張瑞華

[摘 要]隨著一系列醫(yī)療衛(wèi)生改革政策和相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)，給醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作帶來更多的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，如何在日益激烈的醫(yī)療市場(chǎng)中占據(jù)一席之地，是每個(gè)醫(yī)療單位面臨的重要研究課題。醫(yī)院實(shí)施全成本核算管理是發(fā)展的必然趨勢(shì)，是醫(yī)療體制改革下醫(yī)院發(fā)展建設(shè)的必由之路，也是單位響應(yīng)國家號(hào)召解決人民群眾“看病貴，看病難”問題的重要舉措。根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，醫(yī)院在實(shí)施成本核算管理后，成本投入有所降低，成本收益卻明顯增加，藥品收益占凈收入比例明顯降低，由此可見，醫(yī)院成本核算管理可實(shí)現(xiàn)單位增收減支、提高成本收益率的目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院；全成本核算；管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.10.007

[中圖分類號(hào)]R197.323 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2019）10-00-02

0 引 言

近年來，醫(yī)院全成本核算、全成本控制分析及全成本日常管理工作的重要性日益突出，深化和完善醫(yī)院全成本核算管理應(yīng)用是我國醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，不會(huì)以個(gè)人意志為轉(zhuǎn)移。醫(yī)院實(shí)施全成本核算管理有利于改變過去“以藥補(bǔ)醫(yī)”的不良發(fā)展模式，有利于節(jié)省成本、提高效益，促使醫(yī)療服務(wù)更加規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，向社會(huì)提供更多、更好的衛(wèi)生服務(wù)，同時(shí)也在一定程度上降低了患者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)?；诖耍麽t(yī)院應(yīng)正確認(rèn)識(shí)全成本核算管理這一概念，重視其在單位發(fā)展中發(fā)揮的重要作用，認(rèn)真分析全成本核算管理工作開展中遇到的問題，并尋找科學(xué)的解決之策。

1 醫(yī)院全成本核算管理的內(nèi)涵

醫(yī)院全成本核算管理是指對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行分類、記錄、分析、考核、控制的一種管理行為和方法，符合國家提出的醫(yī)院要走“優(yōu)質(zhì)”“高效”“低耗”的可持續(xù)發(fā)展道路，也是促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)由粗放管理向精細(xì)管理轉(zhuǎn)變、由數(shù)量規(guī)模型向質(zhì)量效益型轉(zhuǎn)變、由依賴傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)向依靠現(xiàn)代科技轉(zhuǎn)變的重要舉措，更是提高公立醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)管理規(guī)范化、精細(xì)化、科學(xué)化的重要手段之一。隨著全面取消藥品加成，衛(wèi)生材料加成降低，分級(jí)診療制度等醫(yī)改政策不斷推行，醫(yī)院推行全成本核算管理應(yīng)用迫在眉睫。醫(yī)院采用全成本核算管理的目的是通過分類、歸集及確認(rèn)醫(yī)療服務(wù)和消耗成本費(fèi)用，全面了解單位各個(gè)科室和項(xiàng)目的收支情況，并真實(shí)、客觀地反映醫(yī)療活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在規(guī)范單位日常經(jīng)濟(jì)管理的同時(shí)，有效控制支出，節(jié)能減耗，降低醫(yī)療運(yùn)營成本，提高醫(yī)院服務(wù)水平，確保醫(yī)院良性運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)整個(gè)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)繁榮發(fā)展。

2 醫(yī)院實(shí)施全成本核算的必要性

2.1 滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求

全面推進(jìn)醫(yī)院全成本核算管理應(yīng)用是社會(huì)主義體制下公立醫(yī)院的基本任務(wù)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求?！笆濉贬t(yī)改規(guī)劃明確指出醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)成本核算與控制，提高醫(yī)院成本管理和服務(wù)水平，公立醫(yī)院收入補(bǔ)償方式由服務(wù)收費(fèi)、藥品加成收入和財(cái)政補(bǔ)助3個(gè)渠道改為服務(wù)收費(fèi)和財(cái)政補(bǔ)助兩個(gè)渠道，其中，財(cái)政補(bǔ)助僅占5%左右，主要收入還要依靠醫(yī)院自身。此時(shí)，全成本核算應(yīng)運(yùn)而生，其適應(yīng)了新時(shí)代公立醫(yī)院的發(fā)展方式，從根本上控制了醫(yī)療組織的成本，提高了醫(yī)院的服務(wù)水平，在降低患者醫(yī)療負(fù)擔(dān)的同時(shí)還能為單位帶來更多的收益。醫(yī)院全成本核算管理是醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是醫(yī)院建設(shè)科學(xué)發(fā)展的必由之路，是提升醫(yī)療服務(wù)水平的有力抓手，符合艱苦奮斗的政治要求，符合建設(shè)節(jié)約型社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，符合醫(yī)院減支增益的發(fā)展要求，是當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求。

2.2 滿足我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展形勢(shì)的需求

近年來，我國的改革工作一直在如火如荼地進(jìn)行，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)亦如此。改革意味著變化，為適應(yīng)變化就要做出相應(yīng)調(diào)整，特別是新型農(nóng)村合作醫(yī)療和醫(yī)療保險(xiǎn)制度的改革。改革后，醫(yī)院要更加廣泛地面向社會(huì)，為更多的對(duì)象提供服務(wù)，同時(shí)還要解決成本效益、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等方面存在的問題。公立醫(yī)院作為社會(huì)公益事業(yè)，要承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，為群眾提供就醫(yī)便利，改革后雖然在財(cái)政上有一定補(bǔ)貼，但全國平均值不到5%，單位的主要經(jīng)濟(jì)來源還是醫(yī)療收入，如果核算方式?jīng)]有與時(shí)俱進(jìn)，不能及時(shí)把收支核算改為成本核算，將很難滿足新醫(yī)改的發(fā)展需要。

2.3 響應(yīng)國家號(hào)召，解決“看病貴、看病難”的問題

新醫(yī)改破除了以往以藥補(bǔ)醫(yī)的弊端，完善了補(bǔ)償機(jī)制，調(diào)整了醫(yī)院收入渠道，同時(shí)還發(fā)揮了醫(yī)保的補(bǔ)償和控費(fèi)作用，降低了藥品和高值醫(yī)用耗材價(jià)格，降低了大型醫(yī)用設(shè)備檢查價(jià)格，合理提高診療費(fèi)、護(hù)理費(fèi)、手術(shù)費(fèi)等醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，體現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)的合理成本和醫(yī)務(wù)人員的技術(shù)勞務(wù)價(jià)值。這一改革舉措旨在解決人民群眾“看病貴、看病難”的問題，是一項(xiàng)利國利民的工程。在此背景下，醫(yī)院要保證自身的生存和發(fā)展，有必要采用全成本核算，能很好地解決高成本和低收入之間的矛盾，在支持國家降價(jià)、減少醫(yī)院收入的同時(shí)還能確保經(jīng)濟(jì)收入。在開展全成本核算工作的過程中，醫(yī)院要建立科學(xué)完善的計(jì)劃成本控制體系，在實(shí)踐中正確運(yùn)用成本控制理論和核算方法，確保醫(yī)療成本費(fèi)用在可控范圍內(nèi)，同時(shí)還要規(guī)范診療行為，提高服務(wù)質(zhì)量，降低病人的醫(yī)療負(fù)擔(dān)，推進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

2.4 提高醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力

成本管理是檢驗(yàn)醫(yī)院管理水平的重要指標(biāo)，水平越高意味著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)，醫(yī)院只有加強(qiáng)成本控制和管理，才能做到增收節(jié)支，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)行醫(yī)院全成本核算管理的核心依據(jù)是成本動(dòng)因分析，充分體現(xiàn)了具體情況具體分析的道理，從而保證醫(yī)院的成本分配更加精準(zhǔn)，有利于降低成本、減少消耗、提高效益。

3 醫(yī)院開展全成本核算管理的對(duì)策

3.1 完善成本核算體系

2016年，對(duì)河南省200多家公立醫(yī)院的調(diào)查顯示：有36%的醫(yī)院建立了全成本核算體系，但多數(shù)沒有建立完善的全成本核算體系，還有些單位雖然沒有全成本核算體系，但也不同程度地開展了相關(guān)工作。在這種情況下，相關(guān)單位應(yīng)重視全成本核算的作用，摒棄傳統(tǒng)成本管理理念，正確認(rèn)識(shí)全成本核算，以便更好地開展相關(guān)工作。第一，加強(qiáng)對(duì)全成本核算的理解，不能僅局限于行業(yè)部門的硬性規(guī)定上；第二，嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)要保留收付實(shí)現(xiàn)制的痕跡；第三，提高成本核算的信息化程度；第四，完善全成本核算體系，部分單位有成本控制、預(yù)算及醫(yī)保支付、綜合全成本核算等相分離的情況，需要相關(guān)單位重視并予以解決。

3.2 加強(qiáng)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量成本管理

在醫(yī)改背景下，藥品和高值醫(yī)用耗材價(jià)格不斷下降，醫(yī)院檢查費(fèi)用也不斷下調(diào)，減少了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)收入。醫(yī)院是公益性單位，以病人為主、以質(zhì)量為核心、以效益為根本，為避免出現(xiàn)因片面追求經(jīng)濟(jì)效益而過度節(jié)約影響服務(wù)質(zhì)量的現(xiàn)象，單位應(yīng)制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，以綜合績(jī)效考評(píng)為指引，正確處理好質(zhì)量和效益的關(guān)系，減少對(duì)相關(guān)科室效益評(píng)估和利益分配的影響因素，最大限度地減少實(shí)施成本核算過程中的負(fù)面效應(yīng)，全面提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和水平，提高病人的就醫(yī)滿意度，從根本上有效預(yù)防醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 正確處理全成本核算管理與醫(yī)療技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系

醫(yī)院技術(shù)水平是醫(yī)院綜合實(shí)力的反映。新技術(shù)的發(fā)明、創(chuàng)新與應(yīng)用，需要投入大量的人力、財(cái)力和物力，而醫(yī)療技術(shù)水平的提高和新技術(shù)的應(yīng)用會(huì)節(jié)約成本費(fèi)用。因此，醫(yī)院在進(jìn)行創(chuàng)新和提高新技術(shù)水平時(shí)要有成本觀念，加強(qiáng)成本分析，把經(jīng)濟(jì)分析與技術(shù)分析結(jié)合起來，從經(jīng)濟(jì)效益的角度評(píng)價(jià)采取的技術(shù)措施，從而通過改進(jìn)技術(shù)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4 全成本核算管理在醫(yī)院的具體應(yīng)用

4.1 樹立成本核算管理觀念

醫(yī)院管理人員必須深刻認(rèn)識(shí)到全成本核算在成本管理以及推進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理體制改革發(fā)展中的重要作用，在全院加強(qiáng)宣傳學(xué)習(xí)，使全體員工對(duì)全成本核算有一定的了解，并通過完善單位內(nèi)部績(jī)效考核機(jī)制促使醫(yī)務(wù)人員將節(jié)約資源和降低成本的觀念應(yīng)用在實(shí)際工作中，從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和醫(yī)療服務(wù)水平。同時(shí)，醫(yī)院還要健全科學(xué)的全成本核算管理制度，規(guī)范工作行為，平衡財(cái)務(wù)收支，以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等為核算對(duì)象進(jìn)行成本核算。

4.2 合理分?jǐn)傁嚓P(guān)成本

醫(yī)院要想做好全成本核算管理工作，必須做好數(shù)據(jù)的收集準(zhǔn)備和成本基礎(chǔ)工作，對(duì)醫(yī)院各科室核算單元進(jìn)行劃分，參照“誰受益誰承擔(dān)”的原則對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行分?jǐn)?。同時(shí)，醫(yī)院要根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容將可直接計(jì)入科室的成本歸集到相應(yīng)科室，對(duì)于發(fā)生的不能直接計(jì)入科室的支出，如電梯、公共照明用電、公共維修費(fèi)等，由成本核算會(huì)計(jì)在月底按一定的標(biāo)準(zhǔn)細(xì)分到相應(yīng)科室，計(jì)入相應(yīng)成本。成本分?jǐn)傄矐?yīng)實(shí)行四級(jí)分?jǐn)傇瓌t，即管理成本分?jǐn)?、醫(yī)療輔助成本分?jǐn)偂⑨t(yī)療技術(shù)成本分?jǐn)?、全成本分?jǐn)?。全院各科室都?yīng)積極參與，共同努力攜手做好單位全成本核算管理工作。

4.3 醫(yī)院全成本核算管理信息化應(yīng)用

在信息化時(shí)代，醫(yī)院財(cái)務(wù)工作應(yīng)借力于信息化，通過信息化技術(shù)管理成本數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息。成本數(shù)據(jù)是醫(yī)改需要的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)信息是醫(yī)院管理層決策的重要依據(jù)。2019年，全國將全面推進(jìn)公立醫(yī)院信息化建設(shè)，深化數(shù)據(jù)系統(tǒng)管理建設(shè)。為了進(jìn)一步促進(jìn)我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展進(jìn)步，也為了更好地提高醫(yī)療服務(wù)水平和單位經(jīng)濟(jì)效益，預(yù)算管理和全成本核算管理已成為醫(yī)院精細(xì)化管理的重要措施。全成本核算工作的持續(xù)推進(jìn)離不開業(yè)務(wù)科室、管理科室、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層以及衛(wèi)計(jì)委等層面的支持，因此，醫(yī)院要以資金實(shí)時(shí)管控為核心，加強(qiáng)內(nèi)部控制和成本管理，完善醫(yī)院精細(xì)化運(yùn)營手段，做好全成本核算管理工作。

5 結(jié) 語

醫(yī)院實(shí)施全成本核算管理是適應(yīng)改革發(fā)展的需要之舉，能夠?yàn)楣娞峁└玫尼t(yī)療服務(wù)。事實(shí)證明，實(shí)施全成本核算以后，醫(yī)院收入不斷增加，提高了衛(wèi)生資源使用率，在調(diào)整成本結(jié)構(gòu)、降低醫(yī)療成本上取得了明顯的成效，促進(jìn)了我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)穩(wěn)定進(jìn)步。

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