張亦紅

【摘 要】審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施作為審計(jì)項(xiàng)目最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，是審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和核心，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的提升、審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及審計(jì)效率的提高。如何加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的科學(xué)化是目前我們亟待解決的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理；問(wèn)題；對(duì)策

一、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的相關(guān)概念

（一）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)和審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)是審計(jì)人員到被審計(jì)單位了解基本情況、收集審計(jì)證據(jù)、編寫(xiě)審計(jì)工作底稿的現(xiàn)實(shí)工作環(huán)境。審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)工作是整個(gè)審計(jì)工作的核心組成部分，其成效將直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)工作的質(zhì)量，是提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理是指自審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位開(kāi)始至提交審計(jì)報(bào)告期間，對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)劃、組織、實(shí)施、協(xié)調(diào)和控制等一系列活動(dòng)，具體包括對(duì)審計(jì)人員、審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)方法等加以管理和控制。

（二）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的主體和客體

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理主要指的是審計(jì)組及審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)的管理，因此審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的主體是審計(jì)組及審計(jì)人員。

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的客體是審計(jì)組和審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的對(duì)象，包括審計(jì)進(jìn)點(diǎn)至審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施結(jié)束的全過(guò)程，重點(diǎn)是對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)的管理和控制。

二、目前審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理存在的問(wèn)題

目前，各地審計(jì)局越來(lái)越重視審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，但是現(xiàn)階段的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理依然存在著諸多的問(wèn)題。

（一）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的觀念較為落后，重視查問(wèn)題、輕視管理

1、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的觀念落后。目前，對(duì)于審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理還沒(méi)有建立起科學(xué)管理的觀念，缺乏管理的意識(shí)。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，審計(jì)人員大多按慣例或者憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，而且在審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)組及審計(jì)人員往往是將精力放在查處問(wèn)題，卻很少重視審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，沒(méi)有將審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的組織實(shí)施當(dāng)做一項(xiàng)科學(xué)管理工作。

2、審計(jì)組長(zhǎng)或主審的綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。審計(jì)組長(zhǎng)或主審水平的高低是審計(jì)項(xiàng)目成敗、審計(jì)成果大小的關(guān)鍵。由于審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)不足等原因，存在著審計(jì)組長(zhǎng)或主審在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中不能發(fā)揮“主心骨”的作用和很好地把握大局的情況，從而無(wú)法引領(lǐng)審計(jì)的方向。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的管理實(shí)施主要依賴(lài)于審計(jì)人員的思想覺(jué)悟和工作自覺(jué)性，審計(jì)組長(zhǎng)或主審的綜合素質(zhì)直接決定著其把控現(xiàn)場(chǎng)的能力，在一定程度上會(huì)影響審計(jì)的效果。

（二）審前調(diào)查不細(xì)致，導(dǎo)致審計(jì)實(shí)施方案流于形式

在實(shí)際中，普遍存在著將以前用過(guò)的項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案略加改動(dòng)便成為某一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案的現(xiàn)象，這樣的審計(jì)實(shí)施方案缺乏針對(duì)性和操作性，也不能準(zhǔn)確科學(xué)地確定項(xiàng)目的重要性水平，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)調(diào)查深度不夠，審計(jì)實(shí)施方案中的審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容未能抓住被審計(jì)單位的突出問(wèn)題和重要事項(xiàng)，從而使得審計(jì)實(shí)施方案在審計(jì)實(shí)際中失去其指導(dǎo)意義。

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作前，未對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的背景、重點(diǎn)等資料進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的了解程度不夠，一般都是進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后才開(kāi)始根據(jù)方案的分工著手開(kāi)始審計(jì)工作，但審計(jì)方案存在著不夠細(xì)化、審計(jì)重點(diǎn)與方法步驟缺乏針對(duì)性的問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)內(nèi)容認(rèn)識(shí)不夠，容易影響審計(jì)的深度和廣度。

（三）審計(jì)組在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的溝通交流有待加強(qiáng)

審計(jì)組在組織實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，很多問(wèn)題需要通過(guò)溝通交流來(lái)討論解決。有效的溝通可以強(qiáng)化審計(jì)組的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，也可以提高審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)組內(nèi)部的溝通缺乏，使得審計(jì)組長(zhǎng)與審計(jì)人員之間、審計(jì)組成員之間對(duì)審計(jì)情況不能完全掌握，審計(jì)組成員各自為戰(zhàn)，審計(jì)資源不能做到有效共享，既造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)，也降低審計(jì)人員的工作積極性，更嚴(yán)重的是存在遺漏重要審計(jì)事項(xiàng)或隱瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的建議

（一）建立審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理制度，樹(shù)立現(xiàn)場(chǎng)管理理念

目前，對(duì)于審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，由于缺乏相應(yīng)的管理制度或操作規(guī)范，使得審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理什么、如何管理等問(wèn)題都缺乏依據(jù)，審計(jì)人員也缺乏現(xiàn)場(chǎng)管理的理念和意識(shí)。因此，要實(shí)現(xiàn)科學(xué)化和規(guī)范化的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，需要審計(jì)機(jī)關(guān)建立制度規(guī)范審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，明確責(zé)任主體，確保審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理和實(shí)施有據(jù)可依。

審計(jì)人員是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的主體，除了制度的保障，更重要的是審計(jì)人員要樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理理念。審計(jì)人員要注重轉(zhuǎn)變觀念，學(xué)習(xí)新的審計(jì)技術(shù)和方法，不斷創(chuàng)新，并將其運(yùn)用到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理中。在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施中，審計(jì)組長(zhǎng)或主審不但要注重查找問(wèn)題，更要重視科學(xué)管理、有效整合資源，對(duì)審計(jì)組成員進(jìn)行合理分工，并根據(jù)審計(jì)實(shí)施情況及重點(diǎn)內(nèi)容或重點(diǎn)事項(xiàng)等及時(shí)調(diào)整分工，優(yōu)化人員配置，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的科學(xué)管理，從而達(dá)到提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量的目的。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員素質(zhì)

1、注重日常的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化意識(shí)并提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能。審計(jì)人員是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的主體，要實(shí)現(xiàn)科學(xué)的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，首先必須提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員需要不斷地進(jìn)行自我的知識(shí)更新，要加強(qiáng)外部的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和自我學(xué)習(xí)，不斷提升審計(jì)技能以滿(mǎn)足現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理的需要；要強(qiáng)化審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)管理意識(shí)，認(rèn)識(shí)到現(xiàn)場(chǎng)管理的重要性，做到依法審計(jì)、實(shí)事求是、客觀公正地處理問(wèn)題，這是實(shí)現(xiàn)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的科學(xué)化、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的有力保證。

2、加強(qiáng)審前的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。在審計(jì)項(xiàng)目正式進(jìn)點(diǎn)實(shí)施之前，審計(jì)組應(yīng)組織審計(jì)人員加強(qiáng)審前學(xué)習(xí)培訓(xùn)，為審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作，為項(xiàng)目審深審?fù)缸龊弥R(shí)儲(chǔ)備。審計(jì)組應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行了解，重點(diǎn)學(xué)習(xí)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)知識(shí)，包括業(yè)務(wù)流程、相關(guān)的法律法規(guī)、政策制度、業(yè)務(wù)流程中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)等，從而使審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目有一個(gè)整體的概念，同時(shí)對(duì)審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)也有一個(gè)初步的判斷，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施、重要事項(xiàng)的確定有著重要的作用。

（三）做好審前調(diào)查，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，充分發(fā)揮審計(jì)實(shí)施方案的指導(dǎo)作用

審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)工作的基礎(chǔ)和指導(dǎo)，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理中具有重要的地位，具有針對(duì)性的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理科學(xué)化和規(guī)范化的基礎(chǔ)。而要編制針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案必須依賴(lài)于細(xì)致的審前調(diào)查。審計(jì)人員在執(zhí)行審前調(diào)查時(shí)應(yīng)做到“全面掌握基本情況，突出審計(jì)重點(diǎn)”，在審前調(diào)查時(shí)除了了解被審計(jì)單位基本情況、財(cái)務(wù)狀況以外，要注重對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)領(lǐng)域的調(diào)查了解，摸清其業(yè)務(wù)流程、重點(diǎn)環(huán)節(jié)等，并根據(jù)了解到的情況和取得數(shù)據(jù)等，分析確定實(shí)施審計(jì)的重點(diǎn)。

在深入細(xì)致的審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)確定審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)，并制定出針對(duì)性、操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案。在審計(jì)實(shí)施方案中，要突出審計(jì)重點(diǎn)，并明確審計(jì)的步驟和方法，使審計(jì)組人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)可以根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案直接進(jìn)行審計(jì)，有利于充分發(fā)揮審計(jì)實(shí)施方案的指導(dǎo)作用，提高審計(jì)效率。

（四）加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的溝通和交流

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的溝通包括兩個(gè)方面：一是審計(jì)組與被審計(jì)單位的溝通，審計(jì)組要與被審計(jì)單位建立良好的溝通機(jī)制，獲得被審計(jì)單位的理解和配合，從而保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展。審計(jì)人員在與被審計(jì)單位溝通時(shí)要注意方式方法，要保持謙虛平和的態(tài)度，相互尊重，也要注意換位思考，理解被審計(jì)人員的立場(chǎng)，促使審計(jì)工作的順利進(jìn)行。二是審計(jì)組內(nèi)部的溝通交流。審計(jì)組內(nèi)部要建立良好的溝通協(xié)調(diào)制度，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程中要不定期組織交流，使主審能夠及時(shí)聽(tīng)取審計(jì)成員的匯報(bào)、了解審計(jì)的進(jìn)度，審計(jì)人員之間的信息也能夠及時(shí)傳達(dá)給其他成員。審計(jì)組長(zhǎng)或主審要充分發(fā)揮其在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的主導(dǎo)作用，要對(duì)匯報(bào)情況進(jìn)行總結(jié)，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中遇到的矛盾和困難，要與審計(jì)人員充分討論研究，并商定進(jìn)一步審計(jì)的方法和對(duì)策，從而使審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)有序、高效進(jìn)行，確保審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施，并爭(zhēng)取有所突破。