陳萍

摘要：隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，人民生活水平持續(xù)提高，人們對于醫(yī)療服務的要求也在同步提高。當前，新的社會經(jīng)濟形勢之下，我國醫(yī)院面臨全面的經(jīng)營管理環(huán)境，承擔醫(yī)療費用的主體日趨多元化，包括政府、社會、個人等，為此醫(yī)療機構需要不斷深化改革，適應社會經(jīng)濟發(fā)展的變化。醫(yī)療改革重點強調醫(yī)院具備的公益性特征，為提高自身綜合競爭力，實現(xiàn)新時期的持續(xù)發(fā)展進步，醫(yī)院需要建立起科學完善的成本核算體系，綜合進行效益分析，使醫(yī)院財務管理能夠全面發(fā)揮出應有的作用。

關鍵詞：醫(yī)院;會計成本核算;效益分析;問題

當前，我國正在深入開展醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革，為適應社會經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，實現(xiàn)自身長期穩(wěn)定的發(fā)展，醫(yī)院需要結合自身實際情況，深入開展內部體制改革，轉變經(jīng)營管理理念，加強經(jīng)濟管理。醫(yī)院是具有社會公共服務職能的重要機構，經(jīng)營管理過程中產(chǎn)生的各項費用以及基礎醫(yī)療設施由患者、醫(yī)院、政府部門共同承擔，因此地方政府在醫(yī)院的發(fā)展過程中負有不可推卸的責任。但在新時期社會環(huán)境背景下，醫(yī)院應當降低對政府部門的依賴性，轉變經(jīng)營理念，建立完善的成本核算和效益分析體制，實現(xiàn)綜合實力的全面提高，才能更有效地促進自身的可持續(xù)發(fā)展。

一、當前醫(yī)院會計成本核算以及效益分析過程中存在的主要問題

（一）會計成本核算基礎不牢固

當前，市場經(jīng)濟體制改革逐步深入，新形勢下，政府對醫(yī)院等醫(yī)療機構的財政撥款逐漸減少，很多醫(yī)院為尋求自身的發(fā)展空間，通過多個渠道進行融資籌資，以此提高醫(yī)院自身的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)成本的降低。與此同時，我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)具有比較強的計劃性和福利性，很多醫(yī)院受到傳統(tǒng)體制的影響，成本管理意識薄弱，進行會計成本核算的基礎不牢固，這類問題在公立醫(yī)院中表現(xiàn)尤其突出。成本核算的重要作用是增強醫(yī)院職工的成本控制意識，采取按勞分配的模式進行各項獎金的分配。但很多醫(yī)院在實際操作過程中沒有采取這種模式，往往依據(jù)成本核算的具體結果進行分配，這也導致醫(yī)院很多科室過于重視經(jīng)濟收入，忽視了自身工作量的重要性，不合理檢查以及亂收費的情況普遍存在。甚至，部分科室購買質量較差、技術落后的設備，以此來降低成本，嚴重影響了醫(yī)療服務的開展[1]。

（二）管理費用分攤以及特殊科室成本核算不夠合理

醫(yī)院成本核算中的難點問題是如何處理各項管理費用，主要是行政、后勤等職能部門日常產(chǎn)生的費用?，F(xiàn)階段采用的分攤方法缺少合理性，與醫(yī)院實際情況嚴重脫離，不利于實際操作。很多醫(yī)院在分攤管理費用過程中為各個部門制定費用標準，以此來降低管理費用支出，實現(xiàn)醫(yī)院整體成本的下降。在實際執(zhí)行過程中，由于醫(yī)院職工缺少成本控制意識，具體執(zhí)行效果不理想，無法實現(xiàn)全體科室共同節(jié)約成本的效果。同時，醫(yī)院由于其內部組織結構的特殊性，各個科室具有不同的特點，統(tǒng)一核算方法的難度比較大。很多醫(yī)院在實際操作過程中往往結合不同科室的特點，按照特定的比例，在協(xié)作科室中重復計算成本，并計算出各個科室的結余情況，這種方法容易受到各種主觀因素的影響，導致核算的結果不夠合理以及不夠科學，不利于醫(yī)院整體的協(xié)調發(fā)展。

（三）會計成本核算體系不夠完善

很多醫(yī)院缺少會計成本管理系統(tǒng)和各項指標分析系統(tǒng)，使用的各種財務軟件沒有得到有效的應用[2]。在醫(yī)院進行成本核算管理時，由于科室核算相關信息和資料的記錄、統(tǒng)計、核對與報送等工作不及時及準確，采用的成本管理指標體系缺少系統(tǒng)性和科學性，導致醫(yī)院的管理決策人員在進行決策以及采取措施時缺少真實可靠的財務數(shù)據(jù)來支撐。同時，目前很多醫(yī)院使用的財務管理軟件不夠科學和權威，這也是我國醫(yī)院普遍存在的問題。這是由于醫(yī)院對信息化建設工作不夠重視，計算機互聯(lián)網(wǎng)等新技術無法在醫(yī)院中發(fā)揮出應有的作用。

二、醫(yī)院會計成本核算和效益分析中應注意的問題

（一）加強成本核算以及效益分析的基礎性工作

保證會計成本核算以及效益分析的效果，需要認真準備所需的各項數(shù)據(jù)資源。在劃分科室單元時需要按照科室的實際情況以及性格定義進行有效的劃分，確保財務系統(tǒng)與對應的成本管理體系保持一致，使醫(yī)院成本核算各個單元完全吻合，建立起科學完善的對應關系系統(tǒng)。會計核算需要與成本核算工作保持協(xié)調一致，避免各種誤差的出現(xiàn)影響二者之間的平衡。同時科室工作人員需要確保自身核算的合法、可靠，嚴格進行財務信息清查。針對會計核算以及成本核算的特點，制定規(guī)范的制度，確保會計成本核算規(guī)范進行。同期的費用以及成本核算需要及時進行，認真核對會計核算數(shù)據(jù)和成本核算數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)各種因遺留賬目而造成的財務問題。醫(yī)院的相關主管部門需要根據(jù)自身實際情況，制定出完善的服務價格標準和消耗定額，以保證會計成本核算的實際效果[3]。

（二）使用三級分攤法進行會計科室成本核算

筆者以為，三級分攤法是醫(yī)院進行科室成本核算的有效方法，在具體操作過程中可以將科室的全部成本計算為直接計入成本和間接分攤成本之和，先將能夠明確直接計入該核算科室的成本，如人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費等，直接計入其科室成本。對于不能直接計入科室的公攤費用，通常包括公用水電費、保潔綠化費、保安工資、離退休人員工資成本等依據(jù)醫(yī)院的實際運營情況，劃分為間接成本。各行政后勤類、醫(yī)療輔助類和醫(yī)療技術類這些科室發(fā)生的費用我們應當按照分項逐級分步結轉的方法進行攤配，最終把所有費用分配到各個臨床服務類科室。第一級分攤是將行政后勤類各個管理科室的成本進行分攤，包括在公攤費用中需要進行分攤的費用以及科室中能夠直接計入成本的費用，這一部分的分攤通常會依據(jù)人員的實際比例進行操作，分攤到這些臨床服務類、醫(yī)療技術類和醫(yī)療輔助類科室。第二級分攤是將醫(yī)療輔助類科室費用進行分攤，包括收費處、供應室、服務中心等科室的費用，依據(jù)誰受益誰承擔的基本原則進行分攤到臨床服務類科室和醫(yī)療技術類科室。第三級分攤是將醫(yī)療技術類各個科室費用進行分攤，包括檢驗科、B超室、放射科、病理、心電圖、胃腸鏡等檢查科室的成本向臨床服務類各個科室分攤，分攤后就直接形成臨床服務類各個科室的成本[4]。

（三）妥善處理會計成本核算與各個科室效益之間的關系

醫(yī)院效益分析與各個科室之間進行成本核算有著不可分割的關聯(lián)，需要在實際操作過程中妥善處理。在引進各種新的醫(yī)療項目和醫(yī)療設備時不能增加患者的負擔，合理控制藥品費用在增加醫(yī)療勞務收入以及降低醫(yī)療費用的比例，在新增醫(yī)療設備時需要妥善處理各個科室之間的收支指標，建立起完善的管理體制，妥善處理好各種關系。重點建設績效考核以及獎金分配為基礎的會計成本管理系統(tǒng)，使醫(yī)院的會計核算以及效益分析規(guī)范科學，采取二級考核機制，對醫(yī)院各個科室的工作進行全面細致的考核，為科室提供詳細的個人核算資料，將考核具體到每名職工，有效解決會計成本核算與效益分析中存在的各種矛盾問題，減少各類重復支出，實現(xiàn)醫(yī)院成本的全面降低。

（四）成本和收入數(shù)據(jù)資源的歸集

會計成本核算采用單軌制，在進行數(shù)據(jù)成本歸集時需要依據(jù)各種會計憑證，每月結賬完成之后需要在數(shù)據(jù)接口位置獲取有效的成本數(shù)據(jù)資源。醫(yī)院的收入主要包括醫(yī)療收入、藥品收入、財政補助等，整體結構比較復雜，隨著信息化系統(tǒng)的逐漸普及，在進行會計成本核算時需要全面結合各個科室的實際情況進行全面歸集，使開單科室、執(zhí)行科室、醫(yī)療項目能夠實現(xiàn)完全對應。目前醫(yī)院主要采用的成本量計算公式為項目次數(shù)與成本當量、科室支出科目金額乘積與全部使用項目成本當量之和的比例。[5]項目平均單位成本為項目使用總次數(shù)與項目總成本的比例。在醫(yī)院具體的核算體制之下，項目成本測算能夠測量出各項支出對應的費用項目。在收入核算的基本原則之下進行成本核算，臨床以及藥劑等科室需要依據(jù)為患者提供服務的實際情況進行核算，在患者所在科室、執(zhí)行科室、開單科室中記入醫(yī)療費用。通過對收入效應的匯總能夠得到醫(yī)療收入以及藥品收入的總金額。

三、結束語

新時期，醫(yī)院需要積極進行內部管理體制改革，加強會計成本核算以及效益分析，從各個角度入手，實現(xiàn)管理體制的創(chuàng)新，積極適應社會發(fā)展形勢的變化，充分發(fā)揮自身的公益性質，更好的為人民群眾提供服務。

參考文獻：

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[2]洪珊.內部控制視角下公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理模式研究[J].經(jīng)貿實踐，2018 （24）：200-201.

[3]劉丹.管理會計工具在醫(yī)院能耗成本管控中的應用研究[A]..2016年度中國總會計師優(yōu)秀論文選[C].中國總會計師協(xié)會，2017：15.

[4]福建省醫(yī)院成本管理暫行辦法，2012.12.

[5]楊雪穎，胡穎，許家仁.基于KPI等多種管理方法的公立醫(yī)院績效考核研究[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2018 （11）：1233-1236.