何小瑜

[摘 要] 簡要論述了企業(yè)管理會計的內(nèi)涵，揭示其國內(nèi)發(fā)展過程中以及實際運用環(huán)境中遇到的機遇和所面臨的困難。在此基礎上，文章著重關注在價值創(chuàng)造視野下，管理會計為企業(yè)實現(xiàn)更好發(fā)展的基本途徑，并就此提出相關建議對策。

[關鍵詞] 價值創(chuàng)造；企業(yè)管理會計；實現(xiàn)途徑

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 014

[中圖分類號] F234 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2019）07- 0032- 03

1 基于價值創(chuàng)造的企業(yè)管理會計概述

管理會計是企業(yè)會計的一個重要分支，管理會計通過一系列專門的方法，利用財務會計所提供的資料，并且收集、分類、匯總和報告其他各種經(jīng)濟信息，對相關信息和資料進行圍繞“成本”、“利潤”、“資本”三個中心，進行整理、比對和分析。將加工過的數(shù)據(jù)信息對企業(yè)管理者加以闡明，使企業(yè)各級管理人員能夠據(jù)此對經(jīng)濟活動進行規(guī)劃和控制，從而改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。管理會計的發(fā)展從產(chǎn)生到現(xiàn)在，基本可以概括為三個重要時間歷程，一是傳統(tǒng)管理會計，二是現(xiàn)代管理會計，三是戰(zhàn)略管理會計。正確理解管理會計應從以下角度著手，首先管理會計的內(nèi)容包含了傳統(tǒng)管理會計所要研究的問題，也包含了管理會計的新領域新方法，還包含成本管理的一部分內(nèi)容。其次管理會計的研究對象不局限于企業(yè)，還涵蓋了股東、債權(quán)人、稅務系統(tǒng)等等。最后也是管理會計的終極目標，即提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，也就是創(chuàng)造價值。

2 在價值創(chuàng)造視角下理解企業(yè)管理會計的變化和機遇

2.1 財務管理目標的變化

在全球經(jīng)濟高速發(fā)展的態(tài)勢下，在我國經(jīng)濟、政治、社會不斷進步的今天，企業(yè)對于經(jīng)濟發(fā)展和社會進步一直有著持續(xù)的貢獻。在很長的一段時間內(nèi)，企業(yè)公司的財務管理目標都指向著企業(yè)利潤，但是從長期的變化來看，財務管理目標也在發(fā)生著演化，這就是從追求利潤到追求股東價值最大化，最后轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笃髽I(yè)價值最優(yōu)狀態(tài)，從而實現(xiàn)了從利潤向價值的轉(zhuǎn)換。20世紀80年代以來，越來越多的企業(yè)公司為了可持續(xù)的健康發(fā)展，把價值創(chuàng)造變成了企業(yè)最為注重的核心，所以在價值創(chuàng)造的視野下研究和理解管理會計和企業(yè)價值之間的關系是完全有必要的。

2.2 國際經(jīng)濟發(fā)展的機遇

在目前全球經(jīng)濟合作趨勢加強的環(huán)境下，經(jīng)濟全球化是全球經(jīng)濟金融發(fā)展的最為主要的趨勢，也是無法抵擋的趨勢，在這一背景下，企業(yè)能否順勢而為是其發(fā)展路徑中的關鍵點和重要步伐。經(jīng)濟全球化意味著在不同區(qū)域和不同國家中，它們的信息與商品、技術與理念都在最大范圍內(nèi)實現(xiàn)流通，并且進行實時共享。不同地域和國家所承擔的產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)，更在世界范圍內(nèi)為多元化服務匹配不同類型的人才，因而整個世界才能組成一條相對完整的供應鏈。國內(nèi)的大中企業(yè)都在探討在這樣的背景下，如何充分發(fā)揮企業(yè)競爭優(yōu)勢，并在產(chǎn)業(yè)鏈微笑曲線中占據(jù)重要地位。企業(yè)需要管理會計通過綜合信息、分析信息，為企業(yè)提供能幫助和支持其做出決策的有效信息。事實上管理會計確實能夠為企業(yè)單位創(chuàng)造價值并維護它所創(chuàng)造的價值。

2.3 大數(shù)據(jù)時代的深刻影響

在信息化技術發(fā)展和大數(shù)據(jù)時代的深刻影響下，企業(yè)在信息化環(huán)境中面臨更加復雜多元的機遇和挑戰(zhàn)。管理會計最為關鍵的就是進行數(shù)據(jù)的收集、匯總和分析。在當前的大數(shù)據(jù)時代，獲取和分析大規(guī)模的數(shù)據(jù)將越來越簡單，所以有些企業(yè)的ERP管理系統(tǒng)也是越來越貼合時代的步伐。從事管理會計的相關實務人員在海量數(shù)據(jù)面前，勢必要對以往的模式和方法做出調(diào)整。管理會計只有不斷更新理念觀念，擴展數(shù)據(jù)信息的收集渠道，才能真正幫助企業(yè)單位制定戰(zhàn)略規(guī)劃，從而有計劃地提升企業(yè)價值。

3 當前國內(nèi)企業(yè)管理會計面臨的困難

3.1 管理會計理論水平有待提高

3.1.1 管理會計邊界模糊

管理會計的定義是什么，答案可能說起來不復雜，但是卻一直沒有達成共識。這就導致了無論是學術界還是實務工作都會無意識地擴大管理會計的外沿。這種擴大化的趨向?qū)τ诟玫睦斫夤芾頃?、更好的適用管理會計是無益的。最直觀的就是，管理會計、財務管理、管理控制等在概念、內(nèi)容、目標、方法的邊界都較為模糊，兩兩之間又有一定程度的交叉。這種模糊和交叉是不利于運用管理會計理論去指導實務工作開展的。

3.1.2 國內(nèi)企業(yè)單位對管理會計理論忽視

國內(nèi)企業(yè)單位中從事管理會計實務的相關人員，由于能力水平的限制，加之短期目標驅(qū)動，從實務中總結(jié)和反哺理論發(fā)展的能力是不夠的。在我國大部分企業(yè)單位中都存在管理會計理論普及度不高的問題，特別是在有些國有壟斷的大型企業(yè)，對外界的理念革新、理論的前沿發(fā)展接觸較少、較晚，在企業(yè)內(nèi)部推動貫徹的效率也比較低。所以，如何才能使管理會計理論能夠在我國的企業(yè)單位中更好地普及，是目前需要加快步伐研究和解決的重要問題。

3.2 管理會計實務工作的盲目性

如今，我國有很多企業(yè)在管理會計方面存在著四種情形：一是對管理會計有一定理解，并且在經(jīng)營活動中使用管理會計的工具方法；二是對管理會計有所了解但是認識不深，所以在日常經(jīng)營活動中沒有運用管理會計；三是對管理會計并不了解，但是在平時的經(jīng)營管理中無意識地運用了管理會計的方式方法；四是對管理會計一無所知，更不用說開展管理會計實務工作了。只有少部分企業(yè)單位是第一種情況，即“已知在做”，大部分的企業(yè)單位是處于第三種情形，即“不知仍做”，而且就算是已經(jīng)開展管理會計實務工作了，但是由于其對管理會計的認識水平和理論素養(yǎng)有限，從而導致了缺乏管理會計應有的系統(tǒng)理念。

這種情況非常能夠說明我國的企業(yè)單位開展管理會計實務工作的目的性不夠強，在實踐中還具有一定的盲目性。一方面，我國在歷史上曾長期處于計劃經(jīng)濟時期，市場的競爭不充分，所以我國企業(yè)單位在管理方面水平參差不齊，對于是否要運用管理會計開展實務也缺乏一定動力。另一方面來說，管理會計引入國內(nèi)較晚，在會計實務中與管理學有所交叉，在理論體系方面發(fā)展得并不完善，更為關鍵的是，管理會計的功能邊界沒有厘清、概念框架還沒有構(gòu)建完成。

4 基于價值創(chuàng)造企業(yè)管理會計的實現(xiàn)途徑

4.1 搭建管理會計平臺

以業(yè)務鏈這個整體作為基礎管理對象，是構(gòu)建管理會計平臺的第一步。在普通的財務會計核算中，往往會將一個完整的業(yè)務鏈數(shù)據(jù)按照會計核算的要求進行分割。業(yè)務鏈的分割使得業(yè)務部門僅對某一部分的投入產(chǎn)出負責，也就使得企業(yè)單位的管理缺少了一個整體的業(yè)務鏈負責主體，對于科學管理業(yè)務鏈是不利的。如果要準確定位業(yè)務鏈中所存在的問題，還是應該以業(yè)務鏈整體為歸集對象和基礎管理對象，這樣不僅有利于調(diào)動業(yè)務鏈中各部門的積極性，還能進行統(tǒng)籌規(guī)劃，將協(xié)同效應發(fā)揮至最大化，從而真正做到全局性的最優(yōu)化。從業(yè)務鏈為切入口進行管理會計，能夠簡便地發(fā)現(xiàn)業(yè)務鏈中的價值鏈短板，通過剔除價值鏈中的非增值業(yè)務，將企業(yè)單位價值創(chuàng)造進行最大化處理。

4.2 引入管理會計工具

在管理會計平臺搭建完好的基礎上，將管理會計系統(tǒng)納入管理會計中去，是企業(yè)管理會計實現(xiàn)的重要途徑。管理會計系統(tǒng)需要將各類工具有序組合起來，特別是要尋求最適合本企業(yè)的管理會計工具。何謂最適合本企業(yè)的管理會計工具，筆者認為不應以工具的新舊為唯一標準，而是要以實踐作為唯一標準，要通過管理會計工具的應用，財務管理的實施，切實改進企業(yè)管理，提升財務在價值創(chuàng)造中的能動性。再者，企業(yè)單位的管理會計實務工作者要深刻體會每一個管理會計工具的內(nèi)在實質(zhì)，以及不同的工具對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的要求和影響，建立起正確的管理會計體系的基本理念。例如企業(yè)單位的戰(zhàn)略計劃貫徹落實不到位，各類目標制定之后沒有良好的指導作用，可以適當?shù)貙⑷骖A算管理納入進來；比如企業(yè)資本利用不佳，投資收益不良，可以考慮使用EVA評價體系；再或者企業(yè)生產(chǎn)銷售之間有所脫節(jié)，可以考慮價值鏈管理方式的運用。總而言之，一定要先系統(tǒng)地深入地歸納分析企業(yè)單位想要解決的問題和困難，再有針對性地選擇管理會計工具，這樣才能“藥到病除”。

4.3 轉(zhuǎn)變數(shù)據(jù)分析方式

4.3.1 轉(zhuǎn)變數(shù)據(jù)關注角度

首先關注的數(shù)據(jù)不再只是財務數(shù)據(jù)，因為管理會計為決策做依據(jù)、為規(guī)劃打基礎，所以應該盤整到企業(yè)單位各個部門的數(shù)據(jù)以及報告。這就意味著管理會計是應當要切實參與到企業(yè)運行之中去的，通過分析綜合數(shù)據(jù)實現(xiàn)企業(yè)精益管理，比如經(jīng)過對設備實時數(shù)據(jù)的掌握，做到精細化管理成本等等。其次，管理會計所要關注的數(shù)據(jù)不再局限于企業(yè)內(nèi)部，而是要對整個行業(yè)、整個社會經(jīng)濟的數(shù)據(jù)有更好的了解，才能及時適應行業(yè)、經(jīng)濟的變化，為企業(yè)調(diào)整戰(zhàn)略計劃、為企業(yè)實現(xiàn)價值創(chuàng)造做好充足準備。 4.3.2 轉(zhuǎn)變數(shù)據(jù)管理模式

大數(shù)據(jù)時代的優(yōu)勢是數(shù)據(jù)獲取簡單，但是也面臨對有效數(shù)據(jù)篩選困難的問題。所以在紛繁龐雜的“數(shù)據(jù)王國”面前，轉(zhuǎn)變數(shù)據(jù)管理模式是十分必要的，根據(jù)管理會計的需要建立企業(yè)自己的數(shù)據(jù)庫，通過系統(tǒng)平臺深入挖掘數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系和蘊含的價值。特別是對于某些集團企業(yè)，分公司、分支機構(gòu)較多，要做好數(shù)據(jù)的實時共享，保障數(shù)據(jù)的準確性。只有不斷提高企業(yè)單位的數(shù)據(jù)收集、分析效率，才能夯實管理會計的工作基礎，從而推動企業(yè)增強價值創(chuàng)造能力。例如，GL汽車集團在工廠升級時，對其工廠進行數(shù)據(jù)化改造。其中非常關鍵的一步就是對生產(chǎn)鏈全過程的數(shù)據(jù)進行實時提取，在長期綜合分析中發(fā)現(xiàn)，只有百分之一的數(shù)據(jù)是至關緊要的數(shù)據(jù)，對提升產(chǎn)品競爭力、市場占有率、創(chuàng)造企業(yè)價值是有用的。所以，及時轉(zhuǎn)變數(shù)據(jù)管理模式對管理會計來說是十分關鍵的。

4.4 培養(yǎng)綜合型的管理會計人才

作為企業(yè)單位要重視相關人才的引進和培養(yǎng)，具體到實際工作中要做好兩方面。第一，要以較高的薪酬待遇、職工福利和較好的職業(yè)前景吸引國內(nèi)外的相關管理會計專業(yè)性人才。第二，也是更重要的一方面，就是要重視本單位財務會計人員的培養(yǎng)和轉(zhuǎn)型。選擇一些對企業(yè)情況比較熟悉，在平時的財務會計實務中能夠獨當一面的財務會計工作人員，對其加強培訓和任用，提供各種學習機會，參與管理會計相關學習和交流，為其在管理會計方面增強知識結(jié)構(gòu)加強實務技能夯實基礎。特別是要注重教育和培訓管理會計平臺和信息系統(tǒng)的實操運用，全方位提升信息收集匯總與處理分析的能力。

主要參考文獻

[1]姚遠.管理會計與企業(yè)價值創(chuàng)造[J].財政監(jiān)督，2016（9）：72-74.

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