邵可

在政府會計(jì)制度改革的影響下，我國公立醫(yī)院也于2019年加入改革行列，本次改革的核心為合理控制固定資產(chǎn)。傳統(tǒng)的國有資產(chǎn)確認(rèn)制度存在一定的弊端，衡量指標(biāo)較為片面，而本次改革將經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為國有資產(chǎn)確認(rèn)的重要內(nèi)容之一，有效改善了以經(jīng)濟(jì)利益流入為單一衡量依據(jù)的局面。從固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面來看，在傳統(tǒng)的計(jì)量指標(biāo)上，對“無償調(diào)入”和“接受捐贈(zèng)”進(jìn)行了細(xì)化;從披露方面來看，增設(shè)了9類信息，從而使信息更加清晰和明確;從折舊方面來看，折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)發(fā)生了巨大的變化，并且實(shí)現(xiàn)了“虛提”到“實(shí)提”的轉(zhuǎn)變，在這種情況下，會計(jì)工作效率也大幅提升。

本次改革對于醫(yī)院固定資產(chǎn)合算具有深遠(yuǎn)的意義，對此，本文從如下幾個(gè)角度對本次改革的影響進(jìn)行了分析討論。

一、固定資產(chǎn)取得時(shí)核算方式

對政府會計(jì)制度核算方式而言，其核算背景為權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體核算過程如下：對財(cái)務(wù)會計(jì)而言，通過借“固定資產(chǎn)”，來貸“應(yīng)付賬款”、“財(cái)政撥款”、“銀行存款”等;對預(yù)算會計(jì)而言，通過借“事業(yè)支出”來貸“資金結(jié)存”和“財(cái)政撥款”，該過程在收付實(shí)現(xiàn)制原則下進(jìn)行。

二、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊核算方式

在取消“待沖基金”和改變計(jì)提時(shí)點(diǎn)的情況下，資產(chǎn)折舊也因此發(fā)生了改變，將被納入相應(yīng)的支出科目。同上，在權(quán)責(zé)發(fā)生制背景下，預(yù)算會計(jì)不對“借”進(jìn)行核算，其主要原因?yàn)椤敖琛辈皇遣块T管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)內(nèi)容。財(cái)務(wù)會計(jì)借“單位管理成本”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”和“經(jīng)營成本”來貸“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”。

三、固定資產(chǎn)處置核算方式

多種科目隨著本次改革的進(jìn)行而被取消，如固定資產(chǎn)清理等。因此而帶來的變化為固定資產(chǎn)的報(bào)廢、出售和損壞等事項(xiàng)將被納為待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目中。由此可見，變革之后的核算方式相比于之前更加合理化和科學(xué)化，極大的提升的核算效率。

四、固定資產(chǎn)核算變化對公立醫(yī)院政府會計(jì)改革期初余額銜接的影響

核算變化帶來的影響可分為以下兩個(gè)方面：（1）由計(jì)提時(shí)點(diǎn)改變而帶來的銜接問題。對銜接分錄而言，其借為累計(jì)盈余，貸為固定資產(chǎn)累計(jì)折舊;（2）取消待沖基金。借“待沖科教基金（舊）”和“待沖財(cái)政基金（舊）”貸“累計(jì)折舊（舊）”。并且舊科目的資金轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余新科目中。

五、固定資產(chǎn)核算后會計(jì)形式的差異影響

會計(jì)報(bào)表格式為雙體系。預(yù)算會計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)分別為收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，二者的計(jì)算依據(jù)分別為單位預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)。

假設(shè)A醫(yī)院購買了一臺醫(yī)用設(shè)備X，價(jià)格為95萬元，其中包括70萬元的財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金和25萬元的醫(yī)院自籌資金，前者為授權(quán)支付，而后者為銀行存款支付。該設(shè)備有5年的折舊年限。在進(jìn)賬時(shí)，按照如下制度來進(jìn)行，分別為《政府會計(jì)制度》和《醫(yī)院會計(jì)制度》。

《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定，財(cái)會單系統(tǒng)、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的體系而言，財(cái)政補(bǔ)助支出會隨以下資金的增加而增加，包括固定資產(chǎn)和待沖財(cái)政基金等。若折舊方式以月為單位來進(jìn)行，則會大幅提升醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，同時(shí)在一定程度上對基金帶來不利影響。

《政府會計(jì)制度》指出，在雙系統(tǒng)、雙基礎(chǔ)和雙報(bào)告體系的情況下，財(cái)務(wù)和預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)在資產(chǎn)獲取時(shí)有一定的差異。前者會減少資金結(jié)存提高財(cái)政補(bǔ)助支出，而后者會提高固定資產(chǎn)。

基于以上分析，可以看出：權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計(jì)核算中的重要內(nèi)容，同時(shí)也會計(jì)核算的基本要求。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提下，站在政府會計(jì)的角度對固定資產(chǎn)折舊的方法進(jìn)行了改革，進(jìn)一步規(guī)范了其折舊處理的方法。傳統(tǒng)的折舊方法為將財(cái)政資金歸入資產(chǎn)資金科目，后采取分月折舊的方式來進(jìn)行基金的沖減，改革后要求對折舊金額進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)對折舊的用途進(jìn)行詳細(xì)的分類，以上兩點(diǎn)為依據(jù)，將折舊計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或資產(chǎn)成本之中。相比于傳統(tǒng)的折舊方式而言，新型的折舊技術(shù)不僅能夠真實(shí)的反映出資產(chǎn)價(jià)值，提升資產(chǎn)價(jià)值的準(zhǔn)確性，增強(qiáng)其客觀性，此外還可在一定程度上幫助政府進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，大幅提升了財(cái)務(wù)報(bào)告的生成效率。

以上內(nèi)容即為筆者對固定資產(chǎn)核算改革對醫(yī)院核算所產(chǎn)生的影響分析，在分析過程中從微觀角度對資產(chǎn)核算的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行了全面把握，從而進(jìn)一步加強(qiáng)了對資產(chǎn)核算過程的理解。在這個(gè)過程中，筆者體會到了只有認(rèn)真做好每一項(xiàng)工作，才能不斷積累經(jīng)驗(yàn)，最終就會獲得意想不到的收獲。

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