張曉然

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭日趨激烈，外部環(huán)境瞬息萬變，使企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)越來越難以掌控，許多企業(yè)因缺少對戰(zhàn)略的承接，對業(yè)務(wù)的了解，對管理的認(rèn)知，致使全面預(yù)算管理成為一場數(shù)字游戲，因此制定并實(shí)施一套好的預(yù)算管理方案著實(shí)不易。企業(yè)若想在社會市場經(jīng)濟(jì)中健康、可持續(xù)的發(fā)展，提高自身的核心競爭力，建立健全全面預(yù)算管理體系，對企業(yè)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提高經(jīng)營管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。文章闡述了企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及問題，分析了出現(xiàn)問題的原因，并提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；財(cái)務(wù)管理；問題；對策

一、引言

在飛速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，全面預(yù)算管理已成為企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力系統(tǒng)，在現(xiàn)代化企業(yè)管理系統(tǒng)中處于核心位置。全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的改善和調(diào)整。本文從預(yù)算管理組織體系、執(zhí)行力、預(yù)算績效考核制度三方面對預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行探討。以期促進(jìn)企業(yè)能積極沖破預(yù)算困境，加強(qiáng)自身的預(yù)算管理水平。

二、當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理的背景及重要意義

進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著企業(yè)之間日益激烈的競爭，各種新型的管理模式不斷出現(xiàn)，企業(yè)迫于生存壓力不得不改變舊的管理觀念，接受新的管理模式，以企業(yè)有限的資源來應(yīng)對企業(yè)發(fā)展對資源需求的無限性。全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理手段，是建立在科學(xué)的數(shù)據(jù)之上的理性化管理。推行全面預(yù)算管理是西方發(fā)達(dá)國家許多成功企業(yè)基業(yè)長青的重要手段，預(yù)算管理的實(shí)踐已有上百年的歷史，在世界500強(qiáng)企業(yè)中大多數(shù)都是成功實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的典范。實(shí)施全面預(yù)算管理有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有利于企業(yè)在經(jīng)營過程中對各部門及人員業(yè)績的考核，可以有效的組織協(xié)調(diào)企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，幫助企業(yè)經(jīng)營管理層更加有效的管理企業(yè)，保質(zhì)保量的完成經(jīng)營目標(biāo)并制定出符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營管理方案，使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)在管理層的可控范圍之內(nèi)，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平?？偠灾?，全面預(yù)算管理的目的就是培養(yǎng)理性化、數(shù)據(jù)化的管理風(fēng)格，而這種風(fēng)格對于企業(yè)的基業(yè)長青是至關(guān)重要的。

三、當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理組織體系不完善

大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為預(yù)算管理是單純的財(cái)務(wù)管理，是財(cái)務(wù)部門的工作。企業(yè)內(nèi)部未設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算管理部門，財(cái)務(wù)部門與各業(yè)務(wù)部門在預(yù)算的執(zhí)行過程中極少溝通，存在著較為嚴(yán)重的信息不對稱現(xiàn)象，在各業(yè)務(wù)部門消極配合的情況下，很難保證預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可執(zhí)行性。

預(yù)算管理流于形式，沒有把預(yù)算編制當(dāng)成一項(xiàng)管理過程，而是追求數(shù)據(jù)的完成，只要編制完成即告管理結(jié)束，其過程管理功能很弱，部門之間的“扯皮”現(xiàn)象嚴(yán)重，預(yù)算只有數(shù)據(jù)沒有行動(dòng)方案，最后成了財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的數(shù)字游戲。

（二）預(yù)算管理的反饋不及時(shí)，預(yù)算執(zhí)行不到位

目前，我國許多企業(yè)在全面預(yù)算管理中普遍存在的一種現(xiàn)象是重編制輕執(zhí)行。企業(yè)雖有預(yù)算編制，但是預(yù)算編制工作成了各部門定期不得不完成的填報(bào)任務(wù)，使預(yù)算僅停留在數(shù)據(jù)指標(biāo)上，難以對企業(yè)經(jīng)營中存在的問題從業(yè)務(wù)層面做出深刻的剖析，提出更深層次的見解。預(yù)算管理不但沒有起到控制的作用，反而會促使各部門去花錢，引起花錢競賽，預(yù)算管理變成了“年初搶指標(biāo)，年末搶花錢”的兩搶預(yù)算。執(zhí)行者不是制定者，由于執(zhí)行者與制定者的理念不同，在預(yù)算執(zhí)行過程中，執(zhí)行者持消極配合的工作態(tài)度，造成預(yù)算信息反饋不及時(shí)，致使預(yù)算編制后決策者不能及時(shí)有效的掌握和監(jiān)控預(yù)算流程，無法做到事前計(jì)劃，事中監(jiān)控，事后彌補(bǔ)，從而導(dǎo)致企業(yè)決策者不能及時(shí)的對企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)做出更有信心的決策。

（三）缺乏相應(yīng)的預(yù)算績效考核

預(yù)算績效考核是全面預(yù)算管理的量化指標(biāo)，是企業(yè)內(nèi)部對預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行考核和評價(jià)的依據(jù)。隨著同行業(yè)日益激烈的競爭，許多企業(yè)的預(yù)算績效考評體系越來越難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。預(yù)算考評指標(biāo)設(shè)置不合理，過于簡單，不同的部門使用不同的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，在這種情況下，雖然實(shí)現(xiàn)了本部門的目標(biāo)，但是影響到了其他部門乃至整個(gè)企業(yè)的業(yè)績。預(yù)算考核體系與激勵(lì)機(jī)制不夠完善，獎(jiǎng)罰考核力度不夠，未能與設(shè)置的考評指標(biāo)相結(jié)合，致使考核工作的效果不夠理想，導(dǎo)致員工消極的工作態(tài)度，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)對策

（一）建立健全預(yù)算管理組織體系

全面預(yù)算管理的最大特點(diǎn)就是把預(yù)算作為一個(gè)平臺，讓企業(yè)所有管理人員都參與預(yù)算方案的制定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置具有足夠領(lǐng)導(dǎo)管理權(quán)限的預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)審核批準(zhǔn)預(yù)算相關(guān)事項(xiàng)，并對績效考核結(jié)果的客觀性、公正性、合理性進(jìn)行復(fù)核審批。其次，企業(yè)應(yīng)設(shè)立全面預(yù)算管理工作小組，也就是具體推進(jìn)和實(shí)施預(yù)算管理方案的工作小組，主要組織預(yù)算工作的編制及匯總，對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督并制定相應(yīng)調(diào)整方案。財(cái)務(wù)部門是全面預(yù)算管理的中堅(jiān)力量，主要負(fù)責(zé)大量信息的搜集、傳遞以及預(yù)算的編制、執(zhí)行和考評等一系列工作。同時(shí)，在業(yè)務(wù)部門里，也應(yīng)該指定相關(guān)人員負(fù)責(zé)本系統(tǒng)的預(yù)算管理工作，財(cái)務(wù)部門要和各業(yè)務(wù)部門相互配合，以各業(yè)務(wù)部門為主，財(cái)務(wù)部門給予其必要的支持，要明確各個(gè)部門的管理權(quán)限和責(zé)任，只有做到權(quán)責(zé)明確、權(quán)責(zé)相當(dāng)才能在預(yù)算管理中減少或杜絕“扯皮”現(xiàn)象。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)設(shè)立“預(yù)算管理推進(jìn)獎(jiǎng)”對積極推進(jìn)全面預(yù)算管理的工作人員給予必要的獎(jiǎng)勵(lì)。

（二）提高預(yù)算管理反饋的及時(shí)性，加強(qiáng)對預(yù)算的過程控制

企業(yè)在預(yù)算目標(biāo)的制定過程中，必須讓執(zhí)行者對預(yù)算管理方案有更清晰的認(rèn)識和理解，最好的方法就是在預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)制定預(yù)算管理方案時(shí)，應(yīng)讓具體執(zhí)行者參與方案的制定，在實(shí)際執(zhí)行過程中使執(zhí)行者與制定者的理念相同，使預(yù)算能夠得到很好的執(zhí)行和控制，同時(shí)企業(yè)還應(yīng)制定一套行之有效的跟蹤反饋系統(tǒng)，及時(shí)報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況。在預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)及時(shí)對整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)督。對管理人員建立一套完善的激勵(lì)制度，要讓管理人員高度關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行情況，并對其行為結(jié)果給予足夠的重視，同時(shí)還應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，責(zé)任必須與管理人員的利益聯(lián)系起來，一榮俱榮，一損俱損。為了強(qiáng)化預(yù)算管理的嚴(yán)肅性，在預(yù)算方案批準(zhǔn)以后，應(yīng)與相關(guān)人員簽訂一份預(yù)算目標(biāo)承諾書。

（三）制定相應(yīng)的預(yù)算管理績效考核制度

全面預(yù)算管理為企業(yè)的績效考核提供了依據(jù)，是企業(yè)員工工作業(yè)績考核指標(biāo)的重要數(shù)據(jù)來源，預(yù)算考核的出發(fā)點(diǎn)就是及時(shí)肯定員工的工作業(yè)績和為企業(yè)所做的貢獻(xiàn)，全面預(yù)算管理應(yīng)該與考核制度、激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合，激發(fā)管理人員的工作熱情。在進(jìn)行預(yù)算績效考核時(shí)，主要分兩個(gè)內(nèi)容對員工進(jìn)行考核，即預(yù)算考核指標(biāo)和預(yù)算工作質(zhì)量，預(yù)算考核指標(biāo)主要評價(jià)各部門預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算工作質(zhì)量主要考核各部門預(yù)算編制、控制和管理水平。制定一套完善的關(guān)聯(lián)捆綁考核制度，按照關(guān)聯(lián)程度的不同，把責(zé)任關(guān)聯(lián)分為直接關(guān)聯(lián)和間接關(guān)聯(lián)，通常把直接關(guān)聯(lián)作為考核的主要指標(biāo)，間接關(guān)聯(lián)作為考核的次要指標(biāo)。為了激勵(lì)員工工作的積極性，應(yīng)給員工的行為目標(biāo)設(shè)定三個(gè)難度遞增的目標(biāo)，即每個(gè)員工都能達(dá)到的基本目標(biāo)、除了設(shè)置基本目標(biāo)之外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置具有一定挑戰(zhàn)性但是員工有80%把握可以完成的進(jìn)取目標(biāo)，同時(shí)還應(yīng)設(shè)置具有80%挑戰(zhàn)20%把握的挑戰(zhàn)目標(biāo)，三級遞進(jìn)目標(biāo)的設(shè)置，使得預(yù)算管理能夠在有壓力的前提下，保持一定的靈活性。

五、結(jié)語

全面預(yù)算管理是以財(cái)務(wù)管理為核心，以市場為導(dǎo)向，最大程度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，是信息化社會對財(cái)務(wù)管理提出的更高要求，企業(yè)通過實(shí)施全面預(yù)算管理，使各級管理人員的責(zé)任和目標(biāo)更加清晰，提高了企業(yè)管理層決策的效率，增強(qiáng)了企業(yè)對市場的適應(yīng)能力。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，企業(yè)只有做好全面預(yù)算管理，提高企業(yè)的管理水平，才能確保企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：煙臺國輪塑業(yè)有限公司）