杜寧寧

摘要：隨著我國城鎮(zhèn)化進程及新農村建設的不斷加快，建筑業(yè)市場整體呈現(xiàn)穩(wěn)中有升的趨勢，文章根據建筑企業(yè)生產經營的特點，分析討論建筑企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀，為建立健全建筑企業(yè)內部控制體系提出一系列行之有效的建議及措施，從而有效降低工程成本，提高經濟效益，使企業(yè)能夠健康生存和發(fā)展。

關鍵詞：建筑企業(yè)；內控環(huán)節(jié)

一、建筑企業(yè)生產經營特點

建筑企業(yè)，其產品與其他工業(yè)企業(yè)相比具有復雜多樣、不易移動、產品唯一等特點。

（一）施工環(huán)境復雜

與眾多制造類企業(yè)不同，建筑企業(yè)項目多分散在不同地區(qū)，每個項目均有其各自的特點。為了更高效、更平穩(wěn)地經營項目，在過程控制中要加強各項目部、各工地之間的信息交流和溝通。而且建筑產品大多生產工期長、易受到周邊環(huán)境和自然氣候條件的影響。通常，在和業(yè)主簽訂合同后，建筑企業(yè)就地在產品所在地搭建臨時設施，成立項目部，組織管理人員，根據實地條件在現(xiàn)場完成施工工作，因此建筑企業(yè)的施工環(huán)境具有不確定性及復雜性。

（二）工程項目周期較長

建筑企業(yè)施工具有一定的周期性。對一些大型項目而言，必須花費較長時間進行可行性研究，制定詳細的施工方案，從工程項目的開工、施工建設、完工驗收、交付使用，直到后期維護的全過程周期。

（三）生產協(xié)作關系復雜

建筑企業(yè)不是單獨的生產活動，所涉及的范圍十分廣泛，組織的內外部相互協(xié)作關系較為復雜。建筑企業(yè)的生產實際是一個資源配置的過程，組織外部不僅要協(xié)調好甲方、乙方、地方政府等多方的關系，組織內部也要協(xié)調好不同部門、不同項目的溝通工作，確保工程項目的順利進行。

（四）生產經營風險特殊

建筑企業(yè)的生產經營要經歷若干階段，從項目前期準備到竣工決算，每個階段面臨的風險不盡相同但又相互關聯(lián)，除了與一般企業(yè)相同的戰(zhàn)略風險、經營風險、財務風險外，還有自身特點帶來的風險，比如工程投標風險、項目質量風險、項目工期風險、項目成本控制風險等，因此建筑企業(yè)所面臨的風險具有特殊性。

二、我國建筑企業(yè)內部控制現(xiàn)狀

（一）內部控制與全面預算管理脫節(jié)

目前，我國大多數建筑企業(yè)的全面預算工作仍由財務部門負責審核與把控，缺少其他職能部門配合，尤其是現(xiàn)場施工的各項目部的配合。由于企業(yè)內部控制與全面預算管理脫節(jié)，導致編制的工程項目相關預算缺少資金的使用計劃，沒有考慮成本控制標準和利潤完成目標等，造成工程項目結束后實際完成情況與預算相差甚遠。由于各職能部門對單項工程沒有明確的獎懲和利潤考核機制，影響了工程項目的經濟效益，甚至企業(yè)的經營發(fā)展。

（二）材料采購環(huán)節(jié)內部控制缺失

對于建筑企業(yè)來說，材料采購環(huán)節(jié)是非常重要的，其直接影響著企業(yè)的經營狀況。在我國，一些建筑企業(yè)的領導層對材料采購業(yè)務的重視程度較差，一味追求利益最大化，只注重完工進度，防范內控風險的意識相對薄弱，使得材料采購內控流程形同虛設，最終造成企業(yè)利益受損。在實際采購過程中，我國仍有一些建筑企業(yè)僅由物資部門或項目部負責人獨立完成全部原材料的采購工作，由于缺少第三方監(jiān)督，在利益的驅動下，往往會產生過度采購、以次充好等暗箱操作，影響到整個工程的成本和質量。

（三）工程付款環(huán)節(jié)管控不嚴

一些建筑企業(yè)的管理層不注重崗位分工和授權審批權限，更不注重付款計劃和專款專用，最終出現(xiàn)資金挪用或侵占現(xiàn)象，給企業(yè)帶來損失。有些建筑企業(yè)在支付工程款時，未按照合同約定或者實際的施工進度制定付款計劃，影響了企業(yè)的正常付款流程，更容易造成工程成本核算混亂，最終導致企業(yè)的經濟效益受損。

（四）“營改增”給工程結算環(huán)節(jié)帶來稅務風險

建筑企業(yè)“營改增”后，增值稅納稅義務時間實質上是按照提供建筑勞務過程中實際收取款項的日期、合同約定的付款日期及開具發(fā)票的日期三者孰先的原則來確定的。其中，合同約定的付款日期一般體現(xiàn)為合同約定的業(yè)主確認驗收計價結果的時間。但在實際工作中，由于建筑市場不規(guī)范，業(yè)主普遍存在滯驗、超驗、欠驗的情況，導致取得發(fā)票進項稅抵扣不及時，增加企業(yè)納稅風險和流動貨幣資金壓力。

（五）內控制度形同虛設

建筑企業(yè)施工過程具有很強的專業(yè)性，各下屬項目部普遍擁有很大的權利，不僅可以獨立進行企業(yè)的招投標管理工作，還可以獨自簽訂工程項目合同及根據工程進度進行請款活動等，對于其他缺乏相應經驗的職能部門，很難對施工過程進行監(jiān)督檢查，這就導致企業(yè)的主要負責人權力過于集中，使得內部控制制度流于形式，起不到很好的監(jiān)督作用。

（六）工程項目風險評估機制不完善

我國大部分建筑企業(yè)風險評估機制并不健全。在實際工作中，企業(yè)由于缺乏風險意識，對市場的洞察力不夠透徹，盲目擴張，當市場發(fā)生變化時不能及時地調整策略，最終導致企業(yè)受損。建筑企業(yè)有必要設立風險評估部門來負責相關風險識別和控制，利用評估結果來決定是否投標，是否承接項目，將企業(yè)的潛在風險降至最低。

三、加強我國建筑企業(yè)內控管理的建議及措施

（一）加強內部控制與全面預算管理的聯(lián)系

建筑企業(yè)是以市場為導向的行業(yè)，必要的全面預算和決策，可以確立企業(yè)今后的發(fā)展目標和方向，并通過預算管理適時調整建筑企業(yè)的規(guī)模水平，使得企業(yè)的預期施工成本可控，從而實現(xiàn)企業(yè)的管理目標或經營計劃。建筑企業(yè)要將內部控制與全面預算相結合，根據內控要求來全面推進企業(yè)的預算管理工作，實現(xiàn)資源的最佳配置。應培養(yǎng)良好的企業(yè)文化，在推進全面預算的執(zhí)行過程中控制成本，將預算監(jiān)督和執(zhí)行緊密結合。建立建筑施工業(yè)內控評估機制，設立控制關鍵點，施工項目具體情況單獨分析，對施工完成項目進行評估和評價，掌握施工項目風險點預警同類項目，有效防范風險。

（二）加強材料采購環(huán)節(jié)的內部控制

建筑企業(yè)中材料采購占有一定比例，在采購量大、采購品種多的情況下，不僅要保證材料質量，更要控制好材料采購的數量和時間點，保證工程項目的質量和建筑企業(yè)的經濟效益。

認真地對工程項目標的進行研究設計，制定詳細的施工方案，明確相關部門的權限，將材料采購的每一個環(huán)節(jié)進行責任劃分，落實到實處。對設備的采購更要嚴格把關，慎重選擇，綜合考察廠家的產品質量、規(guī)格等，并將備選產品報送上級部門進行審批，審批通過后確定供貨單位。

其次，在簽訂合同時，要注重合同中所涉及的規(guī)格、質量要求、維修保養(yǎng)、責任劃分等各個條款，經相關職能部門進行審核確認后簽訂合同。

最后，當材料抵運施工現(xiàn)場后，要經過項目部門、物資部門、倉庫保管員、財務部門等相關人員清點，驗收合格后入庫，避免發(fā)生不經驗收直接入庫的現(xiàn)象。

對于建筑企業(yè)來說，材料采購成本是非常重要的，因此各個部門都要做好對材料質量、數量、規(guī)格等的審核，重點審核材料的出入庫手續(xù)，是否符合公司的相關規(guī)定，將材料采購環(huán)節(jié)的風險降至最低，以免給企業(yè)帶來不必要的損失。

（三）加強對貨幣資金的監(jiān)管

內控制度能夠保證資產的安全性和完整性，建筑企業(yè)流動性最差和管理難度最大的資產為貨幣資金，企業(yè)必須要對其進行有效監(jiān)管。每月付款前，應按照合同約定或者月度預算，統(tǒng)一安排付款計劃，嚴格按照內控要求的審批權限進行簽批，同時審核付款依據的真實性、完整性，杜絕未批先付、后補發(fā)票等現(xiàn)象，充分發(fā)揮各不相容崗位職責的制衡性原則。

（四）加強對工程結算結果的審核

“營改增”后，建筑企業(yè)一定要注意采取措施規(guī)避工程結算環(huán)節(jié)可能產生的稅務風險和資金壓力，做好驗收計價與工程合同履行情況的審核。在實際工作中，難免遇到工程結算結果或付款時間等與合同約定不一致的情況，對于此類特殊事項，建議在工程承包合同中，增加價格波動、延遲付款等制約性條款，明確業(yè)主的違約責任，同時采取適當措施加大對業(yè)主的收款力度。另外，還要加強對分包商、供應商的結算管理，盡快取得增值稅專用發(fā)票，確保進項稅額的及時足額抵扣。

（五）建立財務信息披露和內部審計制度

對建筑施工企業(yè)的內部控制管理制度進行完善和創(chuàng)新，在項目運營的過程中，從貨幣資金管理、建筑工程生產成本控制、建筑安全生產質量控制等多方面落實內部控制制度。同時完善企業(yè)內控組織結構，建立以預算為核心的內部控制制度，保證資金合理運轉。針對財務人員、業(yè)務生產人員等做好業(yè)務素質培養(yǎng)。完善公司業(yè)務信息系統(tǒng)，部分施工企業(yè)存在施工范圍廣、施工環(huán)節(jié)多、施工地點遠導致工程信息匯總難的問題，導致財務對外披露信息和業(yè)務人員提供信息出現(xiàn)時間差的問題。企業(yè)應進行集中化管理，加強部門之間聯(lián)系性，從業(yè)務信息平臺聯(lián)動到財務信息系統(tǒng)，更直觀地看到施工進展情況，保證財務披露信息與工程人員掌握信息的同步和一致性。

（六）建立和完善風險評估機制

為規(guī)避風險、減少事故、消除事故隱患，應通過風險評估找到特定風險源。風險估計是項目風險識別基礎上運用定性和定量的分析方法，估計項目中各風險發(fā)生的可能性和破壞程度大小，并按潛在威脅大小進行優(yōu)先排序的過程。風險評估流程可分為如下步驟：1.制定風險管理計劃；2.風險列表和基本描述；3.提出建議解決方案；4.制定監(jiān)控措施；5.實施行動。

四、結束語

建筑業(yè)是國民經濟生產總值的重要生產部門，對該行業(yè)的監(jiān)管也是整個社會發(fā)展的需要。這些年來，建筑企業(yè)對工程質量，設施安全的要求越來越高，對內部控制制度的關注也越來越多。為了建筑企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就必須順應市場經濟的要求，結合自身行業(yè)特征，建立和完善企業(yè)的內部控制制度，不斷努力提高建筑企業(yè)的經濟效益和社會效益。

參考文獻：

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[2]常麗.政府財務報告內部控制研究—基于權責發(fā)生制改革的視角[J].會計研究，2016（03）.

（作者單位：大連港集團有限公司）