聶歐

2019年政府工作報告明確提出，深化增值稅改革，確保所有行業(yè)稅負只減不增。

這給融資擔保行業(yè)帶來新的期盼。早在2015年8月，國務(wù)院《關(guān)于促進融資擔保行業(yè)加快發(fā)展的意見》就提出，要落實好融資擔保機構(gòu)免征營業(yè)稅和準備金稅前扣除等相關(guān)政策。今年2月國辦發(fā)布的《關(guān)于有效發(fā)揮政府性融資擔保基金作用切實支持小微企業(yè)和“三農(nóng)”發(fā)展的指導(dǎo)意見》，再次提到落實對融資擔保行業(yè)的財稅扶持政策。

作為破解小微和“三農(nóng)”融資難、融資貴問題的重要手段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，融資擔保行業(yè)及其機構(gòu)承受著較大的風險壓力和經(jīng)營壓力。近年來，盡管有關(guān)部門推動稅收改革惠及了大量行業(yè)、企業(yè)，但融資擔保行業(yè)人士認為，該行業(yè)所享受的稅收實惠相對不明顯，需要進一步減稅降負，促進融資擔保機構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展，進而加強金融系統(tǒng)對小微和“三農(nóng)”“最后一公里”的支持。

稅改實惠幾何

據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，由于行業(yè)特性，多數(shù)融資擔保機構(gòu)對增值稅改革的獲得感不明顯。

“營改增”政策實施以來，財政部、稅務(wù)總局陸續(xù)發(fā)布了一系列政策文件。但是，對比一般金融機構(gòu)“營改增”，擔保機構(gòu)的政策效果與預(yù)期有差距。

增值稅有關(guān)政策不是根據(jù)機構(gòu)類型而是根據(jù)特定業(yè)務(wù)類型制定，而目前融資擔保機構(gòu)享受的增值稅優(yōu)惠政策不亞于一般金融機構(gòu)，問題在于增值稅免稅政策在申報條件上被認為過于嚴格。

80% 全國有80%以上的融資擔保公司（包括農(nóng)業(yè)政策性融資擔保公司）不符合免稅條件。

記者從中國融資擔保業(yè)協(xié)會獲悉，全國有80%以上的融資擔保公司（包括農(nóng)業(yè)政策性融資擔保公司）不符合免稅條件;特別是財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件三第二十四條規(guī)定“擔保責任余額不低于其凈資產(chǎn)的3倍，且代償率不超過2%”，這與融資擔保機構(gòu)在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌期普遍代償率偏高的現(xiàn)狀存在偏差。同時，政策對免稅證明材料要求也較高，需要受保對象和擔保、再擔保機構(gòu)有較高的內(nèi)部管理水平，而受保對象大多為小微企業(yè)，其管理相對粗放，免稅證明難以完備。因此，大部分融資擔保機構(gòu)尚無法享受增值稅免稅政策帶來的實惠。

業(yè)內(nèi)人士還表示，較重的所得稅也制約融資擔保機構(gòu)可持續(xù)發(fā)展。

按照現(xiàn)行要求，一般金融機構(gòu)針對涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款風險項目計提的準備金無需在第二年轉(zhuǎn)為當期收入;而融資擔保公司上年計提的擔保賠償準備金次年須轉(zhuǎn)回納稅，只有在認定代償形成損失的情況下才可抵稅。

由于追償周期長、損失認定條件嚴格且滯后，加之稅收征管實踐中，融資擔保公司還不能適用金融企業(yè)的呆賬核銷政策，造成融資擔保公司一方面要支付代償款項，一方面又承擔較高稅負。而融資擔保公司對小微企業(yè)提供服務(wù)的費率又較低，往往現(xiàn)金流出嚴重超出現(xiàn)金流入，失血多于造血，削弱了其準備金積累能力，降低了代償能力，進而影響對小微企業(yè)可持續(xù)服務(wù)的水平。

“準公共產(chǎn)品”的制度匹配

受訪人士表示，融資擔保業(yè)更深層次的問題在于，行業(yè)發(fā)展十多年來，尚缺與融資擔保公司“準公共產(chǎn)品”定位相匹配的財稅制度安排。

當前，宏觀經(jīng)濟下行承壓，小微企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)較多困難，暫時不能償還銀行貸款的小微企業(yè)增多。融資擔保公司作為銀行貸款風險的第一道防線，必須承擔起“準公共產(chǎn)品”的社會責任和法律責任，先行替小微企業(yè)代位償還銀行貸款。小微企業(yè)經(jīng)營好轉(zhuǎn)后，再依法歸還融資擔保公司的代償款。

記者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，這其中有不少小微企業(yè)最終無力償還代償款，進入法律訴訟或破產(chǎn)清算程序。融資擔保公司只能通過這些破產(chǎn)企業(yè)的剩余財產(chǎn)依法處置，才能彌補自身的部分代償損失。

具體來說，當下處于不動產(chǎn)資產(chǎn)價格下行階段，破產(chǎn)企業(yè)剩余財產(chǎn)的處置通常歷經(jīng)法院幾次的拍賣、流拍、降價、再拍賣，直到以物抵債階段時，拍賣標的資產(chǎn)往往只剩下約50%的價值。而此前，融資擔保公司為小微企業(yè)擔保服務(wù)時擁有的法定物權(quán)一般不足50%，由此前者的代償款回收率僅約25%（50%×50%），損失率高達約75%。

融資擔保行業(yè)人士認為，該行業(yè)所享受的稅收實惠相對不明顯，需要進一步減稅降負。

這一背景下，融資擔保公司在被迫接受以物抵債，辦理資產(chǎn)過戶登記時，還要繳納契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、附加稅、土地增值稅等各種稅費和相關(guān)滯納金，約為標的資產(chǎn)的10%。而這些稅費，原本部分由原有產(chǎn)權(quán)人繳納，在企業(yè)破產(chǎn)時全部由產(chǎn)權(quán)暫時受讓人——融資擔保公司承擔，由此又降低了標的價值的5%（50%×10%）。融資擔保公司的代償損失率最終升至約80%（75%+5%），還不包括代償資金占用機會收益的損失。

受訪人士認為，癥結(jié)在于，上述以物抵債資產(chǎn)交易并非融資擔保公司的意愿，而是其履行服務(wù)小微的“準公共產(chǎn)品”責任而采取的暫時性資產(chǎn)交易，是對物權(quán)的階段性持有，不應(yīng)視同為普通的不動產(chǎn)交易而承擔高額稅負。

有待頂層設(shè)計

業(yè)內(nèi)人士建議，為順應(yīng)中央扶持小微企業(yè)、激發(fā)民營企業(yè)活力、深化稅收制度改革以及確保所有行業(yè)稅負只減不增的要求，希望有關(guān)部門深度調(diào)研，進一步調(diào)動融資擔保機構(gòu)為破解小微和“三農(nóng)”融資難、融資貴問題的積極性，保持其必要的可持續(xù)發(fā)展與服務(wù)能力，調(diào)整相關(guān)財稅政策，切實減輕擔保、再擔保機構(gòu)的稅收負擔。

增值稅方面，建議在充分考慮融資擔?！皽使伯a(chǎn)品”的屬性定位和行業(yè)發(fā)展特殊性的情況下，加大增值稅免征力度乃至實行普惠制。

所得稅方面，建議擔保賠償準備金參照金融機構(gòu)涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款風險準備金政策。

更進一步，融資擔保行業(yè)在歷經(jīng)十多年發(fā)展尤其是行業(yè)全面整頓后，留下的機構(gòu)大多具備承擔“準公共產(chǎn)品”責任的意愿和能力，建議對相關(guān)財稅安排做出微調(diào)，在頂層設(shè)計上做到與時俱進。

財稅部門早年曾就金融資產(chǎn)管理公司出現(xiàn)的類似情況制定過優(yōu)惠政策。受訪人士建議，可參照《財政部關(guān)于金融資產(chǎn)管理公司接受以物抵債資產(chǎn)過戶稅費問題的通知》，結(jié)合融資擔保機構(gòu)實際情況，盡快研究減免其以物抵債資產(chǎn)過戶相關(guān)稅費，保障融資擔保行業(yè)健康發(fā)展，更好地服務(wù)實體經(jīng)濟尤其是小微企業(yè)。