薛小峰

摘 要 隨著電力行業(yè)市場(chǎng)化進(jìn)程的進(jìn)一步深化，企業(yè)盈利能力是立足市場(chǎng)的根本，提升盈利能力的關(guān)鍵就在于如何去控制成本，而在我廠的成本中，城鎮(zhèn)土地使用稅占比較高，可操作性空間大，因此降低城鎮(zhèn)土地使用稅是降低成本的最有效途徑。

關(guān)鍵詞 電力 土地使用稅 降低成本

2014年1月20日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)范圍內(nèi)荒山林地湖泊等占地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》財(cái)稅〔2014〕1號(hào)，文件規(guī)定：對(duì)已按規(guī)定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地、湖泊等占地，自2016年1月1日起，全額征收城鎮(zhèn)土地使用稅。這對(duì)水電企業(yè)的城鎮(zhèn)土地使用稅減免提出了新的挑戰(zhàn)和困難，下面就我廠的一些做法談?wù)勛约旱囊恍┛捶ā?/p>

一、城鎮(zhèn)土地使用稅成本占比分析

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅占比

我廠2017年?duì)I業(yè)總成本明細(xì)，見(jiàn)表1：

（二）原因分析

對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅偏高原因進(jìn)行分析，主要是2014年1月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)范圍內(nèi)荒山林地湖泊等占地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》財(cái)稅〔2014〕1號(hào)，導(dǎo)致我廠享受的荒山、林地、湖泊等免稅優(yōu)惠繳納66.67萬(wàn)元/年的備案作廢，導(dǎo)致在未申請(qǐng)土地使用稅減免備案前所有土地均需繳納土地使用稅。

二、如何實(shí)現(xiàn)土地使用稅免稅備案

（一）領(lǐng)導(dǎo)要高度重視

在土地使用稅減免過(guò)程中，我廠領(lǐng)導(dǎo)高度重視此項(xiàng)工作，從一開(kāi)始的研究布局、中間的政府部門(mén)協(xié)調(diào)及最后的資料準(zhǔn)備都親自布局、協(xié)調(diào)和督促，并出謀劃策，可以說(shuō)領(lǐng)導(dǎo)的重視是此次土地使用稅成功的關(guān)鍵。

（二）財(cái)務(wù)資產(chǎn)部細(xì)致的政策研究

財(cái)稅〔2014〕1號(hào)文件精神打破了之前已經(jīng)申請(qǐng)的減免稅政策，那么，我廠財(cái)務(wù)資產(chǎn)部就必須就政策的連貫性以及哪些還可以進(jìn)行減免稅申請(qǐng)進(jìn)行深入研究，我們幾乎研究了所有國(guó)家稅務(wù)總局和云南省稅務(wù)局對(duì)于城鎮(zhèn)土地使用稅的相關(guān)政策。

（三）地稅局分局的關(guān)心和支持

2014年至2015年我廠財(cái)務(wù)資產(chǎn)部對(duì)如何繳納土地使用稅問(wèn)題與稅務(wù)局進(jìn)行溝通，但一直沒(méi)有明確的意見(jiàn)，2016年稅務(wù)局主管分局新任分局長(zhǎng)來(lái)廠就土地使用稅問(wèn)題進(jìn)行調(diào)研，我們抓住契機(jī)，將近幾年經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行了匯報(bào)，并得到了理解和認(rèn)可，之后在辦理減免稅過(guò)程中也一直得到該分局長(zhǎng)盡心的幫忙。

（四）土地地類(lèi)歸類(lèi)及稅額計(jì)算

根據(jù)土地權(quán)證進(jìn)行的類(lèi)歸類(lèi)及稅額計(jì)算是一項(xiàng)非常重要的工作，也成為前期的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。

（五）地類(lèi)面積及性質(zhì)屬實(shí)證明的開(kāi)具

首先，屬地政府因?yàn)樽陨淼亩愂疹~度完不成不愿意開(kāi)具此類(lèi)證明，國(guó)土資源局因?yàn)楸旧硗恋貦?quán)證就是他們出具的也不愿意進(jìn)行證明，那么，減免稅工作就難以進(jìn)行下去，可以說(shuō)就因?yàn)檫@一件事情導(dǎo)致我們的工作停頓了半年之久，最后只得硬著頭皮找國(guó)土資源局開(kāi)了這個(gè)證明，并且需要每年開(kāi)具一次。

（六）減免申請(qǐng)與減免依據(jù)

根據(jù)前期的政策研究，我們確定：第一，果園用地、坑塘水面用地（漁業(yè)養(yǎng)殖用地）符合《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第483號(hào)，第六條：下列土地免繳土地使用稅，其中第（五）條：直接用于農(nóng)、林、牧、漁的生產(chǎn)用地；第二，水庫(kù)水面符合國(guó)家稅務(wù)局1989年2月2日下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于電力行業(yè)征免土地使用稅問(wèn)題的規(guī)定》（1989）國(guó)稅地字第13號(hào)，第二條：對(duì)水電站的發(fā)電廠房用地（包括壩內(nèi)、壩外式廠房），生產(chǎn)、辦公、生活用地，照章征收土地使用稅；對(duì)其他用地給予免稅照顧。第三，公路符合云南省稅務(wù)局頒發(fā)了《云南省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<云南省稅務(wù)局關(guān)于土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定>的通知》云稅四字〔1990〕63號(hào)，第九條規(guī)定：關(guān)于對(duì)企業(yè)的鐵路專(zhuān)用線、公路等用地應(yīng)否征稅問(wèn)題對(duì)企業(yè)的鐵路專(zhuān)用線、公路等用地，在廠區(qū)內(nèi)、外、凡與社會(huì)公共用的鐵路、公路占地，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，可暫免征收土地使用稅。

（七）地類(lèi)照片上報(bào)與減免稅備案登記

需要單位對(duì)果園、水庫(kù)、魚(yú)塘等進(jìn)行拍照上報(bào)稅務(wù)局，同時(shí)填寫(xiě)納稅人減免稅備案登記表。

（八）稅務(wù)局現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)

在所有前期工作進(jìn)行完成之后，稅務(wù)局的現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)就顯得比較重要，可以直接決定減免稅備案的成功與否，在稅務(wù)局現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)時(shí)自己一定要對(duì)廠屬地塊非常熟悉，一一介紹才能讓稅務(wù)局得到想要的結(jié)果。

三、城鎮(zhèn)土地使用稅減免成果

2017年我廠實(shí)現(xiàn)減免稅129.08萬(wàn)元；2018年實(shí)現(xiàn)減免136.58萬(wàn)元；2019年實(shí)現(xiàn)減免稅136.58萬(wàn)元。

四、結(jié)語(yǔ)

城鎮(zhèn)土地使用稅的減免需要我們耐心細(xì)致的去研究國(guó)家城鎮(zhèn)土地使用稅收政策和地方政策，然后根據(jù)稅務(wù)局的各種要求完善各種資料和備案，從而達(dá)到為企業(yè)降低成本的目的。

（作者單位為云南華電綠水河發(fā)電廠）