程淑芳

摘要：隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)的內(nèi)部控制顯得尤為重要。企業(yè)內(nèi)部控制是基于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)而形成的一系列財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的完善，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。本文主要以青島啤酒企業(yè)為例，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行具體的分析。

關(guān)鍵詞：青島啤酒;內(nèi)部控制;業(yè)績(jī)

經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展使得當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈，為了做好企業(yè)的內(nèi)部控制工作，必須要注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善。青島啤酒股份有限公司的前身是由英、德兩國(guó)商人合資創(chuàng)辦的日耳曼啤酒青島分公司，在2008年成為奧運(yùn)會(huì)的官方贊助商，并成功打入世界500強(qiáng)。在1993年青島啤酒股票在香港和上海兩地上市。并通過(guò)兼并重組以及合資建廠等多種方式不斷的擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)資本運(yùn)作。而隨著青島啤酒股份有限公司的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的作用逐漸凸顯出來(lái)，所以還需要加強(qiáng)對(duì)青島啤酒內(nèi)部控制的重視。

一、青島啤酒內(nèi)部控制中內(nèi)部業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)分析

企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容，具體指的是企業(yè)上級(jí)管理對(duì)下級(jí)管理以及經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制層的評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)青島啤酒在本世紀(jì)初期的發(fā)展形式來(lái)看，其凈利潤(rùn)與預(yù)計(jì)凈利潤(rùn)間的差距比較大，以2001年的年報(bào)為例，其實(shí)際凈利潤(rùn)為10289萬(wàn)元，而預(yù)計(jì)的凈利潤(rùn)卻為17051萬(wàn)元，相差6762萬(wàn)元。集團(tuán)組織體系規(guī)模龐大，但是利潤(rùn)卻如此微薄的情況下，必須要對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行重組[1]。因此在2001年，青島啤酒在企業(yè)內(nèi)部控制中開(kāi)始采用EVA的管理重組模式，并建立了有效的約束和激勵(lì)機(jī)制。

（一）EVA為核心的目標(biāo)管理

在EVA管理體系的運(yùn)用下，需要對(duì)公司的整體財(cái)務(wù)體系進(jìn)行變更和完善，所有的財(cái)務(wù)工作都需要根據(jù)EVA進(jìn)行采編和制作報(bào)表，從而完善企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)通過(guò)EVA的應(yīng)用還有利于建立良好的運(yùn)營(yíng)和決策通道，建立統(tǒng)一的互動(dòng)和交流標(biāo)準(zhǔn)，提升管理決策的效率和作用。

（二）將EVA與年薪制度結(jié)合

以往企業(yè)的年薪制度主要是以企業(yè)的年利潤(rùn)為核心，沒(méi)有將資本成本的投入納入其中，導(dǎo)致年薪制度制定缺乏公平性和公正性。而EVA為核心的激勵(lì)制度建設(shè)中，有效的改善了青島啤酒在這方面的不足，提升經(jīng)理層對(duì)資本利用率的重視，防止企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)和單位間出現(xiàn)目標(biāo)不統(tǒng)一和不協(xié)調(diào)的情況[2]。而且通過(guò)資本成本與管理人員薪資的結(jié)合，也有利于對(duì)資本更精細(xì)的審核和分析。

（三）組織結(jié)構(gòu)的重組

青島啤酒的組織結(jié)構(gòu)也隨著發(fā)展改變，原有的直接隸屬于青島啤酒集團(tuán)總部的生產(chǎn)部門(mén)被撤銷，取而代之的建立了青島事業(yè)部，從而使青島本地企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)從總部的職能體系剝離出來(lái)，形成三層管理模式，分別為總部、事業(yè)部以及子公司，通過(guò)這種組織結(jié)構(gòu)的重組，有效的改善了企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)臃腫的不足。EVA為核心的績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)青島啤酒內(nèi)部控制具有顯著的特點(diǎn)，大大的提升了企業(yè)內(nèi)部的凈利潤(rùn)，從2006年到2007一年間，企業(yè)的凈利潤(rùn)就增加了1.23億元[3]。從青島啤酒的發(fā)展來(lái)看，通過(guò)EVA為核心績(jī)效評(píng)價(jià)的應(yīng)用，也是一種全新管理理念的應(yīng)用，通過(guò)對(duì)EVA激勵(lì)制度的落實(shí)和發(fā)展，對(duì)企業(yè)文化的建設(shè)也具有重要的作用。EVA制度應(yīng)用下，財(cái)務(wù)營(yíng)運(yùn)都需要基于統(tǒng)一的平臺(tái)，促進(jìn)企業(yè)各部門(mén)交流渠道的建設(shè)和發(fā)展。EVA為核心的營(yíng)運(yùn)和決策部門(mén)聯(lián)系通道的建設(shè)，提升各部門(mén)間的溝通，建立各部門(mén)間的信任。

二、青島啤酒內(nèi)部控制中內(nèi)部監(jiān)督分析

青島啤酒的內(nèi)部控制中從股東和董事會(huì)監(jiān)督兩個(gè)方面進(jìn)行，并分別建立了股東監(jiān)督機(jī)制和董事會(huì)監(jiān)督機(jī)制，將企業(yè)的年報(bào)為基礎(chǔ)，對(duì)青島啤酒的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行具體的測(cè)算和分析，對(duì)青島啤酒股東監(jiān)督機(jī)制具有明顯的改善作用。具體來(lái)說(shuō)，青島啤酒的股東加強(qiáng)對(duì)直接參與股東大會(huì)的重視，并積極的加入到股東大會(huì)的監(jiān)督經(jīng)理工作中，SMN的頻率也逐漸增加，F(xiàn)SC的比值不斷的增長(zhǎng)。但是青島啤酒股東大會(huì)的SMPR卻沒(méi)有得到更好的發(fā)展，甚至出現(xiàn)下降的情況。這也進(jìn)一步說(shuō)明，青島啤酒股東大會(huì)中仍然以大股東為主，中小股東的參與和監(jiān)督不足。所以青島啤酒必須改進(jìn)股東大會(huì)議事方式，提升股東的出席比例，加強(qiáng)股東的監(jiān)督作用。青島啤酒董事會(huì)監(jiān)督機(jī)制的改善，使得董事會(huì)的比率、召開(kāi)次數(shù)指標(biāo)都呈現(xiàn)明顯的上升趨勢(shì)。具體來(lái)說(shuō)，董事會(huì)召開(kāi)的次數(shù)從2000年到2007年增加了6次，董事會(huì)的比率從11增長(zhǎng)到36.5，在這個(gè)期間內(nèi)一直為上升的趨勢(shì)，不存在持平和下降的情況。青島啤酒的持股關(guān)聯(lián)董事比率并沒(méi)有發(fā)生大的波動(dòng)，存在輕微的下降情況。而持股關(guān)聯(lián)董事比率體現(xiàn)的是大股東的意志，對(duì)企業(yè)的整體發(fā)展具有重要的作用。

三、青島啤酒內(nèi)部控制制度建設(shè)對(duì)策

（一）注重內(nèi)部控制制度的完善

隨著青島啤酒股份有限公司的發(fā)展和組織變革的深化，必須要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理，注重對(duì)內(nèi)部管理制度的完善，制定科學(xué)的操作流程，并對(duì)其進(jìn)行細(xì)化，在企業(yè)的內(nèi)部管理制度建設(shè)上包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的多個(gè)方面，促進(jìn)控制目標(biāo)的發(fā)展。但是從當(dāng)前的公司發(fā)展情況來(lái)看，在框架的構(gòu)建上還沒(méi)有進(jìn)行合理的梳理和評(píng)價(jià)，因此，青島啤酒股份有限公司也開(kāi)始注重對(duì)內(nèi)部控制制度和體系的完善，具體從三個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行分析：第一對(duì)內(nèi)部控制框架的構(gòu)建;第二，對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和完善;第三，對(duì)公司內(nèi)部控制工作機(jī)制的建設(shè)，保證內(nèi)部控制工作的正常發(fā)展和有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）制定科學(xué)的發(fā)展目標(biāo)，完善內(nèi)控合規(guī)內(nèi)容

青島啤酒股份責(zé)任有效公司在總體工作目標(biāo)的設(shè)定中為，建立長(zhǎng)效運(yùn)行的內(nèi)部控制體系，提升公司的內(nèi)控水平，促進(jìn)企業(yè)總體控制目標(biāo)的完善。在企業(yè)的整體目標(biāo)制定中，首先需要對(duì)內(nèi)部控制框架體系和要素的明確，并制定科學(xué)的內(nèi)控評(píng)估制度，查找其中存在的差距和不足;并制定科學(xué)的內(nèi)部控制制度，完善企業(yè)發(fā)展路線;加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控組織制度的完善，優(yōu)化資源配置;注重對(duì)企業(yè)信息的披露和監(jiān)督，制定科學(xué)的工作制度和合理的工作程序。

（三）構(gòu)建科學(xué)的公司內(nèi)部控制架構(gòu)

企業(yè)在內(nèi)控工作開(kāi)展中，內(nèi)部控制架構(gòu)是基礎(chǔ)。青島啤酒有限責(zé)任公司在內(nèi)部控制架構(gòu)的過(guò)程中，必須要嚴(yán)格根據(jù)《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》進(jìn)行，并充分考慮COSO的要素要求，加強(qiáng)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)以及其他方面的管理，并保證管理的延續(xù)性和擴(kuò)展性。此外，還需要注重對(duì)業(yè)務(wù)流程的完善，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行。此外，完善COSO架構(gòu)要素的分析，并做好對(duì)這些要素的分析和歸類，建立細(xì)致的子要素內(nèi)控框架。

（四）合理整改內(nèi)部控制評(píng)估制度

公司在內(nèi)部控制的評(píng)估中需要從兩個(gè)方面進(jìn)行，第一，加強(qiáng)對(duì)整體層面的評(píng)估，根據(jù)公司的內(nèi)控框架加強(qiáng)對(duì)各要素的測(cè)試、檢查和評(píng)價(jià)，第二，注重對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的評(píng)估。在這個(gè)過(guò)程中需要嚴(yán)格根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》進(jìn)行，對(duì)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制進(jìn)行檢查和評(píng)估。在評(píng)估工作完成后，有利于對(duì)公司的內(nèi)控情況進(jìn)行清晰的認(rèn)識(shí)，查找其中存在的缺陷和不足，對(duì)所有需要改進(jìn)的問(wèn)題進(jìn)行完善，根據(jù)內(nèi)部控制的要求給出合理的建議，并提出具體的整改措施，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成整改。

（五）采用科學(xué)的工作方案和辦法

青島啤酒股份有限公司內(nèi)控工作的開(kāi)展中，必須要滿足監(jiān)管機(jī)制的要求，完善內(nèi)控方案和辦法。具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析，第一明確企業(yè)內(nèi)控的工作任務(wù)和目標(biāo);第二制定合理的企業(yè)內(nèi)部控制要求和內(nèi)容;第三，完善青島啤酒的內(nèi)控制度和監(jiān)督體系，規(guī)定明確的工作方法、程序和職責(zé);第四，做好內(nèi)部控制的信息披露工作，包括具體的披露內(nèi)容、程序以及職責(zé)等;最后，針對(duì)青島啤酒股份有限公司的特點(diǎn)，建立《青島啤酒內(nèi)部控制評(píng)價(jià)》以及《青島啤酒內(nèi)部控制指導(dǎo)方法》等指導(dǎo)性文件。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，青島啤酒股份有限公司經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，逐漸形成一個(gè)規(guī)模龐大的集團(tuán)企業(yè)，但是在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理方面還存在很多的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展中面臨著諸多的挑戰(zhàn)。所以還需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制體系，提升內(nèi)部控制效率。

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