高曉莉

摘要：地質(zhì)勘查工作相比傳統(tǒng)的制造業(yè)及服務(wù)業(yè)具有生產(chǎn)規(guī)模化、產(chǎn)品應(yīng)用化的基本特點(diǎn)。這種特點(diǎn)下地質(zhì)勘察的施工成本及收支費(fèi)用的構(gòu)成具有明顯的單一性，地質(zhì)勘察單位的施工項(xiàng)目周期短使得其不可控的因素在施工項(xiàng)目過(guò)程中有著直接的表現(xiàn)。在實(shí)施地質(zhì)勘查項(xiàng)目的過(guò)程中施工項(xiàng)目本身、施工地點(diǎn)以及施工方式都能夠造成施工項(xiàng)目成本費(fèi)用構(gòu)成的變化。地質(zhì)勘察單位的成本體系構(gòu)成中包含了人工勞務(wù)費(fèi)、儀器儀表等硬件設(shè)施設(shè)備使用維護(hù)費(fèi)、爆物品采購(gòu)和管理費(fèi)、項(xiàng)目占地和補(bǔ)償土地費(fèi)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；地質(zhì)勘查；稅務(wù)會(huì)計(jì)

地質(zhì)勘察單位的一些專業(yè)設(shè)備來(lái)源很大一部分是進(jìn)口設(shè)備，進(jìn)口設(shè)備的到貨周期較長(zhǎng)決定了其進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法產(chǎn)生抵扣。爆物品的管理需要在符合國(guó)家法律法規(guī)下由施工地民爆部門(mén)指定專庫(kù)存放、專人看管、專人監(jiān)督使用的規(guī)定，這個(gè)過(guò)程中爆物品的管理費(fèi)用與爆物品的購(gòu)置費(fèi)用的支出比例就產(chǎn)生了偏重化，而對(duì)于施工占用及土地補(bǔ)償費(fèi)多數(shù)都無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。此外地質(zhì)勘察施工項(xiàng)目的地域偏遠(yuǎn)的特點(diǎn)使得施工材料的集中采購(gòu)有著較多的問(wèn)題。這樣的情況下地質(zhì)勘察單位“營(yíng)改增”增值稅抵扣鏈就沒(méi)有形成完善的規(guī)范化，從而造成了地質(zhì)勘察單位增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)取、收集以審核的問(wèn)題。本文從“營(yíng)改增”對(duì)地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)核算方式影響和發(fā)票使用管理的影響兩個(gè)方面論述了“營(yíng)改增”后對(duì)地質(zhì)勘查單位稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響。在此基礎(chǔ)上總結(jié)了提升“營(yíng)改增”后地質(zhì)勘查單位稅務(wù)會(huì)計(jì)效率對(duì)策的若干意見(jiàn)。

一、“營(yíng)改增”后地質(zhì)勘查單位稅務(wù)會(huì)計(jì)影響分析

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算方式造成的影響

自2016年5月1日我國(guó)正式全面實(shí)施“營(yíng)改增”后地質(zhì)勘查行業(yè)經(jīng)過(guò)幾年的“營(yíng)改增”試點(diǎn)后已經(jīng)逐步適應(yīng)稅務(wù)納入“營(yíng)改增”后的階段。在2013年地勘行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍之前其一直進(jìn)行3%營(yíng)業(yè)稅率的申報(bào)繳納，在“營(yíng)改增”后地質(zhì)勘查行業(yè)從建筑業(yè)劃歸為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)后以6%的增值稅率申報(bào)繳納。例如地質(zhì)勘查單位在“營(yíng)改增”之前1000萬(wàn)元的經(jīng)營(yíng)收入只需要繳納營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元，在“營(yíng)改增”后1000萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)收入要繳納的增值稅銷項(xiàng)稅公式為1000/（1+6%）×6=56.6萬(wàn)元。繳納費(fèi)用的變化與“營(yíng)改增”前的稅負(fù)保持一致，所以“營(yíng)改增”后26.6萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來(lái)抵扣，但按照地質(zhì)勘查行業(yè)管理費(fèi)5%、利潤(rùn)率5%來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的情況下只有15%的成本費(fèi)用能夠取得增值稅發(fā)票，而實(shí)際上繳納增值稅要按17%的稅率核算的進(jìn)項(xiàng)稅為21.79萬(wàn)元，這就造成有5萬(wàn)元達(dá)不到營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平的情況，這就使得會(huì)計(jì)核算的方式在“營(yíng)改增”后發(fā)生了很大的影響，會(huì)計(jì)核算方式的實(shí)際數(shù)據(jù)需要建立取得增值稅專用發(fā)票過(guò)程中成本費(fèi)用能夠全部獲取以及稅率均按17%來(lái)進(jìn)行核算。而地質(zhì)勘查行業(yè)本身的特點(diǎn)決定了增值稅發(fā)票的獲取和進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票稅率達(dá)到核算標(biāo)準(zhǔn)有著較多的問(wèn)題。因此“營(yíng)改增”后對(duì)地質(zhì)勘查單位稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方式的變化有著較為明顯的影響。這種影響主要表現(xiàn)為核算方式與稅負(fù)增大之間的變化導(dǎo)致的核算結(jié)果的差異。

（二）對(duì)地勘單位發(fā)票使用以及管理帶來(lái)的影響

地質(zhì)勘查勘探發(fā)票使用以及管理與其成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)有著直接的關(guān)系，地質(zhì)勘查單位成本結(jié)構(gòu)中主要是施工項(xiàng)目成本費(fèi)用的劃分。其中根據(jù)地質(zhì)勘查施工項(xiàng)目方法的不同其施工項(xiàng)目的方式又可以劃分為物探和鉆探兩個(gè)方面。以成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)組成比較復(fù)雜的物探施工為例，在物探施工中普遍會(huì)根據(jù)施工地?cái)?shù)據(jù)采集選擇不同的技術(shù)方法，井炮激發(fā)和震源激發(fā)兩種技術(shù)方法中井炮激發(fā)的技術(shù)手段中成本要素在地質(zhì)勘查中表現(xiàn)的較為突出，這個(gè)過(guò)程中成本要素由人工費(fèi)、專用儀器設(shè)備使用維護(hù)費(fèi)、打孔費(fèi)、炸藥雷管采購(gòu)管理費(fèi)、儀器設(shè)備搬遷費(fèi)、施工占地以及土地補(bǔ)償費(fèi)、其它材料費(fèi)用、檔案管理費(fèi)用以及差旅費(fèi)用。而在這些成本要素組成中實(shí)際取得增值稅專票的費(fèi)用比例較少，例如施工的人工費(fèi)、打孔費(fèi)、施工占地及土地補(bǔ)償費(fèi)均沒(méi)有增值稅發(fā)票，專用儀器設(shè)備使用維護(hù)費(fèi)按增值稅規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅由于購(gòu)置時(shí)間較長(zhǎng)而無(wú)法抵扣。地質(zhì)勘查單位成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)中施工項(xiàng)目占總成本比例一般都是70%左右，且剩余的30%也由于施工項(xiàng)目區(qū)域位置的偏遠(yuǎn)特點(diǎn)也存在無(wú)法取得增值稅發(fā)票的情況。因此“營(yíng)改增”后對(duì)地勘單位發(fā)票使用以及管理的影響主要體現(xiàn)在增值稅發(fā)票的獲取方面。

二、提升“營(yíng)改增”后地勘單位稅務(wù)會(huì)計(jì)效率的對(duì)策

（一）地勘單位增強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”的認(rèn)識(shí)

提升“營(yíng)改增”后地勘單位稅務(wù)會(huì)計(jì)效率需要地勘單位增強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”的充分認(rèn)識(shí)。這個(gè)過(guò)程中需要結(jié)合地質(zhì)勘查單位自身的特點(diǎn)來(lái)積極的學(xué)習(xí)和研究“營(yíng)改增”稅收政策，從稅務(wù)和營(yíng)業(yè)的角度分析“營(yíng)改增”后對(duì)地勘單位各方面的影響，通過(guò)不斷的探索和總結(jié)來(lái)提高執(zhí)行“營(yíng)改增”政策的效率和質(zhì)量。地勘單位各部門(mén)在學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”政策中要體現(xiàn)團(tuán)隊(duì)協(xié)作的作用才能達(dá)到地勘單位減輕稅負(fù)的目標(biāo)，從而在稅負(fù)的減少下提高地勘單位的利潤(rùn)率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。在增強(qiáng)地勘單位對(duì)“營(yíng)改增”認(rèn)識(shí)的過(guò)程中地勘單位內(nèi)部要組織財(cái)務(wù)職能部門(mén)對(duì)各個(gè)職能部門(mén)進(jìn)行“營(yíng)改增”知識(shí)宣傳普及。只有在內(nèi)部做好“營(yíng)改增”政策宣傳培訓(xùn)工作才能夠在執(zhí)行“營(yíng)改增”政策時(shí)充分認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”對(duì)地勘單位的重要性?！盃I(yíng)改增”后地勘單位財(cái)務(wù)職能部門(mén)稅務(wù)難度增加的同時(shí)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”不僅地勘單位財(cái)務(wù)職能部門(mén)的工作，實(shí)際上“營(yíng)改增”對(duì)地勘單位各方面都有著直接的影響。因此“營(yíng)改增”稅制的改革后地勘單位需要從降低稅負(fù)的目標(biāo)進(jìn)行著手來(lái)綜合評(píng)估“營(yíng)改增”后自身組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、會(huì)計(jì)核算以及稅務(wù)管理等方面的變化。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作以及涉稅基礎(chǔ)管理力度

加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作以及涉稅基礎(chǔ)管理力度需要地勘單位通過(guò)對(duì)自身組織結(jié)構(gòu)的劃分和業(yè)務(wù)流程整合來(lái)統(tǒng)籌內(nèi)部業(yè)務(wù)流程差異造成的稅務(wù)問(wèn)題，針對(duì)業(yè)務(wù)流程的差異化來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作對(duì)于地勘單位財(cái)務(wù)管理有著重要的意義。這個(gè)過(guò)程中財(cái)務(wù)部門(mén)要組織和引導(dǎo)涉稅部門(mén)之間的業(yè)務(wù)溝通的規(guī)范化。將涉稅基礎(chǔ)管理力度分層次的在內(nèi)部進(jìn)行權(quán)責(zé)的分配。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算

加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算需要地勘單位對(duì)存量資產(chǎn)進(jìn)行整理和清除。增值稅后會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的明細(xì)要與增值稅發(fā)票做到一一對(duì)應(yīng)，尤其是地勘單位在施工項(xiàng)目中購(gòu)置的專用設(shè)備增值稅進(jìn)項(xiàng)在無(wú)法抵扣的情況下更應(yīng)當(dāng)做好存量資產(chǎn)的整理和清除工作，會(huì)計(jì)科目的劃分要按照資產(chǎn)購(gòu)置原始資料為依據(jù)下，做到核算下的賬與賬之間、賬與實(shí)物之間、賬目與報(bào)表之間的一致。

（四）注重對(duì)專用發(fā)票的管理

會(huì)計(jì)部門(mén)在注重對(duì)增值稅專用發(fā)票的管控中需要加強(qiáng)對(duì)地勘單位內(nèi)部控制的管理，要將增值稅征管制度在地勘單位中的實(shí)施做到嚴(yán)謹(jǐn)和完善。地勘單位在專用發(fā)票的管理中應(yīng)該將以票抵扣的增值稅管理制度充分的在會(huì)計(jì)部門(mén)中落實(shí)。作為增值稅專用發(fā)票管控的會(huì)計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部職能部門(mén)和涉稅崗位的專用發(fā)票使用和管理業(yè)務(wù)指導(dǎo)。在內(nèi)部涉稅部門(mén)領(lǐng)取、開(kāi)具、抵扣等流程中要以制度的形式進(jìn)行監(jiān)督和控制。

三、結(jié)語(yǔ)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣與地勘單位內(nèi)部各個(gè)營(yíng)業(yè)部門(mén)的關(guān)系要進(jìn)行制度上的說(shuō)明。地勘單位內(nèi)部在認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”政策的前提下為執(zhí)行“營(yíng)改增”而需要做的增值稅知識(shí)普及宣傳工作中要以提高全單位索要發(fā)票意識(shí)為主體，從增值稅發(fā)票方面的重視來(lái)減少地勘單位不能抵扣的成本，增加地勘單位進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣來(lái)降低單位稅負(fù)。

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（作者單位：河北省地球物理勘查院）