穆惠玲

摘 要：公共財政理念影響了稅收、稅權以及稅收法律關系，影響了納稅人從義務到權利的地位轉變，影響了納稅人的權力體系，導致了我國財政體系和稅收理念的變化。本文根據(jù)筆者多年的經驗以及我國稅收現(xiàn)狀，就公共財政下稅收理念的轉變及其影響這一話題展開論述，希望可以對我國稅收有所促進，不足之處還望大家批評糾正。

關鍵詞：公共財政;稅收理念;轉變;影響

稅收理念是指人們對稅收的理解和認同度，它是一個隨著經濟社會變化而變化的動態(tài)概念，這個理念時常伴隨著社會的發(fā)展而不斷地變化。截止到目前我國還沒有建立起較為完善的與公共財政相適應的稅收理念，這在很大程度上也會造成大眾稅收思想和行為的變化。所以在公共財政的基礎上轉變稅收理念并探討它帶來的影響顯得尤為必要。

一、公共財政下稅收理念的轉變

現(xiàn)如今的公共財政理念重點在于國家財政的職能是否滿足公共的需要。而由于現(xiàn)代公共需要來源于個人且超過個人的特性，決定了這種需要只能是政府提供。大眾因為使用了來自政府提供的物品就不得不進行等值付費，這個付費就是稅收。在公共財政下，稅收由原來的大眾強制且無償?shù)膮⑴c社會產品分配而獲得的財政收入轉變?yōu)楝F(xiàn)在的納稅人購買由政府提供的公共產品，這樣一來更加突出了稅收公正且等價的特點。公共財政下的稅收理念首先表明稅收并不是懲罰手段而是一種特殊的支付，它強調納稅人應該自覺的納稅。與此同時，收稅也不是特權行為，收稅只是對納稅人稅款的代理。這樣的轉變要求納稅人具有自覺繳稅的意識，要求收稅人要有為人民服務的意識，要求用稅人的財政支出有嚴格的程序并接受納稅人的監(jiān)督。在這樣的背景下，公共財政下稅收關系是債權債務的關系，稅法不是義務本位法而是權利本位法，而納稅人又享有稅種設置的參與權、知情權和監(jiān)督權。

二、公共財政下稅收理念轉變的影響

（一）賦予納稅人同等的權利與義務

傳統(tǒng)的納稅過程中由于稅收理念的局限，納稅人的義務身份重于權利身份，而征稅人的權利身份大于義務身份，但是在公共財政下的稅收理念轉變要求體現(xiàn)納稅人的主體性地位。這就要求我們既賦予納稅人以義務身份更要賦予他們以同等的權利，只有這樣納稅人的義務才能得到更好的實現(xiàn)，想要體現(xiàn)公共財政就必須重視納稅人的財政，就必須保證納稅人的合法權利。就此而言，政府提供的公共產品能滿足大眾需求是政府進行征稅的前提，沒有良好的服務和產品自然無法要求納稅人提供等值的稅款。除此之外，納稅人擁有監(jiān)督權、申訴權、控告權、請求保密權、請求賠償權等基本的維護自身的合法權利是進行稅收的重要保障，納稅人可以在法律規(guī)定的范疇內對稅收使用的整個過程進行監(jiān)督，也可以通過法律賦予的合法權益來避免自己的合法權益受到侵害。

（二）制定合理的納稅標準和獎懲體系

為了更好的納稅標準的制定，我們必須考慮到稅收成本的問題。對于稅收成本而言，我們要充分考慮三個原則，首先是稅收需要遵循時間成本、貨幣成本以及心理成本。其次是稅收需要遵循行政成本，而行政的效率越高那么稅收的行政成本就越低。最后是稅收需要遵循制度成本?？梢哉f實現(xiàn)這三個成本的不斷降低是建立較好征稅的前提。在進行收稅時必須保證具有相同納稅能力的納稅人納同樣的稅，要依據(jù)納稅人的經濟情況、產業(yè)以及所在區(qū)域公平的制定納稅標準，而不是不管納稅能力是否相同都按照同樣的標準納稅。與此同時要做好獎勵機制，對稅收收入做出一定貢獻的納稅人按照貢獻大小進行相應的鼓勵，對未按照規(guī)定要求進行納稅的個人和企業(yè)進行嚴格的處理，以此形成誠信納稅、自覺納稅的理念。需要注意的是這種獎勵或者處罰不應該單單局限于經濟的獎懲，更應該涵蓋納稅人的生活和工作，只有讓大家真切的感受到誠信納稅的重要性，才能更好的營造自覺納稅的氛圍。

（三）納稅人合理監(jiān)督下的透明化

反過來，大眾的自覺納稅和誠信納稅要建立在政府用稅全過程的公開和透明上，它要求政府將納稅人的稅款合理透明的向納稅人展示并接受納稅人的監(jiān)督。如果用稅的人都沒有辦法把納稅人的稅款用向展示出來，那么很難營造出大眾自覺納稅的氛圍。這就要求用稅透明、合理、有效，讓納稅人更加積極主動的納稅。此外，納稅人擁有監(jiān)督權來保證自己對稅收包含使用方向、方式以及效果全部過程的監(jiān)督，一方面讓自己納稅更加的自覺，另一方面也促進國家和政府用稅更加透明和合理。

結語

隨著社會經濟的不斷發(fā)展以及大眾需求的不斷變化，在公共財政下，稅收也由原來的大眾強制且無償?shù)膮⑴c社會產品分配而獲得的財政收入轉變?yōu)楝F(xiàn)在的納稅人購買由政府提供的公共產品，與此同時我們要充分的重視公共財政下稅收理念轉變的影響，讓納稅人履行義務的同時享受權利，建立更加合理的獎懲制度，讓納稅人更加積極主動的納稅。

參考文獻：

[1] 聶華麗.憲政視野下的公共財政與監(jiān)督機制解讀[J].法制與社會.2009年05期.

[2] 唐? 峻，張? 怡.稅法理念探析[J].深圳大學學報（人文社會科學版）.2011年04期.

[3] 黃? 瓊.接受新理念.公共財政下的納稅服務觀[J].揚州大學稅務學院學報.2007年02期.