王瑩　許金正

[提要] 近年來(lái)，諸多企業(yè)暴露出運(yùn)營(yíng)管理中的很多問(wèn)題，尤其是制造企業(yè)更為明顯。究其原因，最重要的還是體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制的缺失，這嚴(yán)重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。本文結(jié)合制造企業(yè)特點(diǎn)，對(duì)制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);內(nèi)部控制;控制流程;優(yōu)化措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年2月19日

一、制造企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵和內(nèi)容

制造企業(yè)內(nèi)部控制是指：從制造企業(yè)的角度出發(fā)，給出了這種控制的主體，并認(rèn)為其相應(yīng)的控制客體就是系列的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為提高制造企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，通過(guò)制定出的一系列控制關(guān)系的制度、流程安排。

制度和流程是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，按照管理制度化、制度流程化、流程信息化的路徑逐步推進(jìn)制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，應(yīng)對(duì)制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實(shí)施全方位的控制。制造企業(yè)內(nèi)控可以具體分為管理與業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控。管理層面的內(nèi)控包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控。業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控包括采購(gòu)與付款、存貨管理、銷(xiāo)售與收款等。

二、我國(guó)制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，我國(guó)目前95%以上的上市制造企業(yè)，85%以上的國(guó)有制造企業(yè)，80%以上的大型制造企業(yè)都建立了完善的內(nèi)部控制體系和合理的內(nèi)控制度，并有效執(zhí)行。而20%左右已建立內(nèi)部控制的大型制造企業(yè)，54%的未上市制造企業(yè)、45%的民營(yíng)制造企業(yè)、50%的中小制造企業(yè)也建立了內(nèi)部控制，但因?yàn)楦鞣N因素的影響還存在諸多問(wèn)題。

（一）控制環(huán)境不理想

1、制造企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)不完善。2018年以來(lái)，大部分制造企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始改善自己的治理結(jié)構(gòu)，比如建立企業(yè)股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，但是仍然不斷出現(xiàn)各種各樣的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。例如，陜西華駿機(jī)械制造有限責(zé)任公司，其專(zhuān)業(yè)從事各種汽車(chē)零部件生產(chǎn)加工銷(xiāo)售。2018年調(diào)研時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司市場(chǎng)銷(xiāo)售部門(mén)職能不明確，沒(méi)有將市場(chǎng)開(kāi)發(fā)職能列入職責(zé)范圍內(nèi)，市場(chǎng)銷(xiāo)售部只注重分銷(xiāo)商管理，忽略了客戶(hù)資源和市場(chǎng)管理等職能，導(dǎo)致銷(xiāo)售中失去了很多客戶(hù)資源。同時(shí)，該公司在進(jìn)行部門(mén)設(shè)置時(shí)，對(duì)不相容職務(wù)未將其進(jìn)行分離，如倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)沒(méi)有從生產(chǎn)部門(mén)中分離出來(lái)，原材料保管與生產(chǎn)領(lǐng)用同屬一個(gè)部門(mén)，易產(chǎn)生舞弊行為，這影響了制造企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行和企業(yè)的健康發(fā)展。

2、沒(méi)有建立有效的員工激勵(lì)政策。制造企業(yè)的每位員工在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中是否按照內(nèi)部控制的要求執(zhí)行，對(duì)他們內(nèi)控執(zhí)行的好壞，企業(yè)沒(méi)有獎(jiǎng)懲，因此激發(fā)不起員工認(rèn)真負(fù)責(zé)參與內(nèi)部控制過(guò)程，達(dá)不到內(nèi)部控制預(yù)期的效果。

3、沒(méi)有形成核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)文化。大部分制造企業(yè)沒(méi)有形成自己的企業(yè)文化，不能通過(guò)軟制度約束員工，管理員工，單憑經(jīng)驗(yàn)實(shí)施管理。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理不完善。風(fēng)險(xiǎn)管理就是找出企業(yè)各業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)其實(shí)施有效的控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。目前，許多制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，尚未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，即使已經(jīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的企業(yè)中仍然存在評(píng)估機(jī)制不健全等問(wèn)題。2018年調(diào)研時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在采購(gòu)活動(dòng)業(yè)務(wù)中沒(méi)有及時(shí)地注意到企業(yè)面臨供應(yīng)商信譽(yù)降低，可能供應(yīng)的原材料質(zhì)量變差這樣的風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致該企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的原材料價(jià)格高、質(zhì)量差。

（三）控制活動(dòng)不全面。目前，70%的制造企業(yè)存在控制活動(dòng)不全面的現(xiàn)象，比如缺少預(yù)算控制，甚至有些企業(yè)沒(méi)有做到最基本的在關(guān)鍵不相容崗位分離控制或財(cái)產(chǎn)保全的控制，這樣不僅給企業(yè)帶來(lái)很大的管理漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，而且阻礙了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果;授權(quán)審批這一控制活動(dòng)，在很多的制造企業(yè)里設(shè)計(jì)不合理，沒(méi)有審批流程，大多數(shù)情況下通過(guò)非正式的臨時(shí)指令進(jìn)行授權(quán)審批，這很難達(dá)到理想的控制效果。因此可見(jiàn)，我國(guó)制造企業(yè)內(nèi)部控制方面存在著控制活動(dòng)設(shè)計(jì)不健全的問(wèn)題。調(diào)研的50家制造企業(yè)數(shù)據(jù)顯示：制造企業(yè)目前已實(shí)施的控制活動(dòng)主要集中在授權(quán)審批控制占78%，而預(yù)算控制僅占30%。

（四）信息與溝通不暢通。信息與溝通作為內(nèi)部控制的要素之一，可以直接將其視為制造企業(yè)神經(jīng)系統(tǒng)。很多制造企業(yè)具有較多的管理層級(jí)，從而使信息與溝通極其不暢通，最終導(dǎo)致信息在傳遞時(shí)失真，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈上各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)信息傳輸?shù)目焖?、?zhǔn)確、全面。從橫向看，制造企業(yè)的各個(gè)部門(mén)之間孤立，部門(mén)間的接觸很少，認(rèn)為只要將部門(mén)的業(yè)務(wù)信息公示出去即可，但并未考慮到信息傳遞的效率，沒(méi)有考慮它對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理所帶來(lái)的負(fù)面影響，許多信息資源難以共享，因此嚴(yán)重制約著內(nèi)部控制效果的發(fā)揮，嚴(yán)重地阻礙了我國(guó)制造企業(yè)的快速發(fā)展。調(diào)研的50家制造企業(yè)數(shù)據(jù)顯示：大部分制造企業(yè)不重視信息化建設(shè)，從而使得信息傳遞效率較低，這對(duì)于部門(mén)之間的溝通與協(xié)調(diào)也是極其不利的，一旦溝通不暢，則會(huì)引發(fā)部門(mén)之間的矛盾。

（五）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。在制造企業(yè)內(nèi)部控制諸多環(huán)節(jié)，監(jiān)督是一個(gè)極其重要的環(huán)節(jié)，存在于企業(yè)管理的各個(gè)層面，要保證制造企業(yè)內(nèi)部控制能有效地執(zhí)行并不斷適應(yīng)環(huán)境的變化，必須要有獨(dú)立的主管機(jī)構(gòu)，如內(nèi)審部門(mén)，對(duì)制造企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督，不斷搜集相關(guān)真實(shí)資料，并及時(shí)向各個(gè)部門(mén)反饋內(nèi)部缺陷信息，協(xié)調(diào)各部門(mén)從部門(mén)利益出發(fā)的違法違規(guī)行為，讓各部門(mén)從整體利益出發(fā)更好地配合協(xié)作。通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，80%的制造企業(yè)還沒(méi)有建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，致使制造企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督的執(zhí)行難以實(shí)現(xiàn)。雖然有些制造企業(yè)組建了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，又因內(nèi)部審計(jì)人員由管理層負(fù)責(zé)，失去自身的獨(dú)立性，容易產(chǎn)生舞弊行為，使內(nèi)部審計(jì)不能真正發(fā)揮監(jiān)督作用。

三、我國(guó)制造企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化建議

（一）創(chuàng)建誠(chéng)信內(nèi)控環(huán)境。2015年以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)逐漸緩慢，從高速轉(zhuǎn)為中速，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)為創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，這為我國(guó)制造企業(yè)改善和創(chuàng)新內(nèi)部控制環(huán)境提供了契機(jī)。內(nèi)部控制環(huán)境作為制造企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和有效執(zhí)行的基礎(chǔ)，影響企業(yè)所有員工的內(nèi)控意識(shí)，更是企業(yè)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)流程有效實(shí)施的保障。要使制造企業(yè)內(nèi)控的效能真正發(fā)揮，應(yīng)當(dāng)充分重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。

1、提高管理層對(duì)內(nèi)控的重視。實(shí)際上可以把內(nèi)控環(huán)境看成是制造企業(yè)內(nèi)部控制的一種氛圍，員工的行為將直接反映管理人員的內(nèi)控意識(shí)，管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度直接影響到企業(yè)全員對(duì)內(nèi)控制度是否執(zhí)行和執(zhí)行的效果。所以，增強(qiáng)企業(yè)管理層的內(nèi)控意識(shí)，使他們更加重視內(nèi)部控制制度的建立，建設(shè)良好的內(nèi)控環(huán)境，讓制造企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮更大的作用。

2、健全企業(yè)組織架構(gòu)。企業(yè)的組織架構(gòu)包括治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面，它是內(nèi)部控制制度得以順利實(shí)施的基礎(chǔ)和前提，因而對(duì)制造企業(yè)而言，健全和優(yōu)化內(nèi)部機(jī)構(gòu)勢(shì)在必行。首先，必須充分認(rèn)識(shí)自己現(xiàn)階段的發(fā)展?fàn)顩r，結(jié)合國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)，在此基礎(chǔ)上，可以借鑒制衡原則，明確公司各級(jí)管理人員的權(quán)利和義務(wù)，充分保障責(zé)權(quán)對(duì)等，促使企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行;其次，結(jié)合制造企業(yè)的實(shí)際和特點(diǎn)，合理劃分各部門(mén)和各崗位的工作權(quán)限和職責(zé)范圍，確保企業(yè)每個(gè)部門(mén)每位員工“各司其職、各負(fù)其責(zé)”，以保證內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

3、增強(qiáng)人力資源管理。制造企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有密切的關(guān)系，涉及到企業(yè)管理過(guò)程中的各環(huán)節(jié)，同時(shí)也與全體員工密切相關(guān)，內(nèi)控強(qiáng)調(diào)“人人參與、人人有責(zé)”，制造企業(yè)的管理層和普通員工都應(yīng)積極參與內(nèi)控的建立與實(shí)施。因此，在優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境時(shí)，首先，提高管理層的綜合素質(zhì)，因?yàn)樗麄兪菦Q定企業(yè)內(nèi)部控制是否符合要求的關(guān)鍵，要保證內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵就是領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部控制、帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制;其次，制造企業(yè)內(nèi)部控制的主要參與者是基層員工，對(duì)基層員工而言，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)是一項(xiàng)重要的工作，因而制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的培訓(xùn)，并告知他們內(nèi)部控制的重要性，不斷提高員工的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)水平，加強(qiáng)基層員工道德修養(yǎng)，并告知他們內(nèi)部控制實(shí)施效果是由每一位員工的日常工作行為所決定的，使員工意識(shí)到自身的重要作用，為促進(jìn)內(nèi)控目標(biāo)更好地得以實(shí)現(xiàn)，每一個(gè)員工都應(yīng)積極履行自身的職責(zé);最后，內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施的主體是人，人發(fā)揮著舉足輕重的作用，因此要科學(xué)合理地制定并落實(shí)人力資源招聘機(jī)制、人力資源考核機(jī)制、人力資源培訓(xùn)機(jī)制、人力資源薪酬管理機(jī)制，促進(jìn)權(quán)責(zé)利的有機(jī)統(tǒng)一和制造企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

4、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化對(duì)企業(yè)的影響是多方面的，尤其是可以對(duì)企業(yè)員工的思維與行為產(chǎn)生影響，企業(yè)的規(guī)章制度也會(huì)對(duì)員工行為產(chǎn)生一定的影響，這些影響都與企業(yè)文化有一定相關(guān)性，為內(nèi)部控制營(yíng)造出了良好氛圍，也為內(nèi)控制度的實(shí)施提供了支撐。首先，制造企業(yè)應(yīng)該確立穩(wěn)中求進(jìn)的思路，并在此基礎(chǔ)上逐漸形成“以企業(yè)發(fā)展為中心”的核心價(jià)值觀，這不僅可以提升員工的安全感和歸屬感覺(jué)，還可以充分保障員工結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性;其次，還應(yīng)該提供管理層培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，以便提高其管理能力，使其將自身的發(fā)展目標(biāo)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃對(duì)等起來(lái)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展和自身進(jìn)步的雙贏目標(biāo)。

（二）優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，制造企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也是越來(lái)越多，將風(fēng)險(xiǎn)防范理念融入到企業(yè)的內(nèi)控工作中，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)措施，可以預(yù)防和糾正內(nèi)部控制在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，杜絕徇私舞弊行為的出現(xiàn)，從而幫助企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)防御能力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展。

1、建立風(fēng)險(xiǎn)文化，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。為了提高制造企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，需要通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)家對(duì)領(lǐng)導(dǎo)和員工開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)文化方面的培訓(xùn)，并將風(fēng)險(xiǎn)文化融入到企業(yè)文化中，并據(jù)此來(lái)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理能力。

2、采用合適的風(fēng)險(xiǎn)工具，合理的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。結(jié)合制造企業(yè)自身的實(shí)際，選擇恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理工具，比如說(shuō)，可以借助于風(fēng)險(xiǎn)檢查列表來(lái)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，也可以借助于風(fēng)險(xiǎn)矩陣進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。

3、制定完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。分析制造企業(yè)內(nèi)外部面臨的風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管理策略。在制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程中，不僅要考慮到企業(yè)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)承受能力，同時(shí)還要考慮企業(yè)重要業(yè)務(wù)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。要依托成本效益原則，選擇出最佳的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，從而有效地控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)制造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理朝著有利方向發(fā)展。

（三）優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是制造企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，在預(yù)防錯(cuò)誤及舞弊方面具有一定的積極作用。制造企業(yè)應(yīng)該充分考慮自身規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)與所處的環(huán)境，將內(nèi)部控制活動(dòng)重點(diǎn)放在關(guān)鍵的業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，對(duì)那些需要進(jìn)行控制的地方加大控制力度，絕對(duì)不允許出現(xiàn)均衡控制的局面，設(shè)計(jì)出既合適又合理的內(nèi)部控制制度，提高控制活動(dòng)的執(zhí)行力。

（四）優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)控信息溝通。在企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)中，信息與溝通都始終存在，可以幫助企業(yè)更好地完成內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、監(jiān)督等工作。

1、建立順暢的溝通渠道。設(shè)立會(huì)議制度，并對(duì)原有的信息溝渠道進(jìn)行改進(jìn)，并擴(kuò)展和豐富信息溝通渠道，從而使企業(yè)與員工之間、管理層之間、員工之間都能夠及時(shí)有效地溝通，為不同部門(mén)的協(xié)調(diào)一致打下良好的基礎(chǔ)。

2、構(gòu)建統(tǒng)一的信息處理平臺(tái)。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，從而保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理信息在企業(yè)內(nèi)部各級(jí)之間得到及時(shí)的傳遞，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理數(shù)據(jù)的共享，這樣可以有效地避免數(shù)據(jù)冗余問(wèn)題的出現(xiàn)，同時(shí)也可以幫助企業(yè)提高其數(shù)據(jù)處理效率，這些都為提高內(nèi)部控制效率奠定基礎(chǔ)。信息系統(tǒng)的建設(shè)與多種因素息息有關(guān)，因而企業(yè)應(yīng)該綜合利用信息處理平臺(tái)來(lái)完成各項(xiàng)管理工作。通過(guò)利用信息處理平臺(tái)來(lái)進(jìn)行安全控制、科學(xué)管理，為更好地利用信息系統(tǒng)起到促進(jìn)作用。此外，企業(yè)也可以適當(dāng)?shù)匾胄畔⒒k公系統(tǒng)，并對(duì)企業(yè)的辦公方式進(jìn)行改進(jìn)，以此來(lái)縮短信息傳遞時(shí)間，使得信息傳遞更加便捷，最終提高了企業(yè)辦公效率。

3、建立反饋機(jī)制。溝通具有雙向性，單向溝通不具備任何價(jià)值，為了使溝通更有效，應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的反饋機(jī)制，這樣可以幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)不同級(jí)別人員自下而上的溝通，使企業(yè)溝通機(jī)制更加順暢。

（五）優(yōu)化制造企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督。構(gòu)建完善的監(jiān)督措施，可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的缺陷，保障內(nèi)部控制更加有效運(yùn)行。在內(nèi)部控制自我完善的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)扮演者極其重要的角色。所以，必須要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

1、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。部分制造企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，不能充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的作用，因而制造企業(yè)的管理者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的意義和作用，并認(rèn)真完成內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作，在強(qiáng)化管理基礎(chǔ)上，提高服務(wù)質(zhì)量。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)審工作者應(yīng)具備扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)以及高尚的職業(yè)道德，管理層和決策層要嚴(yán)格保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，讓他們最大限度地發(fā)揮糾錯(cuò)防弊的職能，確保內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

3、設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。大型制造企業(yè)可以在條件成熟時(shí)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，從成本角度考慮，對(duì)一些小企業(yè)來(lái)說(shuō)設(shè)置內(nèi)審部門(mén)并不合理，不過(guò)可以通過(guò)明確相應(yīng)的責(zé)任人來(lái)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審部門(mén)的設(shè)立是內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行的必要保障，同時(shí)制造企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，這樣內(nèi)審部門(mén)對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)，并據(jù)此確定出其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中內(nèi)部控制的缺陷，為探尋內(nèi)部控制錯(cuò)誤與舞弊行為提供支持。

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