丁云

摘要：文章結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的含義、現(xiàn)狀、現(xiàn)存的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其方法措施進(jìn)行各方面因素進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，進(jìn)而得到一些相應(yīng)的防范方法與應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、引言

審計(jì)是做什么的？很多不了解審計(jì)的人都有這個(gè)疑問(wèn)，其實(shí)，審計(jì)就是審查和監(jiān)管中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性。審計(jì)不但要對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)的真實(shí)性和有效性進(jìn)行關(guān)注，而且，還要能夠清楚地認(rèn)識(shí)到在中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，社會(huì)責(zé)任存在的重要意義，同樣，社會(huì)責(zé)任作為維持和保護(hù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)能夠健康發(fā)展的一個(gè)重要方面，對(duì)其起到了十分重要的作用。為了解決社會(huì)責(zé)任問(wèn)題，就需要將行政、社會(huì)、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等方面進(jìn)行結(jié)合，因?yàn)樗且粋€(gè)綜合性的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)十分重要且有效的方式，也是處理社會(huì)責(zé)任問(wèn)題的關(guān)鍵之一?；谏鐣?huì)責(zé)任，制定出科學(xué)的、正當(dāng)?shù)摹⒑侠淼臏?zhǔn)則，與其有關(guān)的部門就需要有關(guān)社會(huì)責(zé)任履行狀況的審計(jì)意見，這是由審計(jì)部門提供的；為了對(duì)各個(gè)中小企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行有效的考核，就需要審計(jì)部門對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，從而達(dá)到對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督的目的；為了能夠使中小企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行效率有所提高，就需要審計(jì)部門對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；為了能更好地對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的真實(shí)性與可靠性進(jìn)行鑒別，就需要審計(jì)部門對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。所以，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展迫在眉睫，勢(shì)在必行，是社會(huì)發(fā)展的必然選擇。隨著可持續(xù)發(fā)展理念的不斷深入熏陶，人民群眾維權(quán)的意識(shí)不斷增強(qiáng)，環(huán)保意識(shí)不斷提高，許多利益相關(guān)者也漸漸地意識(shí)到在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中審計(jì)起到了非常重要的作用，產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。首先，是投資者給予的壓力，他們由于自身的利益需求，需要對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況有所了解，所以，他們需要中小企業(yè)可以提供一份通過(guò)鑒證的、真實(shí)的、可靠的審計(jì)報(bào)告；其次，是來(lái)自政府的壓力，政府要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)施監(jiān)管，這就需要知道中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況，所以一份真實(shí)可靠的、經(jīng)過(guò)鑒證的審計(jì)報(bào)告是十分必要的的；最后，是來(lái)自社會(huì)媒體以及所有消費(fèi)者的壓力，他們擁有社會(huì)監(jiān)督的權(quán)利，所以，他們同樣有必要看到一份真實(shí)的、可靠的、經(jīng)過(guò)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系不完善

在當(dāng)前，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系并沒有大面積的完善，存在著多種多樣的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)主體在審計(jì)時(shí)，可以根據(jù)自己的心意進(jìn)行選擇性的采用中小企業(yè)審計(jì)信息，這樣就使得不是相同的中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告之間的可比性有著一定的差別。由《中國(guó)企業(yè)審計(jì)報(bào)告2017》的調(diào)查結(jié)果，我們可以知道，不同的審計(jì)報(bào)告的第三方評(píng)價(jià)有著不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，所以審計(jì)信息之間缺少一定的可比性，這一點(diǎn)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法更好的推行和試試，提高內(nèi)部審計(jì)水平也就是空口說(shuō)白話。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的程序不夠合理

只有少數(shù)的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師能夠條理清晰地說(shuō)明審計(jì)的范圍，并且明確了審計(jì)人員和中小企業(yè)的管理層在審計(jì)報(bào)告中各自所需要承擔(dān)的責(zé)任，不能絕對(duì)性的對(duì)中小企業(yè)審計(jì)信息提供保證，這樣使得中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的合法利益得到有效的保障。絕大多數(shù)的中小企業(yè)審計(jì)報(bào)告中，并沒有提到審計(jì)時(shí)所參與的利益相關(guān)者，這直接影響了信息的完整性。由此可知，中小企業(yè)審計(jì)報(bào)告只可以讓我們了解到有限的審計(jì)程序，一些無(wú)關(guān)緊要的審計(jì)程序我們并不能了解到。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的不規(guī)范

利益相關(guān)者是中小企業(yè)審計(jì)報(bào)告的廣泛使用者，所以中小企業(yè)審計(jì)報(bào)告的收件人不應(yīng)該局限于中小企業(yè)的股東和管理層。但是，由我國(guó)中小企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告能夠看出，并沒有明確的將利益相關(guān)者作為收件人，從而未提供其地址，只有會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)其有所提及。

（四）審計(jì)主體不明確

當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的第一大問(wèn)題就是不明確審計(jì)主體的問(wèn)題，因?yàn)閷徲?jì)涉及的內(nèi)容范疇較大，所以需要一群具有專業(yè)能力的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，但是，目前我國(guó)對(duì)于審計(jì)主體應(yīng)該是誰(shuí)還沒有確切的定論，也沒有相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行明晰確切規(guī)定，這導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)展受到限制和妨礙。

（五）審計(jì)內(nèi)容狹窄

我國(guó)大部分的中小企業(yè)都采取報(bào)喜不報(bào)憂的方式，這也導(dǎo)致可能存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)甚至不報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)橹行∑髽I(yè)以自我為中心的披露審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，減少或者不披露負(fù)面信息，積極披露正面信息，提高自身的社會(huì)及大眾認(rèn)可度。所以，很多的中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所審計(jì)的內(nèi)容就是片面的，不完整的，也就不能達(dá)到最好的審計(jì)效果。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)淡薄

因?yàn)槲覈?guó)的內(nèi)部審計(jì)剛剛起步，一些理論還未得到完整的學(xué)習(xí)，審計(jì)意識(shí)淡薄，所以在實(shí)踐方面還有待完善，與西方先進(jìn)國(guó)家的差距較大。很多中小企業(yè)并不了解審計(jì)，所以更加不會(huì)注重中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，這導(dǎo)致其不愿意審計(jì)審計(jì)信息，也不愿將審計(jì)后的審計(jì)信息實(shí)行公布，對(duì)內(nèi)部審計(jì)抱有排斥心理，害怕承擔(dān)責(zé)任，這都是由于沒有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和了解審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)導(dǎo)致的。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用程序具有動(dòng)態(tài)性和復(fù)雜性

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程是動(dòng)態(tài)的復(fù)雜的，所以在中小企業(yè)不同周期所處于的不同階段，中小企業(yè)所面臨的審計(jì)也是不同的。這就導(dǎo)致中小企業(yè)在對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行公開時(shí)，其內(nèi)容的披露方式、公開范圍以及詳細(xì)程度也有所不同。所以，內(nèi)部審計(jì)的主體要具備專業(yè)勝任能力、專業(yè)審計(jì)意識(shí)、專業(yè)知識(shí)技能和較高的綜合素質(zhì)，他們要對(duì)外界情況的變化具有敏銳的嗅覺及應(yīng)對(duì)變化的應(yīng)急能力。

（三）相關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管機(jī)制的不完善

2006年之后，在內(nèi)部審計(jì)和披露方面的相關(guān)法律法規(guī)不斷得到完善，國(guó)家相應(yīng)的鼓勵(lì)政策也相繼出臺(tái)，并且對(duì)某些中小企業(yè)采取強(qiáng)制性的方法推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。但我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)剛起步，所以它的監(jiān)管機(jī)制還不完善，這需要國(guó)家、中小企業(yè)、社會(huì)公眾共同努力對(duì)其進(jìn)行完善。

四、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（一）強(qiáng)化中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)理念

首先要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的宣傳力度，因?yàn)槟壳案鱾€(gè)中小企業(yè)并沒有清楚地認(rèn)識(shí)到審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)的重要性，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能更好地在中小企業(yè)中得到推進(jìn)。所以要加強(qiáng)宣傳力度，使中小企業(yè)能清楚地認(rèn)識(shí)到自身與審計(jì)之間的關(guān)系，從而促使其履行這一義務(wù)。

其次，我國(guó)應(yīng)對(duì)法律法規(guī)不斷地進(jìn)行健全和完善，對(duì)中小企業(yè)審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)做出完善的規(guī)范，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的展開進(jìn)行維護(hù)。因?yàn)橹挥蟹擅鞔_規(guī)定了，才能對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性的規(guī)定，以便于內(nèi)部審計(jì)得以更好的推行。

（二）明確中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主體

政府、中小企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門及會(huì)計(jì)師事務(wù)所是提供審計(jì)服務(wù)的主要構(gòu)成，三者中，政府審計(jì)部門實(shí)行審計(jì)更能客觀公正的審核中小企業(yè)履行審計(jì)的情況。但是，公司類別多種多樣，不能僅僅依靠政府審計(jì)部門，由此促進(jìn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，政府委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，并通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督，間接地對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督，從而達(dá)到審計(jì)的目的。此外，規(guī)避審計(jì)過(guò)程中的人情風(fēng)險(xiǎn)與外因干涉中小企業(yè)因體制因素等方面的原因，受家族模式影響及裙帶關(guān)系影響深遠(yuǎn)，在審計(jì)過(guò)程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)規(guī)避人情因素和其他外因?qū)徲?jì)結(jié)果的影響，即發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，企業(yè)負(fù)責(zé)人要首先做到不放縱、不包庇?？梢圆捎媒∪珜徲?jì)體制，規(guī)范審計(jì)制度等方面來(lái)規(guī)避這類問(wèn)題的發(fā)生，給審計(jì)人員一個(gè)公平公正的寬容環(huán)境，只有這樣審計(jì)人員在執(zhí)行職權(quán)過(guò)程中才不會(huì)因?yàn)檫@些外界因素的干擾，而承擔(dān)一定的心理壓力。

（三）對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不斷進(jìn)行完善

中小企業(yè)以審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)對(duì)中小企業(yè)審計(jì)實(shí)行審計(jì)，但是內(nèi)部審計(jì)不能單單依賴審計(jì)報(bào)告所提供的數(shù)據(jù)，應(yīng)該廣泛的收集各方面的數(shù)據(jù)。所以中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該有所開拓和發(fā)展，應(yīng)該包含下列幾個(gè)方面：債權(quán)人及股東的責(zé)任；對(duì)員工的責(zé)任。比如員工的安全、健康、薪酬、福利、發(fā)展等等；對(duì)消費(fèi)者以及供應(yīng)商的責(zé)任；對(duì)社會(huì)及政府的責(zé)任。

（四）統(tǒng)一和構(gòu)建評(píng)價(jià)的指標(biāo)和依據(jù)

我國(guó)中小企業(yè)類別多種多樣，規(guī)模大小也不盡相同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也不一樣，所以每個(gè)公司的發(fā)展速度也不一樣。所以需要有一個(gè)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)去對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)，以便于審計(jì)報(bào)告之間具備可比性，這樣，內(nèi)部審計(jì)就愈加具備公正性和公平性。但是制定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)體系是艱難的，所以需要循序漸進(jìn)的去推行，在不斷地實(shí)踐過(guò)程中，不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，使其能夠更好地推行下去。

（五）明確內(nèi)部審計(jì)程序

中小企業(yè)負(fù)責(zé)人在設(shè)立審計(jì)崗位的初衷是希望通過(guò)審計(jì)人員的監(jiān)控管理，從而規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而通過(guò)對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性、職業(yè)道德、崗位技能等方面的分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)負(fù)責(zé)人在審計(jì)崗位設(shè)置、審計(jì)人員的選用、審計(jì)職權(quán)的行使三大方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。根據(jù)一些調(diào)查結(jié)果顯示，我國(guó)應(yīng)該由政府主導(dǎo)性去推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，因?yàn)檎菩芯哂袕?qiáng)制性。在審計(jì)的計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告及后續(xù)階段，政府加以監(jiān)督和控制，使其有法可依、有章可循。

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（作者單位：安徽智成會(huì)計(jì)師事務(wù)所）