杜良莉

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位? 內(nèi)部控制? 管理

行政事業(yè)單位離不開內(nèi)部控制制度，建立一套完備規(guī)范的內(nèi)部控制體系能提高行政事業(yè)單位內(nèi)的工作效率及決策水平。COSO委員會發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的框架》將內(nèi)部控制5要素?cái)U(kuò)充至基于風(fēng)險(xiǎn)管理8要素。Weili Ge 和Sarah McVay通過對200多家的公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制與會計(jì)控制息息相關(guān)，內(nèi)部控制的不足往往源于對收支政策認(rèn)識不足、會計(jì)信息不準(zhǔn)確、責(zé)任分工不明確等因素。Jan Colbert從監(jiān)督角度分析內(nèi)部控制，提出了監(jiān)督也是內(nèi)部控制的一部分，它包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，監(jiān)督審計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員是重點(diǎn)。只有加強(qiáng)監(jiān)督才能有效推進(jìn)內(nèi)部控制制度的進(jìn)行。張慶龍以及彭志國認(rèn)為內(nèi)部控制源于社會公眾對政府部門的要求，其主體為財(cái)務(wù)部門，審計(jì)部門應(yīng)積極參與其中并且自覺保持獨(dú)立性。李錦萍認(rèn)為大部分事業(yè)單位內(nèi)控制度存在度趨于形式、組織機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)、監(jiān)管不力等問題。田祥宇認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)是為了提高對公眾的服務(wù)效率，內(nèi)部控制以預(yù)算管理為起點(diǎn)和主線，注重風(fēng)險(xiǎn)防控，單位內(nèi)權(quán)力的行使賴于相關(guān)法律的約束。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要理論概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目的為實(shí)現(xiàn)其管理控制的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過制定章程制度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和管控，提高自身的管理服務(wù)水平，維護(hù)社會秩序和人民群眾的利益，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的最大價(jià)值。

組織機(jī)構(gòu)、資源分配、管控的方式等，是行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。預(yù)算管理是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的重點(diǎn)，用于核定單位內(nèi)的日常收支規(guī)模，確定補(bǔ)助的定額和項(xiàng)目，測算編制收入及支出預(yù)算。內(nèi)控信息是實(shí)施單位內(nèi)部控制工作的前提，反映了單位內(nèi)部各個(gè)部門的工作業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。內(nèi)部監(jiān)督必須保持相對獨(dú)立性，監(jiān)督進(jìn)度，檢查不足，提出意見和建議，督促改革，有效防止內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)的問題。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性分析

行政單位經(jīng)費(fèi)來源以財(cái)政劃撥為主，具有使用和管理公共資源的權(quán)利。隨著社會的發(fā)展，單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動涉及的范圍也在不斷的擴(kuò)大，這就需要單位強(qiáng)化部門管理，加大監(jiān)管力度，健全內(nèi)控制度。內(nèi)部控制通過一系列的盤點(diǎn)、記錄、評估等措施對單位內(nèi)部資產(chǎn)定期進(jìn)行檢查、清算，對業(yè)務(wù)全面監(jiān)控，杜絕浪不必要的資產(chǎn)損失。正是實(shí)行了內(nèi)部控制制度，才使單位內(nèi)部管理更加嚴(yán)格，公私分明，井井有條。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱，控制管理混亂，監(jiān)督機(jī)制不到位

行政事業(yè)單位尤其是領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制意識有待提高。一些領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制不夠了解與重視，將內(nèi)部控制等同于財(cái)政預(yù)算控制，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制流于形式。

一些單位內(nèi)部存在管理混亂、分工不明確的現(xiàn)象。由于行政事業(yè)單位編制的限制，單位內(nèi)部出現(xiàn)部分兼容崗位現(xiàn)象。導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏有效的管理程序，造成工作業(yè)務(wù)混亂，資金流動不暢，大大延緩了工作的進(jìn)度。在具體業(yè)務(wù)層面，面對出現(xiàn)的問題，相互推卸責(zé)任，增加了管理的難度。該問題在財(cái)務(wù)領(lǐng)域?qū)?dǎo)致更加嚴(yán)重的結(jié)果，造成浪費(fèi)、流失，損害單位利益。

（二）會計(jì)基礎(chǔ)工作相對滯后，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

會計(jì)基礎(chǔ)工作包括會計(jì)人員崗位責(zé)任制、使用會計(jì)科目、填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)帳薄、編制會計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。許多單位負(fù)責(zé)人忽視了會計(jì)基礎(chǔ)工作，相關(guān)會計(jì)知識沒有與時(shí)俱進(jìn)，執(zhí)行工作效率較低，工作不規(guī)范，不僅造成會計(jì)基礎(chǔ)工作秩序混亂，而且也會阻礙單位內(nèi)部控制的發(fā)展。

行政事業(yè)單位內(nèi)控相關(guān)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分。如果內(nèi)控人員缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)，不僅影響單位工作進(jìn)度，也會公務(wù)上徇私舞弊情況的發(fā)生和單位內(nèi)部資產(chǎn)的流失。

（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在信息溝通障礙

如今內(nèi)控信息溝通存在障礙，虛報(bào)、瞞報(bào)、不報(bào)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成內(nèi)部信息溝通不暢，不能及時(shí)處理單位出現(xiàn)的各種問題。有效的信息溝通能夠使單位內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，保證經(jīng)營活動健康開展。信息溝通存在障礙將造成單位內(nèi)部信息封閉，使得無法實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有效信息的提取來滿足管理控制的要求，也不能正確評估、預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

健全內(nèi)部控制體系是一個(gè)動態(tài)的過程，要結(jié)合單位自身發(fā)展的實(shí)際情況和外部環(huán)境不斷更新，以適應(yīng)新的發(fā)展需求。同時(shí)做好各個(gè)部門之間、各個(gè)業(yè)務(wù)層面之間的相互交流。單位內(nèi)部的財(cái)政和內(nèi)控體系聯(lián)系緊密，可以從財(cái)政方面為起點(diǎn)，全面梳理經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)流程，建立嚴(yán)格地內(nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)。

（二）加強(qiáng)單位內(nèi)部牽制，強(qiáng)化內(nèi)控考評和責(zé)任追究

行政事業(yè)單位需要用內(nèi)部控制制度使一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動有效的組織多個(gè)部門人員參與其中，并且要求分工明確，相互牽制，崗位分離。通過明確輪崗范圍、條件、周期、交接流程、責(zé)任追溯等要求，建立定期輪崗制度。并對失職或違法違紀(jì)行為按國家有關(guān)規(guī)定追責(zé)。加大對單位內(nèi)部人員獎懲力度，嚴(yán)格落實(shí)單位內(nèi)部人員責(zé)任制，并做到獎懲分明。

（三）完善單位內(nèi)部預(yù)算管理工作

預(yù)算管理是單位內(nèi)部管理的重要手段，也是實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制目標(biāo)、工作業(yè)務(wù)目標(biāo)的保障。建立預(yù)算考核體系，嚴(yán)格執(zhí)行考核標(biāo)準(zhǔn)，對涉及的相關(guān)人員加強(qiáng)管理，履行有關(guān)預(yù)算管理的相關(guān)職責(zé)。對單位內(nèi)部預(yù)算管理加大重視程度，強(qiáng)化預(yù)算管理的程序，保證預(yù)算的科學(xué)性、合法性。

（四）加強(qiáng)單位內(nèi)的信息與溝通

單位內(nèi)部的信息與溝通不僅是部門與部門之間的溝通，也是單位內(nèi)上下級領(lǐng)導(dǎo)、員工之間的溝通，它貫穿內(nèi)部控制的全過程。第一，信息應(yīng)該在單位內(nèi)部如實(shí)傳遞。第二，需要各方面的交流與溝通。

四、結(jié)束語

本文研究行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制仍存在管理混亂、監(jiān)督機(jī)制不到位、職權(quán)不明、相關(guān)工作人員素質(zhì)不高等諸多問題需要去解決。根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的特點(diǎn)，提出了健全內(nèi)部控制體系、加強(qiáng)單位內(nèi)部牽制，強(qiáng)化內(nèi)控考評和責(zé)任追究、完善單位內(nèi)部預(yù)算管理工作、加強(qiáng)單位內(nèi)的信息與溝通等科學(xué)有效的建議。

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