)揮自身的公益性質(zhì)，更好的為人民群眾提供服務(wù)。

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