崔淑桂

摘要：“營改增”是“營業(yè)稅改增值稅”的簡稱，是我國改革財稅制度的重大舉措，“營改增”可以減少重復納稅，降低企業(yè)稅負，因此，研究“營改增”帶給企業(yè)的影響、探討企業(yè)的應(yīng)對策略，具有十分重要的現(xiàn)實意義。本文從營改增對交通行業(yè)的影響出發(fā)，探討交通運輸行業(yè)應(yīng)對營改增的財務(wù)發(fā)展策略。

關(guān)鍵詞：交通運輸;“營改增”;財務(wù);措施

“營改增”是優(yōu)化稅收的措施，增值稅的繳納方式是僅對企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的增值部分進行計稅，實施“營改增”避免了征稅重復的問題，有效減輕了企業(yè)的負擔，對破解我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展瓶頸，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級具有重大的意義。

一、營改增對交通運輸行業(yè)的影響

（一）對企業(yè)稅負的影響

實施“營改增”后，企業(yè)稅負發(fā)生了改變，影響非常明顯。小規(guī)模納稅人的稅負降低?！盃I改增”后小規(guī)模納稅人的稅率為3%，與實施“營改增”前繳納營業(yè)稅的稅率是一致的，但實際繳納增值稅稅率為3%/（1+3%）=2.91%，降低了約0.1%，積少成多，長期來看中小規(guī)模企業(yè)的稅負是降低的。一般納稅人的稅負有增有減?！盃I改增”后交通運輸業(yè)一般納稅人的稅率由3%的營業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率，經(jīng)測算交通運輸業(yè)一般納稅人的實際稅率為9.91%，“營改增”前后的稅率差值為6.91%，稅率大幅增長。而技術(shù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)類型的一般納稅人的稅率由5%的營業(yè)稅稅率改為6%的增值稅稅率，但研發(fā)過程中采購設(shè)備的進項稅額是能夠抵扣的，這類企業(yè)的稅負反而降低。

（二）對企業(yè)利潤的影響

實施“營改增”后，因計稅規(guī)則變動，企業(yè)的經(jīng)營利潤也發(fā)生了改變。增值稅是一種價外稅，與營業(yè)稅不同，交通運輸企業(yè)確認收入時，先從取得的收入中首先進行增值稅的抵扣，而這一操作導致“營業(yè)收入”項目里數(shù)字的改變?！盃I改增”前，是根據(jù)營業(yè)額為基數(shù)來對營業(yè)稅、附加稅進行計算的，而“營改增”后，這種計算方法被取締，而這一操作導致利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項里數(shù)字的改變。“營改增”后，新增加的城市維護建設(shè)稅、教育附加費的計稅基數(shù)，是按需要繳納的增值稅，來進行核算和扣稅，而這部分新增加的稅是直接計人成本，導致“營業(yè)稅金及附加”項里數(shù)字的改變。“營改增”后，企業(yè)成本費用不再像以前一樣不可抵扣，而是變成可以抵扣項，產(chǎn)品成本是固定的，成本里可抵扣部分即進項稅額的比例，將會對“主營業(yè)務(wù)成本”項里數(shù)字的改變產(chǎn)生直接的影響。

（三）對企業(yè)會計核算的影響

實施“營改增”后，肯定會存在一些交通運輸企業(yè)，在收入的確認、成本的確認、營業(yè)稅的計提等賬務(wù)處理工作發(fā)生了變化，無法再按照原來的方式進行操作，增加了企業(yè)成本核算的難度，導致在財務(wù)核算上、發(fā)票抵扣、財務(wù)計算中存在各種不規(guī)范、不準確的問題，這就要求交通運輸行業(yè)中各企業(yè)必須盡快地適應(yīng)“營改增”政策實施后在會計核算上提出的新要求。

（四）對財務(wù)從業(yè)人員的影響

實施“營改增”后，國家稅務(wù)總局配套出臺了有關(guān)規(guī)定，規(guī)范稅收的種類、明確可抵扣的項目、升級開票的系統(tǒng)。這些新的變化對相關(guān)財務(wù)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)提出了很高的要求，在進行財務(wù)涉稅工作時，要求財務(wù)人員審核外來支出憑證要進行綜合考慮，既要符合國家規(guī)定，又要滿足企業(yè)可抵扣要求，還要檢驗是否增值稅專用發(fā)票。

二、營改增政策下交通運輸行業(yè)的財務(wù)應(yīng)對措施

（一）選擇合作伙伴

實施“營改增”后，交通運輸企業(yè)在采購物資、購買服務(wù)時都會要求取得增值稅專用發(fā)票，從而對經(jīng)營成本和經(jīng)營費用進行增值稅抵扣，不再是“營改增”前按照營業(yè)收入來征收的一刀切做法，自然而然促使交通運輸企業(yè)在經(jīng)營過程中注重對增值稅專用發(fā)票的獲取，在選擇合作對象時就會傾向于能夠提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，而這樣的企業(yè)一般都是具有一定規(guī)模的一般納稅人，其提供的產(chǎn)品、服務(wù)更有保障，而普通的小規(guī)模納稅人，為了獲得更大的市場，取得更大的業(yè)績，獲得更多的合作機會，必然更加注重企業(yè)管理，規(guī)范企業(yè)財務(wù)制度，為升級為一般納稅人而努力，從而不斷提升企業(yè)競爭力。

（二）優(yōu)化財務(wù)流程

實施“營改增”后，交通運輸企業(yè)應(yīng)依照現(xiàn)行的政策法規(guī)，改革和完善內(nèi)部控制制度，討論并改進財務(wù)流程，正確并及時會計核算，建立增值稅明細賬，分錄好增值稅的處理;財務(wù)人員要學習新的業(yè)務(wù)知識，提高綜合素質(zhì)，增值稅核算必須嚴格按照規(guī)定進行開展，向客戶提供真實的、完整的稅務(wù)資料，加強對增值稅專用發(fā)票、抵扣期限和印章的審核，避免人為失誤;研究因營改增政策而帶來的新業(yè)務(wù)，根據(jù)企業(yè)實際情況做相應(yīng)的調(diào)整，在營改增政策指導下推動交通運輸企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）探索稅收籌劃

實施“營改增”后，交通運輸企業(yè)要全面理解稅制改革，在經(jīng)營過程中積極探索全新的稅收籌劃途徑，具體、明確的稅收籌劃是降低稅率的重要措施，通過合法方式減少增值稅的繳納。例如，交通運輸行業(yè)的小規(guī)模納稅人，會因為營改增政策的實施帶來稅負的降低，而一般納稅人，營改增政策的實施則會帶來稅負的升高，需要通過科學、合理的稅收籌劃，合法合規(guī)的降低企業(yè)稅負，確保企業(yè)的健康發(fā)展。例如，交通運輸企業(yè)主要成本有車輛采購、維修、通行費、燃料費、工資等，由于通行費、工資等不能納入可抵扣項目，而燃料費增值稅專用發(fā)票難以獲取，導致可抵扣額項目很少。因此，可以考慮集中采購加油充值卡，然后分散使用的方式化解燃料費增值稅專用發(fā)票問題。

（四）恰當?shù)匿N售方式

實施“營改增”后，在企業(yè)銷售貨物或提供服務(wù)的經(jīng)營過程中，為了增強競爭力，會采取降低售價的方式進行銷售，以刺激客戶多購買產(chǎn)品、服務(wù)，而我國稅法中有明確的規(guī)定：可按折扣后的金額作為銷售額計算增值稅。因此，交通運輸行業(yè)的企業(yè)應(yīng)科學、合理的采用不同的銷售方式進行稅收籌劃，達到降低企業(yè)稅負的目的。

（五）注重發(fā)票管理

實施“營改增”后，需要做好增值稅專用發(fā)票的管理，避免重復繳稅問題的出現(xiàn)。在實際中操作時，需要結(jié)合企業(yè)實際制定發(fā)票管理制度規(guī)范發(fā)票管理工作，安排專人負責發(fā)票的管理，增值稅專用發(fā)票的開具要統(tǒng)一流程，慎重對待重新開具發(fā)票、作廢發(fā)票、退回發(fā)票工作，堅決杜絕仿照、違規(guī)、虛開增值稅發(fā)票。

（六）申請補貼扶持

實施“營改增”后，對小型交通運輸企業(yè)帶來了許多積極的影響，對部分中大型企業(yè)則導致稅負的加重，財政部門應(yīng)該出臺相應(yīng)的扶持政策，幫助大型交通運輸企業(yè)應(yīng)對“營改增”帶來的負面影響，企業(yè)也應(yīng)積極主動地申請政府扶持政策和財政補貼。畢竟交通運輸行業(yè)與國計民生密切相關(guān)，是國民經(jīng)濟中的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，確保稅制改革能降低企業(yè)的稅收負擔，保障其健康發(fā)展，持續(xù)為人民生產(chǎn)生活服務(wù)。

（七）固定資產(chǎn)清算

實施“營改增”后，交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)清算工作迎來重大契機，特別是大型交通運輸企業(yè)，汽車、飛機等交通運輸工具數(shù)量大、種類多、流動性強的特別，長期以來難以進行有效的固定資產(chǎn)統(tǒng)計，更兼之使用時間長，變化大，更使得統(tǒng)計工作繁雜往復、難以持續(xù)。但因為企業(yè)的納稅總額受到固定資產(chǎn)金額的直接影響，這就使得企業(yè)有動力去做好固定資產(chǎn)清算，為增值稅抵扣奠定良好的基礎(chǔ)。同時針對擬采購資產(chǎn)或服務(wù)的資金占用情況、庫存管理費用使用情況、市場價格變化的風險等情況，都要求企業(yè)合理配置固定資產(chǎn)金額，為采購選擇合適的時機提供數(shù)據(jù)支撐。

（八）規(guī)范企業(yè)管理

實施“營改增”后，從整個行業(yè)來看，形成完善的抵扣鏈條，降低企業(yè)稅負作用明顯，尤其激勵了中小企業(yè)進行創(chuàng)新、研發(fā)，降低創(chuàng)新、研發(fā)的不確定性帶來的風險，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級，轉(zhuǎn)型經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，推動企業(yè)規(guī)范化管理，在企業(yè)經(jīng)營中實行嚴謹、連續(xù)的會計制度，確保企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)有序、合理，切實降低企業(yè)稅負。

三、結(jié)束語

在我國的制度體系中，稅收制度是非常重要的組成部分，“營改增”是我國近年來針對稅收體系和財務(wù)體系所進行的一項重大的改革與創(chuàng)新，是具有一系列重要舉措的系統(tǒng)工程，對社會各行業(yè)必然產(chǎn)生非常大的影響，具體分析對交通運輸行業(yè)的影響，積極因素與負面因素同時存在，這就要求企業(yè)充分研究新政策，結(jié)合自身實際，提高管理水平，采用積極、有效的財務(wù)應(yīng)對措施來消除不利影響，保障自身健康、可持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]湯長江.“營改增”后交通工程施工企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃[J].納稅，2018，12 （32）：48.

[2]景奉革.“營改增”對交通運輸企業(yè)利稅及會計處理的影響[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018 （14）：183.

[3]祁金祥.“營改增”對交通運輸企業(yè)財務(wù)影響的實證研究[J].交通財會，2018 （04）：48-52.